淺議國際稅收競爭

1、【摘要】本文闡述了國際稅收競爭的一些基本概念，對Tiebout假說作出分析，通過可變的資本供給、多種稅收工具和外國所有權(quán)三個視角拓展了稅收競爭理論?！娟P(guān)鍵詞】稅收稅收競爭外部性國際稅收競爭是指不合作的獨立政府通過設(shè)定資本和勞動所得稅率，運用多種稅收工具安排對國民稅基產(chǎn)生影響，進而影響本國要素積累、國民收入分配和經(jīng)濟增長的行為。各國政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等方式，以減少納稅人的稅收負擔，從而吸引國際流動資本、勞動力等流動性生產(chǎn)要素，

2、促進本國經(jīng)濟增長。稅收競爭是經(jīng)濟全球化的產(chǎn)物，是各國政府間以稅收為載體的競爭。20世紀80年代中后期世界范圍內(nèi)的大規(guī)模稅制改革，是以“降低稅率，擴大稅基”為各國在稅制改革中的共同特征；90年代中后期通過減稅以刺激投資，從而增加供給一直是稅收競爭的主旋律，減稅的核心思想或目的是通過減稅擴大稅基，而經(jīng)濟全球化所帶來的高速發(fā)展的生產(chǎn)力給減稅創(chuàng)造了空間，奠定了擴大稅基的物質(zhì)基礎(chǔ)。較早的理論預(yù)言地區(qū)間對稀缺資本的競爭會使稅收和支出降低到最佳水平之

3、下，后來的文獻精練了稅收競爭的分析，在某種程度上，一些模型預(yù)言當競爭強化時稅收有可能會上升。此外，稅收競爭的政治經(jīng)濟學分支文獻贊同稅收競爭，因為它可以被看作對政府官員尋租行為的約束。在80年代和90年代主要政策的變化之一是許多國家的外匯法規(guī)的自由化和鼓勵資本的自由流動。資本流動性的增強改善了資源的全球配置，因此使消費者和廠商在低的價格下有更多的選擇。然而，資本的流動性也引起了對資源的競爭，尤為關(guān)注的是對國際流動稅基比如資本的競爭。在政策

4、制定者間的一個擔憂是開放會限制征稅的范圍和在公民間的收入再分配能力，以及限制公共品的提供。換句話說，如果地區(qū)間競爭吸引流動資本，如此競爭的結(jié)果會是稅率和公共支出的減少，這意味著即使政府按照他們國家的最大利益行動，稅收競爭也是有害的，因為競爭產(chǎn)生的財政外部性會導致無效的低水平公共品的供給。對稅收競爭的一個不同觀點是來自公共選擇文獻，其認為稅收競爭通過減少政府不經(jīng)濟的開支可能會有利于國家和增進福利。這類文獻認為官僚主義者和政治家們是尋租者而

5、不是專注于最大化投票者的福利。如果政府官員從他們控制的預(yù)算中個人受益，他們就有動機從事超出合意水平的福利膨脹行動，在許多國家存在充分的證據(jù)表明政府官員的尋租行為，如對腐敗和把政府資金據(jù)為己有的起訴和定罪的數(shù)量所表明。眾所周知的術(shù)語“用腳投票”起源于第一個稅收競爭模型，可以追溯到Tiebout(1956)。他的模型考查了地區(qū)間對流動家庭的競爭，Tiebout假說是指，家庭根據(jù)他們對稅收和公共支出綜合的偏好而選擇他們自己所在的管轄區(qū)域，隨之

6、發(fā)生的均衡是，當中央集權(quán)不使任何人情形變壞時就不能在管轄區(qū)域間重新分配家庭戶的情況下，公共品的提供是有效率的。這要求有足夠大的管轄區(qū)域數(shù)以供每個個體去找到他偏好的稅收支出綜合，Tiebout模型可以容易擴展為一個模型，在該模型里地區(qū)間相互競爭吸引流動的廠商，稅率反映了為廠商提供公共投資品的成本。如Tiebout模型所示，當提供公共投入的邊際收益等于邊際成本時，稅收競爭導致有效率的結(jié)果。Tiebout假說已經(jīng)被質(zhì)疑，不只是因為它依賴許多嚴

7、格的假設(shè)，其中假設(shè)之一是政府能夠從每個居民征收非扭曲性的“入頭稅”等于提供他或她偏好的公共品水平的成本。其它潛在的假設(shè)是公共品的提供不存在規(guī)模經(jīng)濟，還有大量的管轄區(qū)域以獲得有效的個體分類。在Tiebout模型中，廠商的引入要求非扭曲性稅收的利用，一次性的稅收對廠商的有效區(qū)位是必須的等等。而事實上，資本稅是低效率的，并且Tiebout模型要求的分類機制是不適當?shù)模瑥腡iebout模型的理想化設(shè)置出發(fā)意味者，吸引流動資本的競爭導致了國家間的

8、財政外部性，這是現(xiàn)代稅收競爭模型分析的核心。早期的文獻考慮一個有許多同樣地區(qū)的國家接納競爭性廠商，廠商們通過一個總量固定的流動資本和供給固定的非流動要素生產(chǎn)單一產(chǎn)品，后者可以被解釋為土地或勞動力，可以產(chǎn)生純利潤。假定每個地區(qū)的公共品的供給完全由對邊界內(nèi)使用的資本的征稅(從源稅)而負擔經(jīng)費，稅收政策會影響世界資本存量的分布。一個基本觀點是，一個地區(qū)的資本稅率的上升通過增加其它地區(qū)的資本供給和收入有益于其它地區(qū)。不同的是，一個地區(qū)的稅收增加

9、引起對其它地區(qū)的正的外部性，然而，由于每個地區(qū)的政府僅僅關(guān)注自己居民的福利而忽視這些外部性，最后的結(jié)果是稅收設(shè)置太低導致低的公共品供給，也就是說，所有地區(qū)同時在稅率上有一個少量的上升會增加公共品的供給和福利。可變的資本供給：一個對標準模型較為吸引的修改是允許資本的世界存量在供給上是可變的，因為資本的征稅會潛在地對家庭的儲蓄行為有一個有害的影響。確實，允許一個內(nèi)生的資本供給有減少資本數(shù)量的效應(yīng)，資本會從提高稅率的《當代經(jīng)濟)2006年第1

10、2期(下)111萬方數(shù)據(jù)國家流出。這種結(jié)果是產(chǎn)生的財政外部性顯著地少于資本固定供給的假設(shè)下，然而，財政外部性仍然存在通過稅率和公共支出的減少導致不經(jīng)濟的稅收競爭。多種稅收工具：現(xiàn)實當中，政府有多個稅收工具可供支配，允許一種對不流動要素的稅收和假定它能為公共品的提供來籌資就能消除下面的問題，稅收實質(zhì)上是總稅收并意味著各地對資本的零稅收，如上所述，總賦稅是不可行的，更為現(xiàn)實的假定是由不流動但有彈性供給的勞動和流動資本來生產(chǎn)產(chǎn)品。由于在一個小

11、的開放經(jīng)濟中，資本的供給是無限彈性的，而勞動供給的彈性是有限的，最優(yōu)的政策是對資本設(shè)置零稅收而從勞動所得中征收全部稅收，在這種情況下，地區(qū)間將設(shè)置太低的稅率得到太少的稅收收入。此運轉(zhuǎn)機制在一個國家里勞動所得稅的上升會減少國內(nèi)勞動的供給和對資本的需求，從其它地區(qū)的可用資本數(shù)量增加會提升勞動的生產(chǎn)率和增加勞動的供給。這種正外部性意味所有國家通過共同的勞動所得稅收的增加而變好，而這種協(xié)調(diào)努力的缺乏意味著對資本和勞動的稅率太低和公共品的供給不足

12、。外國所有權(quán)：對標準模型的另一個修改是允許廠商由外國人所有，這等于假定固定要素的回報被國內(nèi)和外國居民所共享。由于資本稅來自固定要素的回報，稅收就由外國和本國居民所共同負擔，這會產(chǎn)生稅收出日效應(yīng)。如果閩定要素的回報獨自被外國人所得，對稅收出口的激麟會促使地區(qū)間增加他們的稅率而去獲得出自外國人的全部回報?，F(xiàn)實中存在本國與外國所有權(quán)的混和，意味者允許外國人得到固定要素的部分回報會壓抑對資本競爭的動機，稅收競爭是有害的觀念仍然保持不變。近些年來

13、，稅收競爭的模型已經(jīng)能夠整合更多真實生活的特征，相應(yīng)地使得預(yù)知稅收競爭的結(jié)果變得不那么直截了當，一個好的例子是學術(shù)研究中承認公共部門也會提供公共投入品，公共投入品對公司的績效有一個正的效應(yīng)和抑制稅收競爭的效應(yīng)，此外，從稅收競爭的政治經(jīng)濟學文獻分支得到鼓舞人的信息，稅收競爭也可能增加福利，在這些模型里，對再選的關(guān)注和競爭的力量使得政府官員提供公共品“包裹”能較好適應(yīng)投票人的偏好，因此，一個文獻的合理評估是按其對稅收競爭的觀點分類，稅收也許

14、會下降，但它不總是一個“到底的競賽”，當政府最大化他們自己公民的福利時，稅率的下降也不總是一件壞事?！緟⒖嘉墨I】[1】Baldwin，RandPKrugman，2003，“Agglomemfion，IntegrationandTaxHarmonization”，EuropeanEconomicReview，2004，Volume：48，Issue：1，F(xiàn)ebruary，pp，卜23[2】Wilson，JD，“Theoriesoftaxc

15、ompetition”，NationalTaxJoumal，1999，52，269—304，|，2《當代經(jīng)濟2006年第12期(下)【摘要】2006年12月11日，中國金融業(yè)即將全面對外開放。面對眾多外資金融機構(gòu)的進入，作為金融業(yè)核心的銀行業(yè)必將經(jīng)歷一個蛻變的過程如何應(yīng)對金融業(yè)全面開放帶來的法律問題，是各類銀行特別是商業(yè)性銀行應(yīng)予重視的問題。本文從以下公司治理、銀行并購、監(jiān)管法律體系、外資銀行平等待遇、銀行破產(chǎn)、存款保險等方面進行闡述，

16、并提出建議和對策。【關(guān)鍵詞】金融業(yè)全面開放銀行并購風險法律問題一、明晰產(chǎn)權(quán)。完善銀行的公司治理機構(gòu)問題當前影響我國商行競爭力還是一個改變體制與機制的問題。從銀行治理來看，“官本位”現(xiàn)象仍然嚴重，仍沿襲典型的“行政化”治理結(jié)構(gòu)，各級管理人員“官員”色彩十分濃厚。企業(yè)普遍存在的行政干預(yù)色彩過濃等中國商業(yè)銀行公司治理中的特有現(xiàn)象。銀行業(yè)公司洽建的法律環(huán)境。在國際方面，國際清算銀行的巴塞爾銀行監(jiān)管委最睡；窿200s年10月31日發(fā)布的《加強銀行

17、組織的公司治理》評論第‘I嚎指出：“好的公司治理要求～個合適并高效的法律、規(guī)制和制度基礎(chǔ)。其包括宏觀經(jīng)濟政策、商法體系和會計準則等能影響市場完整性和總體經(jīng)濟效能的諸多要素，這些要素可能游離于金融監(jiān)管范圍之外”。銀監(jiān)會副主席蔣定之特別提到推動董事會構(gòu)成的專業(yè)化。指出要有一定制衡和監(jiān)管機制。要依靠董事會集體決策，而不是董事會一人決策。要依靠分析管理委員會、審計等專門委員會為董事會決策提供支持。另外要非常重視發(fā)揮獨立董事在公司治理當中的作用。

18、要進一步加快職能便捷，權(quán)力有效地制衡，形成暢通的信息溝通機制和有效的權(quán)衡機制，樹立股東價值和穩(wěn)定經(jīng)營的理念。商業(yè)銀行應(yīng)抓住股份制改造和上市這一時機建立完善的治理結(jié)構(gòu)，否則極有可能步已經(jīng)上市的一些國企之后塵，治理結(jié)構(gòu)依然薄弱，效率和效益依然低下，不良資產(chǎn)繼續(xù)增加，資產(chǎn)質(zhì)量繼續(xù)惡化。因此應(yīng)按照《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》建立以股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等機構(gòu)為主體的組織架構(gòu)和保證各機構(gòu)獨立運作、有效制衡的制度安排，以及建立科學、

19、高效的決策、激勵和約束機制。需要由股東大會決定的重要事項的及時提交；關(guān)聯(lián)交易的公開與公平；表決時關(guān)聯(lián)股東的回避；分紅、派息方案的如期公布和實施等。中國的銀行進行現(xiàn)代公司治理是非常重要的，只有真正改成現(xiàn)代公司，才能從根本上提高核心競爭力。二、關(guān)注銀行并購可能產(chǎn)生的壟斷問題。制定專門的銀行并購法1、加強銀行并購的壟斷規(guī)制。目前，我國還沒有制定《反壟斷法》，且對銀行并購的壟斷行為和不正當競爭行為無其他具體的法律規(guī)定，導致對銀行并購過程中可能出