小議營(yíng)銷政策對(duì)稅收的影響

1、經(jīng)濟(jì)性損耗遙第二種方法認(rèn)為經(jīng)濟(jì)性貶值是野由于資產(chǎn)以外的外部性因素變化導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值降低冶這一理解不夠妥當(dāng)遙假如一臺(tái)設(shè)備開(kāi)工時(shí)可以滿負(fù)荷生產(chǎn)袁如果生產(chǎn)線是環(huán)保型的袁它就沒(méi)有經(jīng)濟(jì)性損耗曰如果生產(chǎn)線不是環(huán)保型的袁就必須支付環(huán)保費(fèi)用袁該項(xiàng)支出就是該設(shè)備生產(chǎn)時(shí)的額外費(fèi)用遙該設(shè)備在滿負(fù)荷生產(chǎn)時(shí)就已經(jīng)存在有形損耗和功能性損耗袁如果不將其扣除袁就會(huì)多計(jì)經(jīng)濟(jì)性損耗遙在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)袁資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性損耗是客觀存在的袁應(yīng)準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)性損耗的含義遙因此

2、袁有必要統(tǒng)一理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)經(jīng)濟(jì)性損耗的認(rèn)識(shí)袁并明確其計(jì)算方法遙笫員援對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避袁國(guó)際上的通行做法是袁會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保執(zhí)業(yè)責(zé)任險(xiǎn)袁即會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期按業(yè)務(wù)收入的一定比例交納保險(xiǎn)金袁作為費(fèi)用列支袁一旦發(fā)生法律訴訟需要賠償袁就由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)遙我國(guó)葉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法曳規(guī)定袁會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金袁辦理職業(yè)保險(xiǎn)遙葉會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的規(guī)定曳規(guī)定袁會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期負(fù)債包括職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金袁職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

3、基金列入業(yè)務(wù)支出袁按照業(yè)務(wù)收入的員園豫計(jì)提袁作為因工作失誤而依法進(jìn)行賠償時(shí)的準(zhǔn)備金遙實(shí)務(wù)中袁我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上按規(guī)定進(jìn)行職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取和管理遙但是袁將職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金作為負(fù)債核算與有關(guān)法規(guī)相悖袁按統(tǒng)一比例計(jì)提也不太恰當(dāng)遙首先袁與葉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例曳中負(fù)債的定義不符遙該條例對(duì)負(fù)債的定義為院野負(fù)債是指過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)袁履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)遙冶執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的袁但其是否發(fā)生具有很大的不確定性袁因而賠償

4、不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)袁只能作為潛在義務(wù)袁經(jīng)濟(jì)利益的流出也不是必然的袁因此為執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提取的準(zhǔn)備金是否應(yīng)計(jì)入負(fù)債值得研究遙其次袁不符合將或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)遙葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要要或有事項(xiàng)曳規(guī)定院如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件袁企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債院淤該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)曰于該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)曰盂該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量遙注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的哪項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生法律訴訟堯何時(shí)發(fā)生堯索賠金額為多少都是未知數(shù)袁不符合負(fù)債的

5、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)袁按全部業(yè)務(wù)收入的員園豫確認(rèn)負(fù)債沒(méi)有計(jì)量依據(jù)遙最后袁不符合會(huì)計(jì)核算的有關(guān)原則遙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍及執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在著諸多差異袁不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任也不同袁員園豫的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金有的可能不夠用袁有的也許永遠(yuǎn)用不著袁按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)提袁有悖會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則遙圓援正因?yàn)槲覈?guó)計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的規(guī)定存在上述理論上的缺陷袁給實(shí)際工作帶來(lái)一系列問(wèn)題袁因此業(yè)內(nèi)不少人士呼吁袁停止提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金袁按照國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師

6、行業(yè)的通行做法投保執(zhí)業(yè)責(zé)任險(xiǎn)遙但是袁我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)尚不成熟袁有許多方面需進(jìn)一步完善遙根據(jù)目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理中存在的問(wèn)題及保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀袁筆者認(rèn)為袁應(yīng)采取投保執(zhí)業(yè)責(zé)任險(xiǎn)和提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金相結(jié)合的做法遙第一袁在縝密研究有關(guān)保險(xiǎn)條款的基礎(chǔ)上投保執(zhí)業(yè)責(zé)任險(xiǎn)袁最大限度地分散執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)袁保險(xiǎn)費(fèi)在管理費(fèi)用中列支袁解決風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整的問(wèn)題遙第二袁稅后提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金遙參照公益金的做法袁在稅后提取一定比例的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金袁專門用于保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)責(zé)

7、任以外的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償袁并規(guī)定院淤其為所有者權(quán)益袁在未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)索賠的情況下袁是所有者權(quán)益的組成部分曰于其最短持有期限淵例如五年袁最好與法律責(zé)任追溯期相吻合冤曰盂超過(guò)持有期限的部分袁會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東有處置權(quán)袁可以進(jìn)行分配曰榆會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止時(shí)袁可以用結(jié)存的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金購(gòu)買以后追溯期內(nèi)的保險(xiǎn)袁用于終止后的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償遙笫一些企業(yè)為了擴(kuò)大銷售網(wǎng)絡(luò)袁增加現(xiàn)金凈流量袁提高經(jīng)濟(jì)效益袁都制定了一系列營(yíng)銷政策袁但是這些企業(yè)在制定營(yíng)銷政策時(shí)卻忽略了稅收籌劃的作用

8、袁從而增加了納稅風(fēng)險(xiǎn)遙一、關(guān)于返還利潤(rùn)我們?cè)诖砟称髽I(yè)圓園園猿年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)袁發(fā)現(xiàn)其總公司下發(fā)的文件要求全市所屬單位對(duì)所有客戶銷售均實(shí)行統(tǒng)一供價(jià)袁月終或季度終了按客戶的購(gòu)貨額淵量冤返還員園豫的利潤(rùn)遙假設(shè)各分公司均實(shí)行進(jìn)價(jià)獨(dú)立核算且就地納稅袁所涉及的銷售額均為含稅價(jià)袁增值稅稅率為員苑豫袁某分公司對(duì)一客戶銷售額為員園園元遙其賬務(wù)處理為院借院現(xiàn)金淵銀行存款冤員園園元曰貸院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入苑遠(yuǎn)援怨圓元袁應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵銷項(xiàng)稅額冤

9、員猿援園愿元袁其他應(yīng)付款要要要客戶員園元淵返還利潤(rùn)冤遙該賬務(wù)處理已經(jīng)和增值稅的有關(guān)規(guī)定相悖遙葉增值稅暫行條例曳第六條規(guī)定院銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用袁但不包括收取的銷項(xiàng)稅額遙顯然袁在該企業(yè)賬務(wù)處理中袁野其他應(yīng)付款冶的貸方期末余額為返還利潤(rùn)袁應(yīng)將其并入增值稅計(jì)稅基數(shù)袁計(jì)算調(diào)整增加應(yīng)交增值稅淵銷項(xiàng)稅額冤遙所以袁從該企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)小議營(yíng)銷政策對(duì)稅收的影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)處理規(guī)定質(zhì)疑援財(cái)會(huì)月

10、刊淵會(huì)計(jì)冤窯緣員窯陰一事一議窯陰和賬務(wù)處理來(lái)看袁其營(yíng)銷政策并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目的袁反而增加了納稅風(fēng)險(xiǎn)遙二、關(guān)于折扣與折讓根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定袁無(wú)論是商業(yè)折扣還是現(xiàn)金折扣袁也不論如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算袁允許按折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的袁僅限于銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的情況遙如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票袁不論賬務(wù)上如何處理袁都不得從銷售額中扣除折扣額計(jì)算銷項(xiàng)稅額遙根據(jù)這一規(guī)定就下面兩種情況分別進(jìn)行說(shuō)明院?jiǎn)T援根據(jù)所售商品的公允價(jià)值或者公司制定的統(tǒng)

11、一供價(jià)袁假定某分公司對(duì)一客戶月銷售額為員園園元遙則分公司賬務(wù)處理為院借院現(xiàn)金淵銀行存款冤員園園元曰貸院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入愿緣援源苑元袁應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵銷項(xiàng)稅額冤員源援緣猿元遙月終根據(jù)對(duì)客戶的銷售業(yè)績(jī)?cè)?jì)算給予客戶的折扣比例遙假定某分公司對(duì)某一客戶共銷售圓園園元袁折扣比例為員園豫袁即折扣額為圓園元遙在下月初該客戶再購(gòu)貨員園園元袁在同一張發(fā)票上列明員園園元的銷售額和圓園元的折扣額袁客戶實(shí)際的付款金額為愿園元遙則分公司賬務(wù)處理為院借院現(xiàn)金

12、淵銀行存款冤愿園元曰貸院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入遠(yuǎn)愿援猿愿元袁應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵銷項(xiàng)稅額冤員員援遠(yuǎn)圓元遙在這里需要特別說(shuō)明的是袁折扣額不是返還利潤(rùn)袁如果是返還利潤(rùn)袁即便是在同一張發(fā)票上開(kāi)具袁也不能從銷售額中扣除袁而應(yīng)全額計(jì)稅遙圓援在同一張發(fā)票上列明銷售額和折扣額袁假定某客戶購(gòu)貨金額為員園園元袁折扣比例為員園豫袁即折扣額為員園元遙則分公司賬務(wù)處理為院借院現(xiàn)金淵銀行存款冤怨園元袁銷售折扣與折讓員園元曰貸院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入苑遠(yuǎn)援怨圓元袁應(yīng)交稅金要要要

13、應(yīng)交增值稅淵銷項(xiàng)稅額冤員猿援園愿元袁其他應(yīng)付款要要要客戶員園元遙月終根據(jù)對(duì)客戶的銷售業(yè)績(jī)決定是否返還其折扣袁若返還其折扣袁作分錄如下院借院其他應(yīng)付款要要要客戶員園元曰貸院現(xiàn)金淵銀行存款冤員園元遙從上述分析可看出袁兩種情況下的賬務(wù)處理不同袁但都合理降低了稅負(fù)袁規(guī)避了納稅風(fēng)險(xiǎn)遙笫葉會(huì)計(jì)法在內(nèi)容上充實(shí)了不少袁但仍有待進(jìn)一步完善遙一、立法根據(jù)成文法就其結(jié)構(gòu)和安排來(lái)說(shuō)袁通常包括總則堯分則和附則遙總則主要包括立法目的堯立法根據(jù)堯法的原則堯有關(guān)法定制

14、度堯法的效力堯法的適用等遙從現(xiàn)行葉會(huì)計(jì)法曳的總則來(lái)看袁尚缺乏立法根據(jù)遙會(huì)計(jì)因界定和維護(hù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)而產(chǎn)生袁會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是對(duì)產(chǎn)權(quán)界定堯產(chǎn)權(quán)交易以及產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的反映和控制遙新葉憲法曳確立了社會(huì)主義公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯袁合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯遙新葉憲法曳中確立維護(hù)和保障財(cái)產(chǎn)所有者合法權(quán)益的野社會(huì)主義權(quán)利法案冶應(yīng)是葉會(huì)計(jì)法曳的立法根據(jù)遙二、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系葉會(huì)計(jì)法曳雖然構(gòu)建了以經(jīng)營(yíng)者為中心的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制堯以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政

15、部門為主體的國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系袁但這一會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還缺少出資人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督遙出資人是企業(yè)永久性資本的提供者堯剩余經(jīng)濟(jì)利益的索取者袁對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有最終的所有權(quán)遙因此袁出資人有權(quán)且有足夠的動(dòng)力對(duì)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督遙由于我國(guó)政府長(zhǎng)期以來(lái)既是出資人袁又是社會(huì)管理者袁對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行的外派監(jiān)事制度堯外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度以及試行過(guò)的稽查特派員制度袁都是一種行政監(jiān)督且屬外部監(jiān)督袁很難達(dá)到監(jiān)督效果遙國(guó)務(wù)院堯地方人民政府設(shè)立的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管

16、理機(jī)構(gòu)袁根據(jù)授權(quán)依法履行出資人職責(zé)遙出資人會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)是以所有者或投資者為中心的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度袁這種控制制度在組織形式上表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)所有者治理結(jié)構(gòu)袁以實(shí)現(xiàn)所有者或投資者權(quán)益為目標(biāo)遙出資人會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)行為袁會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式是參與決策袁即出資人在參與決策的過(guò)程中監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)行為遙三、完善有關(guān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指企業(yè)或個(gè)人在生成和提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中袁因違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任遙我國(guó)葉會(huì)計(jì)法曳設(shè)置的

17、法律責(zé)任形式只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種袁從葉會(huì)計(jì)法曳的執(zhí)行結(jié)果來(lái)看袁未起到法律的威懾作用遙劉峰教授在對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任進(jìn)行分析后得出的結(jié)論是野在現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律制度下袁公司管理當(dāng)局提供虛假會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任幾近于零冶遙增設(shè)民事責(zé)任是保護(hù)投資者利益的一種好的制度安排袁葉會(huì)計(jì)法曳設(shè)置民事責(zé)任需解決好以下問(wèn)題院淤投資者的投資決策與會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)度曰于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性堯完整性的標(biāo)準(zhǔn)以及是遵循程序真實(shí)還是結(jié)果真實(shí)曰盂會(huì)計(jì)信息真實(shí)性堯完整性的司法鑒定曰榆責(zé)任

18、主體賠償標(biāo)準(zhǔn)與賠償責(zé)任的劃分曰虞訴訟與舉證等遙規(guī)范會(huì)計(jì)行為的法律除葉會(huì)計(jì)法曳外袁還有葉公司法曳堯葉證券法曳等遙筆者認(rèn)為袁葉公司法曳堯葉證券法曳堯葉會(huì)計(jì)法曳等會(huì)計(jì)法律設(shè)置的法律責(zé)任應(yīng)協(xié)調(diào)一致袁但目前尚存在不一致的地方遙如葉公司法曳規(guī)定野公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的袁對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以員萬(wàn)元以上員園萬(wàn)元以下的罰款冶袁而葉會(huì)計(jì)法曳規(guī)定野編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告尚不構(gòu)成犯罪的袁由縣級(jí)以上人民

19、政府財(cái)政部門予以通報(bào)袁可以對(duì)單位并處緣園園園元以上員園萬(wàn)元以下的罰款曰對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員袁可以處猿園園園元以上緣萬(wàn)元以下的罰款冶遙二者相比袁葉會(huì)計(jì)法曳設(shè)有對(duì)單位罰款的規(guī)定袁葉公司法曳沒(méi)有曰葉會(huì)計(jì)法曳規(guī)定的對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的罰款低于葉公司法曳的規(guī)定遙會(huì)計(jì)法律設(shè)置的法律責(zé)任不協(xié)調(diào)袁會(huì)造成公司同一違法行為法律責(zé)任因處罰機(jī)關(guān)不同而處罰結(jié)果不同袁或同一機(jī)關(guān)依據(jù)不同的法律而作出不同的處罰結(jié)果遙因此袁葉公司