國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題研究

1、隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國(guó)家所面臨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國(guó)政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，必須面對(duì)變化的社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個(gè)重要內(nèi)容就是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。二十世紀(jì)九十年代以來(lái)的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)有直接的關(guān)系，國(guó)際財(cái)稅理論界也加強(qiáng)了對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論與實(shí)踐的研究。對(duì)國(guó)際稅收概念及影響的認(rèn)識(shí)對(duì)于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)概念的認(rèn)識(shí)，各種意見(jiàn)眾說(shuō)紛紜。有人認(rèn)為，國(guó)際稅

2、收競(jìng)爭(zhēng)指的是為了把國(guó)際間的流動(dòng)性資本吸引到本國(guó)所引發(fā)的減稅競(jìng)爭(zhēng)。也有人認(rèn)為：“國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，各國(guó)(地區(qū))政府通過(guò)降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，甚至實(shí)行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為?！本C合以上概念，我們可以初步得出如下結(jié)論：(1)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提條件是經(jīng)濟(jì)全球化；(2)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主體是各國(guó)政府；(3)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段

3、分為稅制設(shè)計(jì)和政策調(diào)整兩種主要方式；(4)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的途徑是通過(guò)國(guó)際與國(guó)內(nèi)稅負(fù)水平的差別，減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；(5)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，以促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；(6)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的狀態(tài)是一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)通過(guò)影響一國(guó)的宏觀稅負(fù)水平使得主權(quán)國(guó)家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。一方面，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)尤其是惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活

4、動(dòng)引向本國(guó)。優(yōu)惠的稅收措施將會(huì)影響跨國(guó)企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動(dòng)性的資本從高稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)文／張瑞琰劉恩棟移到低稅負(fù)國(guó)。這樣，就會(huì)使一些流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從高稅負(fù)國(guó)的稅基中消失，并進(jìn)而扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。另一方面，利用包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)手段參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)屬于一國(guó)內(nèi)政，他國(guó)無(wú)權(quán)干涉。在全球資本市場(chǎng)已基本形成，各國(guó)貨幣政策運(yùn)行受約束較大的情況下，稅收政策更是成為各國(guó)實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因

5、而，主動(dòng)減低稅收負(fù)擔(dān)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，以吸引更多的外國(guó)投資同時(shí)防止本國(guó)資本外流，發(fā)展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有力手段。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，國(guó)家之閉合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)已成為一國(guó)有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流的沖擊下，各國(guó)紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的

6、改革，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個(gè)共同市場(chǎng)，稅率的降低帶來(lái)的全球性稅負(fù)減少?gòu)恼w數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國(guó)際經(jīng)濟(jì)效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。綜上，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國(guó)際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，是稅

7、收國(guó)家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中的一種表現(xiàn)形式；但過(guò)度的稅收競(jìng)爭(zhēng)將反而阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。因而走“稅收競(jìng)爭(zhēng)——稅收協(xié)調(diào)”之路是未來(lái)國(guó)際稅收關(guān)系的趨向。當(dāng)前國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)新態(tài)勢(shì)世界經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生和發(fā)展，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的不同，以減稅為代表的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)首先在歐美國(guó)家之間展開(kāi)，然后波及到發(fā)展中國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家減稅的主要目標(biāo)是刺激國(guó)內(nèi)市場(chǎng)消費(fèi)和投資，振興經(jīng)濟(jì)。美國(guó)國(guó)會(huì)于2001年第5月底通過(guò)了今后10年內(nèi)減稅135萬(wàn)億美元的法

8、案，其重點(diǎn)是削減個(gè)人所得稅，占全部減稅金額的近65％。目的就是希望以此不僅拉動(dòng)消費(fèi)而且對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和中小企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用。法國(guó)在2000年9月開(kāi)始在此后三年中采取一系列減稅措施減稅總額高達(dá)1200億法郎。減稅涉及到個(gè)人所得稅、公司稅、汽車印花稅。石油內(nèi)部產(chǎn)品稅以及社會(huì)保險(xiǎn)分?jǐn)傎M(fèi)等五個(gè)稅種。德國(guó)在2000年5月通過(guò)了一攬子措施來(lái)降低個(gè)人所得稅和公司稅的方案，規(guī)定到2005年為止，每年削減450億馬克的稅收，以此來(lái)促進(jìn)德國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。發(fā)達(dá)

9、國(guó)家普遍降低稅率給發(fā)展中國(guó)家造成了強(qiáng)大的壓力。對(duì)投資環(huán)境本就不如發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展中國(guó)家而言，如果要發(fā)展經(jīng)濟(jì)和吸引外資，就得相應(yīng)地降低稅率。印尼政府在2000年提出了以稅收優(yōu)惠為核心的新的外資政策。新加坡對(duì)生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的設(shè)備投資采取了減稅政策，較大幅度地降低了外資企業(yè)的稅負(fù)。巴西、馬來(lái)西亞等國(guó)政府吸引外資的新政策也基本上是圍繞新一輪減稅的競(jìng)爭(zhēng)而展開(kāi)的。更有一些國(guó)家或地區(qū)實(shí)行極具誘惑的低稅政策，成為著名的國(guó)際避稅地。總而言之，隨著經(jīng)濟(jì)全

10、球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，稅收政策越來(lái)越成為各國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的重要工具。稅收中性、收入公平分配以及對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等多重原則之間的有效結(jié)合日益成為各國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過(guò)程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。(作者簟位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué))集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究200412(總第170期)萬(wàn)方數(shù)據(jù)![ffmnrmHnI1iJ1財(cái)稅廣場(chǎng)嚼嘖?.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題研究隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國(guó)家所面臨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國(guó)政

11、府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，必須面對(duì)變化的社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個(gè)重要內(nèi)容就是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。二十世紀(jì)九十年代以來(lái)的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)有直接的關(guān)系，國(guó)際財(cái)稅理論界也加強(qiáng)了對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論與實(shí)踐的研^咒4。對(duì)國(guó)際稅收念及影響的認(rèn)識(shí)對(duì)于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)概念的認(rèn)識(shí)，各種意見(jiàn)眾說(shuō)紛紜。有人認(rèn)為，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)指的是為了把國(guó)際間的流動(dòng)性資本吸引到本國(guó)所引發(fā)的減稅競(jìng)爭(zhēng)。也有人認(rèn)

12、為國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，各國(guó)(地區(qū))政府通過(guò)降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，甚至實(shí)行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為?！熬C合以上概念，我們可以初步得出如下結(jié)論:(1)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提條件是經(jīng)濟(jì)全球化(2)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主體是各國(guó)政府(3)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段分為稅制設(shè)計(jì)和政策調(diào)整兩種主要方式1(4)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的途徑是通過(guò)國(guó)際與國(guó)內(nèi)稅負(fù)

13、水平的差別，減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)1(5)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，以促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)(6)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的狀態(tài)是一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)通過(guò)影響一國(guó)的宏觀稅負(fù)水平使得主權(quán)國(guó)家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。一方面，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)尤其是惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引向本國(guó)。優(yōu)惠的稅收措施將會(huì)影響跨國(guó)企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇，從而使富有流

14、動(dòng)性的資本從高稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)回文張瑞政劉恩棟移到低稅負(fù)國(guó)。這樣，就會(huì)使一些流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從高稅負(fù)國(guó)的稅基中消失，并進(jìn)而扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。另一方面，利用包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)手段參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)屬于一國(guó)內(nèi)政，他國(guó)無(wú)權(quán)干涉。在全球資本市場(chǎng)已基本形成，各國(guó)貨幣政策運(yùn)行受約束較大的情況下，稅收政策更是成為各國(guó)實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動(dòng)減低稅收負(fù)擔(dān)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，以吸引更多的外國(guó)投資同時(shí)防止本國(guó)資本外流，發(fā)

15、展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有力手段。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，國(guó)家之際合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)已成為一國(guó)有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流的沖擊下，各國(guó)紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用。如果基于

16、全球視角，將全球視為一個(gè)共同市場(chǎng)，稅率的降低帶來(lái)的全球性稅負(fù)減少?gòu)恼w數(shù)量土削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國(guó)際經(jīng)濟(jì)效率g扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。綜上，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國(guó)際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，是稅收國(guó)家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中的一種表現(xiàn)形式g但過(guò)度的稅收競(jìng)爭(zhēng)將反而阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)

17、程。因而走“稅收競(jìng)爭(zhēng)一一稅收協(xié)調(diào)“之路是未來(lái)國(guó)際稅收關(guān)系的趨向。當(dāng)前國(guó)際稅收竟?fàn)庽鰬B(tài)勢(shì)世界經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生和發(fā)展，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的不同，以減稅為代表的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)首先在歐美國(guó)家之間展開(kāi)，然后波及到發(fā)展中國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家減稅的主要目標(biāo)是刺撒國(guó)內(nèi)市場(chǎng)悄費(fèi)和投資，振興經(jīng)濟(jì)。美國(guó)國(guó)會(huì)于2001年第5月底通過(guò)了今后10年內(nèi)減稅1.35萬(wàn)億美元的怯案，其重點(diǎn)是削減個(gè)人所得稅，占全部減稅金額的近65%。目的就是希望以此不僅拉動(dòng)消

18、費(fèi)而且對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和中小企業(yè)發(fā)展嚴(yán)生促進(jìn)作用。法國(guó)在2000年9月開(kāi)始在此后三年中采取一系列減稅措施減稅總額高達(dá)1200億法郎。減稅涉及到個(gè)人所得稅、公司稅、汽車印花稅、石油內(nèi)部產(chǎn)品稅以及社會(huì)保險(xiǎn)分飩漬等五個(gè)稅種。德國(guó)在2000年5月通過(guò)了一攬子措施來(lái)降低個(gè)人所得稅和公司稅的方案，規(guī)定到2005年為止，每年削減450億馬克的稅收，以此來(lái)促進(jìn)德國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍降低稅率給發(fā)展中國(guó)家造成了強(qiáng)大的壓力。對(duì)投資環(huán)境本就不如發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展中

19、國(guó)家而言，如果要發(fā)展經(jīng)濟(jì)和吸引外資，就得相應(yīng)地降低稅率。印尼政府在2000年提出了以稅收優(yōu)惠為核心的新的外資政策。新加坡對(duì)生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的設(shè)備投資采取了減稅政策，較大幅度地降低了外資企業(yè)的稅負(fù)。巴西、馬來(lái)西亞等國(guó)政府吸引外資的新政策也基本上是圍繞新一輪減稅的競(jìng)爭(zhēng)而展開(kāi)的。更有一些國(guó)家或地區(qū)實(shí)行極具誘惑的低稅政策，成為著名的國(guó)際避稅地?？偠灾?，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，稅收政策越來(lái)越成為各國(guó)政

20、府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的重要工具。稅收中性、收入公平分配以及對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等多重原則之間的有效結(jié)合日益成為各國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過(guò)程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。(作者單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué))集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2004.12(總第170腳隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國(guó)家所面臨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國(guó)政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，必須面對(duì)變化的社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個(gè)重要內(nèi)容就是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。二十世紀(jì)九十年代以來(lái)的世界

21、稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)有直接的關(guān)系，國(guó)際財(cái)稅理論界也加強(qiáng)了對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論與實(shí)踐的研究。對(duì)國(guó)際稅收概念及影響的認(rèn)識(shí)對(duì)于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)概念的認(rèn)識(shí)，各種意見(jiàn)眾說(shuō)紛紜。有人認(rèn)為，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)指的是為了把國(guó)際間的流動(dòng)性資本吸引到本國(guó)所引發(fā)的減稅競(jìng)爭(zhēng)。也有人認(rèn)為：“國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，各國(guó)(地區(qū))政府通過(guò)降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，甚至實(shí)行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而吸引國(guó)際流動(dòng)

22、資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為?！本C合以上概念，我們可以初步得出如下結(jié)論：(1)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提條件是經(jīng)濟(jì)全球化；(2)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主體是各國(guó)政府；(3)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段分為稅制設(shè)計(jì)和政策調(diào)整兩種主要方式；(4)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的途徑是通過(guò)國(guó)際與國(guó)內(nèi)稅負(fù)水平的差別，減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；(5)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，以促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；(6)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)

23、存在的狀態(tài)是一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)通過(guò)影響一國(guó)的宏觀稅負(fù)水平使得主權(quán)國(guó)家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。一方面，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)尤其是惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引向本國(guó)。優(yōu)惠的稅收措施將會(huì)影響跨國(guó)企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動(dòng)性的資本從高稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)文／張瑞琰劉恩棟移到低稅負(fù)國(guó)。這樣，就會(huì)使一些流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從高稅負(fù)國(guó)的稅基中消失，并進(jìn)而扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不

24、公平。另一方面，利用包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)手段參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)屬于一國(guó)內(nèi)政，他國(guó)無(wú)權(quán)干涉。在全球資本市場(chǎng)已基本形成，各國(guó)貨幣政策運(yùn)行受約束較大的情況下，稅收政策更是成為各國(guó)實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動(dòng)減低稅收負(fù)擔(dān)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，以吸引更多的外國(guó)投資同時(shí)防止本國(guó)資本外流，發(fā)展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有力手段。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，國(guó)家之閉合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)已成為一國(guó)有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國(guó)際稅

25、收競(jìng)爭(zhēng)也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流的沖擊下，各國(guó)紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個(gè)共同市場(chǎng)，稅率的降低帶來(lái)的全球性稅負(fù)減少?gòu)恼w數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國(guó)際經(jīng)

26、濟(jì)效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。綜上，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國(guó)際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，是稅收國(guó)家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中的一種表現(xiàn)形式；但過(guò)度的稅收競(jìng)爭(zhēng)將反而阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。因而走“稅收競(jìng)爭(zhēng)——稅收協(xié)調(diào)”之路是未來(lái)國(guó)際稅收關(guān)系的趨向。當(dāng)前國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)新態(tài)勢(shì)世界經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生和發(fā)展，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)

27、展階段的不同，以減稅為代表的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)首先在歐美國(guó)家之間展開(kāi)，然后波及到發(fā)展中國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家減稅的主要目標(biāo)是刺激國(guó)內(nèi)市場(chǎng)消費(fèi)和投資，振興經(jīng)濟(jì)。美國(guó)國(guó)會(huì)于2001年第5月底通過(guò)了今后10年內(nèi)減稅135萬(wàn)億美元的法案，其重點(diǎn)是削減個(gè)人所得稅，占全部減稅金額的近65％。目的就是希望以此不僅拉動(dòng)消費(fèi)而且對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和中小企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用。法國(guó)在2000年9月開(kāi)始在此后三年中采取一系列減稅措施減稅總額高達(dá)1200億法郎。減稅涉及到個(gè)人所得稅、

28、公司稅、汽車印花稅。石油內(nèi)部產(chǎn)品稅以及社會(huì)保險(xiǎn)分?jǐn)傎M(fèi)等五個(gè)稅種。德國(guó)在2000年5月通過(guò)了一攬子措施來(lái)降低個(gè)人所得稅和公司稅的方案，規(guī)定到2005年為止，每年削減450億馬克的稅收，以此來(lái)促進(jìn)德國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍降低稅率給發(fā)展中國(guó)家造成了強(qiáng)大的壓力。對(duì)投資環(huán)境本就不如發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展中國(guó)家而言，如果要發(fā)展經(jīng)濟(jì)和吸引外資，就得相應(yīng)地降低稅率。印尼政府在2000年提出了以稅收優(yōu)惠為核心的新的外資政策。新加坡對(duì)生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的設(shè)備投

29、資采取了減稅政策，較大幅度地降低了外資企業(yè)的稅負(fù)。巴西、馬來(lái)西亞等國(guó)政府吸引外資的新政策也基本上是圍繞新一輪減稅的競(jìng)爭(zhēng)而展開(kāi)的。更有一些國(guó)家或地區(qū)實(shí)行極具誘惑的低稅政策，成為著名的國(guó)際避稅地?？偠灾?，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，稅收政策越來(lái)越成為各國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的重要工具。稅收中性、收入公平分配以及對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等多重原則之間的有效結(jié)合日益成為各國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過(guò)程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。(

30、作者簟位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué))集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究200412(總第170期)萬(wàn)方數(shù)據(jù)![ffmnrmHnI1iJ1財(cái)稅廣場(chǎng)嚼嘖?.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題研究隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國(guó)家所面臨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國(guó)政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，必須面對(duì)變化的社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個(gè)重要內(nèi)容就是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。二十世紀(jì)九十年代以來(lái)的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)有直接的關(guān)系，國(guó)際

31、財(cái)稅理論界也加強(qiáng)了對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論與實(shí)踐的研^咒4。對(duì)國(guó)際稅收念及影響的認(rèn)識(shí)對(duì)于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)概念的認(rèn)識(shí)，各種意見(jiàn)眾說(shuō)紛紜。有人認(rèn)為，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)指的是為了把國(guó)際間的流動(dòng)性資本吸引到本國(guó)所引發(fā)的減稅競(jìng)爭(zhēng)。也有人認(rèn)為國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，各國(guó)(地區(qū))政府通過(guò)降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，甚至實(shí)行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為?！熬C合以

32、上概念，我們可以初步得出如下結(jié)論:(1)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提條件是經(jīng)濟(jì)全球化(2)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主體是各國(guó)政府(3)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段分為稅制設(shè)計(jì)和政策調(diào)整兩種主要方式1(4)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的途徑是通過(guò)國(guó)際與國(guó)內(nèi)稅負(fù)水平的差別，減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)1(5)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，以促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)(6)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的狀態(tài)是一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)通過(guò)影響一國(guó)的宏觀稅負(fù)水平使得主權(quán)國(guó)家自

33、主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。一方面，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)尤其是惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引向本國(guó)。優(yōu)惠的稅收措施將會(huì)影響跨國(guó)企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動(dòng)性的資本從高稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)回文張瑞政劉恩棟移到低稅負(fù)國(guó)。這樣，就會(huì)使一些流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從高稅負(fù)國(guó)的稅基中消失，并進(jìn)而扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。另一方面，利用包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)手段參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)屬于一國(guó)內(nèi)政，他國(guó)無(wú)

34、權(quán)干涉。在全球資本市場(chǎng)已基本形成，各國(guó)貨幣政策運(yùn)行受約束較大的情況下，稅收政策更是成為各國(guó)實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動(dòng)減低稅收負(fù)擔(dān)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，以吸引更多的外國(guó)投資同時(shí)防止本國(guó)資本外流，發(fā)展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有力手段。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，國(guó)家之際合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)已成為一國(guó)有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅

35、制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流的沖擊下，各國(guó)紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個(gè)共同市場(chǎng)，稅率的降低帶來(lái)的全球性稅負(fù)減少?gòu)恼w數(shù)量土削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國(guó)際經(jīng)濟(jì)效率g扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在

36、一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。綜上，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國(guó)際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，是稅收國(guó)家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中的一種表現(xiàn)形式g但過(guò)度的稅收競(jìng)爭(zhēng)將反而阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。因而走“稅收競(jìng)爭(zhēng)一一稅收協(xié)調(diào)“之路是未來(lái)國(guó)際稅收關(guān)系的趨向。當(dāng)前國(guó)際稅收竟?fàn)庽鰬B(tài)勢(shì)世界經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生和發(fā)展，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的不同，以減稅為代表的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)首先在歐美國(guó)家之間展開(kāi)，然后波及到發(fā)展中國(guó)

37、家。發(fā)達(dá)國(guó)家減稅的主要目標(biāo)是刺撒國(guó)內(nèi)市場(chǎng)悄費(fèi)和投資，振興經(jīng)濟(jì)。美國(guó)國(guó)會(huì)于2001年第5月底通過(guò)了今后10年內(nèi)減稅1.35萬(wàn)億美元的怯案，其重點(diǎn)是削減個(gè)人所得稅，占全部減稅金額的近65%。目的就是希望以此不僅拉動(dòng)消費(fèi)而且對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和中小企業(yè)發(fā)展嚴(yán)生促進(jìn)作用。法國(guó)在2000年9月開(kāi)始在此后三年中采取一系列減稅措施減稅總額高達(dá)1200億法郎。減稅涉及到個(gè)人所得稅、公司稅、汽車印花稅、石油內(nèi)部產(chǎn)品稅以及社會(huì)保險(xiǎn)分飩漬等五個(gè)稅種。德國(guó)在2000年

38、5月通過(guò)了一攬子措施來(lái)降低個(gè)人所得稅和公司稅的方案，規(guī)定到2005年為止，每年削減450億馬克的稅收，以此來(lái)促進(jìn)德國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。發(fā)達(dá)國(guó)家普遍降低稅率給發(fā)展中國(guó)家造成了強(qiáng)大的壓力。對(duì)投資環(huán)境本就不如發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展中國(guó)家而言，如果要發(fā)展經(jīng)濟(jì)和吸引外資，就得相應(yīng)地降低稅率。印尼政府在2000年提出了以稅收優(yōu)惠為核心的新的外資政策。新加坡對(duì)生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的設(shè)備投資采取了減稅政策，較大幅度地降低了外資企業(yè)的稅負(fù)。巴西、馬來(lái)西亞等國(guó)政府吸引外資