建議改進(jìn)廣告費(fèi)的核算方法

1、財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》中針對(duì)企業(yè)支付廣告費(fèi)能否預(yù)提或待攤及賬務(wù)處理的規(guī)定指出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的廣告費(fèi)，不得預(yù)提或待攤；對(duì)有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，應(yīng)將本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)先作為預(yù)付賬款處理，然后在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益；并且還指出，對(duì)沒(méi)有確鑿證

2、據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會(huì)計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)計(jì)人損益。筆者對(duì)此新規(guī)定進(jìn)行了認(rèn)真地學(xué)習(xí)、研究，認(rèn)為此規(guī)定有需要商榷之處，建議作如下改進(jìn)。一、企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不得預(yù)提或待攤有悖于會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。1《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)支付的廣告費(fèi)能否預(yù)提或待攤問(wèn)題是這樣闡述的：“期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期損益。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響，而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，

3、應(yīng)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接記人當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提或待攤”。筆者對(duì)此規(guī)定中“所發(fā)生的”四個(gè)字的意思理解為“已經(jīng)形成”，即包括尚未支付和已經(jīng)支付兩層含義。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)有這種情況發(fā)生：例如一家企業(yè)為了擴(kuò)大其產(chǎn)品的知名度，在廣播電臺(tái)做廣告宣傳，廣告時(shí)間從2003年1月1日至12月31日止，廣告費(fèi)用分別于當(dāng)年的6月30日和12月31日分兩次付清。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員在做賬時(shí)如果不將廣告費(fèi)預(yù)先提取計(jì)入費(fèi)用，將違背會(huì)計(jì)核

4、算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則要求對(duì)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生時(shí)為準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，對(duì)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不得預(yù)提有悖于會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2對(duì)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不得待攤問(wèn)題，筆者也有不同看法。仍以上例分析，該企業(yè)決定在廣播電臺(tái)做廣告宣傳，廣告時(shí)

5、間從2003年1月1日至12月31日止，廣告費(fèi)于2003年1月1日一次交清。如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員在做賬時(shí)按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，必須將企業(yè)支付廣告費(fèi)在一月份就作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，這樣做顯然違背了會(huì)計(jì)核算的配比性原則。這樣勢(shì)必造成一月份費(fèi)用偏大，而在以后的月份中只有廣告宣傳形成的收益而沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的支出，收入和費(fèi)用不能同步配比。會(huì)計(jì)核算的配比性原則要求一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)要配

6、比，因此，對(duì)企業(yè)支付的廣告費(fèi)不得待攤有悖于會(huì)計(jì)核算的配比性原則。二、企業(yè)支付的廣告費(fèi)通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算不妥?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實(shí)際支付的廣告，其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)人損益?！惫P者覺(jué)得此規(guī)定不妥。理由是：，31萬(wàn)方數(shù)據(jù)~…Y忖I財(cái)政部《

7、關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則“。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則要求對(duì)則有關(guān)問(wèn)題解答》中針對(duì)企業(yè)支付廣告費(fèi)能否預(yù)提或企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生時(shí)為待攤及賬務(wù)處理的規(guī)定指出:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的發(fā)生的廣告費(fèi)，不得預(yù)提戒待攤對(duì)有確鑿證據(jù)表明費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為~期的收入和費(fèi)用處(按照合向成協(xié)議約定等)企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其理凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)

8、用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，對(duì)企業(yè)發(fā)生的廣告得，應(yīng)將本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)先作為預(yù)付賬款處費(fèi)不得預(yù)提有悖于會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。珊，然后在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方2.對(duì)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不得待攤問(wèn)船，筆者也有合間或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)不同看法。仍以上例分析，該企業(yè)決定在廣播電臺(tái)做人損益并且還指出，對(duì)沒(méi)有確槽證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生廣告宜傳，廣

9、告時(shí)間從2∞3年1月1日至12月31日止，的廣告費(fèi)是為了在以后會(huì)計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，廣告費(fèi)于2003年1月1日一次交清。如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)計(jì)人損益。筆在做賬時(shí)按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，必須將企業(yè)文者對(duì)此新規(guī)定進(jìn)行了認(rèn)真地學(xué)習(xí)、研究，認(rèn)為此規(guī)定付廣告費(fèi)在一月份就作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)有需要商榷之處，建議作如下改進(jìn)。期損益。筆者認(rèn)為，這樣做顯然違背了會(huì)汁核算的配比性原則。這樣勢(shì)必造成一月份費(fèi)用偏大

10、，陽(yáng)在以后的月份中只有廣告宣傳形成的收益而沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的支出，收入和費(fèi)用不能同步配比。會(huì)計(jì)核算的配比性費(fèi)能否預(yù)原則要求一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成據(jù)或待攤問(wèn)題是這樣闡述的期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生本、費(fèi)用在間一會(huì)計(jì)期間內(nèi)要配比，因此，對(duì)企業(yè)支付時(shí)直接記入~期損益。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影的廣告費(fèi)不得待攤有悖于會(huì)計(jì)核算的配比性原則c響，而在各種媒體上作廣告!宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)…、企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不得預(yù)據(jù)或待攤有悖于全計(jì)核算的權(quán)貴發(fā)生制

11、原則和配比性原則。l.企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)支付的于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接記入~期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提或待攤“。筆者對(duì)此規(guī)定中“所發(fā)生的“四個(gè)字的意思理解為“已經(jīng)形成即鈕括尚未支付和已經(jīng)支付附居含義。在實(shí)際工作中，短常會(huì)有這種情況發(fā)生:例如一家企業(yè)為了擴(kuò)大其產(chǎn)品的知名膜，在廣播電臺(tái)做廣告宣傳，廣告時(shí)間從2003年1月1日至12月31日止，廣告費(fèi)用分別于當(dāng)年的6月30日和12月31日分兩次付清。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員在做賬時(shí)如

12、果不將廣告費(fèi)預(yù)先提取計(jì)入費(fèi)用，將違背會(huì)計(jì)一、企業(yè)支付的廣告費(fèi)通過(guò)“預(yù)付賬款“科目峨算不妥?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定如果有確曲證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實(shí)際支付的廣告，其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)年臟內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照現(xiàn)方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益?！肮P者覺(jué)得此規(guī)定不妥。理由是:31征是商品的出售方和承租方為同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體。但有時(shí)也會(huì)存在這

13、樣的租賃形式：比如甲公司銷(xiāo)售給乙公司一項(xiàng)資產(chǎn)，乙公司又將其出租給丙公司，而甲公司與丙公司同屬于一個(gè)集團(tuán)，該集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。甲公司和丙公司是不同的法律實(shí)體，在單獨(dú)核算時(shí)是不1企業(yè)將支付的廣告費(fèi)作為預(yù)付賬款，不符合“預(yù)付賬款”科目的性質(zhì)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“預(yù)付賬款”科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)支付的廣告費(fèi)不同于購(gòu)貨，而是支付的一項(xiàng)費(fèi)用，不應(yīng)列入“預(yù)付賬款”科目。2企業(yè)將支付的廣告費(fèi)作為“預(yù)付賬款”處理，會(huì)

14、與資產(chǎn)分類(lèi)性質(zhì)不一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)的科目，并且還屬于流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)類(lèi)科目，而應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)32同的會(huì)計(jì)主體，從單個(gè)會(huì)計(jì)主體看，甲公司與丙公司不是同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不符合《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理不受其規(guī)范。但在編制合并報(bào)表時(shí)，由于甲公司與丙公司同屬于一個(gè)集團(tuán)，符合《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，該租賃業(yè)務(wù)通過(guò)第三方(乙公司)形成內(nèi)部交易，并形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，未實(shí)現(xiàn)的損益需

15、要編制抵消分錄。我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》僅規(guī)范了集團(tuán)內(nèi)部直接內(nèi)部交易及其形成的未實(shí)現(xiàn)收益的抵消，對(duì)如何抵消通過(guò)第三方形成的間接內(nèi)部交易及未實(shí)現(xiàn)的收益未作說(shuō)明。筆者認(rèn)為，根據(jù)《租賃》準(zhǔn)則關(guān)于“租回業(yè)務(wù)在出售商品時(shí)不確認(rèn)損益且未確認(rèn)的損益需要按照租金支付比例攤銷(xiāo)”、“租回業(yè)務(wù)在出售商品時(shí)不確認(rèn)損益且未確認(rèn)的損益按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偂钡幕驹瓌t和《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中抵消未實(shí)現(xiàn)損益的基本原則，可以編制如下抵消分錄：1第一年編制

16、合并報(bào)表，首先必須抵消銷(xiāo)售時(shí)甲公司已經(jīng)確認(rèn)的集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)收益，分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XXXX貸：遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益XXXX(說(shuō)明：由于甲向乙銷(xiāo)售，甲乙之間并沒(méi)有形成售后租回，所以正常情況下不會(huì)存在售價(jià)低于成本的問(wèn)題。但如果售價(jià)低于成本則應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。)其次調(diào)整丙公司當(dāng)期多確認(rèn)的租賃成本或多分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用，分錄為：(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃借：遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益XXXX貸：其他業(yè)務(wù)支出XXXX(2)屬于融資性租賃經(jīng)營(yíng)

17、過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。如果將企業(yè)支付的廣告費(fèi)作為債權(quán)處理顯然不妥。筆者認(rèn)為，如果企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，與其相對(duì)應(yīng)的廣告服務(wù)將在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)視為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”才合適。出于同樣原因，在資產(chǎn)類(lèi)的科目中應(yīng)將其列入資產(chǎn)中的非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)。這樣處理才能與資產(chǎn)分類(lèi)項(xiàng)目吻合?？傊?，筆者認(rèn)為企業(yè)支付的廣告費(fèi)應(yīng)通過(guò)預(yù)提或待攤的方式核算是否可行，請(qǐng)予參考。(作者單位：江蘇省大豐市草堰建材公司、草堰磚瓦廠)萬(wàn)方數(shù)據(jù)間的會(huì)計(jì)主

18、體，從單個(gè)會(huì)計(jì)主體看，~公司與兩公司不是同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不符合《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理不受其規(guī)施。但在編制合并報(bào)表時(shí)，由于甲公司與內(nèi)公詞間踹于一個(gè)集團(tuán)，符合《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，該租賃業(yè)務(wù)通過(guò)第王方(乙公司)形成內(nèi)部交易，并形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，未實(shí)現(xiàn)的損益需要編制抵消分錄。我罔《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》僅規(guī)范了集團(tuán)內(nèi)部直接內(nèi)部交易及其形成的未實(shí)現(xiàn)收益的抵消，對(duì)如何抵消通過(guò)第蘭方形成的間接內(nèi)部交易及未實(shí)現(xiàn)的收益未作說(shuō)明C筆者認(rèn)為，根

19、據(jù)《租賃》準(zhǔn)則關(guān)正于“相凹業(yè)務(wù)在出售商品時(shí)不確認(rèn)損益且未確認(rèn)的損玉益需要按照租金支付比例攤銷(xiāo)“、“租回業(yè)務(wù)在出售商英品時(shí)不確認(rèn)損益且未確認(rèn)的損益按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偂暗幕驹瓌t和《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中抵消未實(shí)現(xiàn)損益的基本原則，可以編制如下抵消分錄:1.第一年編制合并報(bào)表，首先必須抵消銷(xiāo)售時(shí)甲公向日經(jīng)確認(rèn)的集團(tuán)米實(shí)現(xiàn)收前，分錄為:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入xxxx貸:遞延收益…未實(shí)現(xiàn)售后租凹損益xxxx(說(shuō)明:由于甲向乙銷(xiāo)售，甲乙之間并

20、沒(méi)有形成售后租回，所以正常情況下不會(huì)存在售價(jià)低于戚本的問(wèn)翩。但如果售價(jià)低于戚本則應(yīng)鋪制相反的會(huì)計(jì)分錄。)其次調(diào)黯內(nèi)公司~期多確認(rèn)的租賃成本或多分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用，分錄為:(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃借:遞延收益一未實(shí)現(xiàn)售后租凹損益xxxx貸:其他業(yè)務(wù)支出xxxx(2)屬于融資性租賃~在每每促C怪怪怪怪怪怪怪餒怪怪餒怪您需低低心償略低俗俊俗侄E~每每每每每每每思e:e:e:e:e:e:e:e:e:e:e:e:岳河岳餒怪e:..GH:E.e:.~1.企

21、業(yè)將支付的廣告費(fèi)作為預(yù)付賬款，不符合經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。如果將企業(yè)支付的廣告“預(yù)付賬款“科囚的性質(zhì)。費(fèi)作為債權(quán)處理顯然不妥。筆者認(rèn)為，如果企業(yè)實(shí)際《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定預(yù)付賬款“科目核算企業(yè)支付的廣告費(fèi)，與其相對(duì)應(yīng)的廣告服務(wù)將在未來(lái)幾個(gè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)支付會(huì)計(jì)年度內(nèi)旅得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)視為的廣告費(fèi)不問(wèn)于購(gòu)貨，陽(yáng)是支付的一項(xiàng)費(fèi)用，不f!il列“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用“才合適。由于同樣原因，在資產(chǎn)類(lèi)的人“預(yù)付脹