關(guān)于現(xiàn)代財務(wù)經(jīng)濟分析學(xué)的探討

1、關(guān)于現(xiàn)代財務(wù)經(jīng)濟分析學(xué)的探討中認(沈陽)北方實驗室有限公司劉國平一、財務(wù)經(jīng)濟分析目標1、財務(wù)經(jīng)濟分析的基本目標財務(wù)經(jīng)濟分析的基本目標是所有財務(wù)經(jīng)濟分析主體所要達到的最終目的。財務(wù)經(jīng)濟分析的基本目標可以表述為“決策信息支持系統(tǒng)”，即財務(wù)經(jīng)濟分析主體通過對會計主體提供的財務(wù)經(jīng)濟信息進行再加工，從而為財務(wù)經(jīng)濟分析主體的經(jīng)濟決策提供有效的信息支持。2、財務(wù)經(jīng)濟分析的具體目標企業(yè)最主要的利益相關(guān)者包括所有者(投資者)、債權(quán)人和經(jīng)營管理者，最主要的

2、利益相關(guān)者也是財務(wù)經(jīng)濟分析最主要的分析主體。一是所有者(投資者)財務(wù)經(jīng)濟分析的具體目標。投資者對經(jīng)濟主體提供的財務(wù)經(jīng)濟信息進行分析，其關(guān)注的核心問題是經(jīng)濟主體的盈利能力以及處理經(jīng)濟主體和投資者之間的財務(wù)關(guān)系能力。因此，投資者財務(wù)經(jīng)濟分析的具體目標可以表述為：投資者通過對經(jīng)濟主體提供的財務(wù)經(jīng)濟信息進行進一步加工分析經(jīng)濟主體的盈利能力和處理財務(wù)關(guān)系能力，從而做出正確的投資決策。二是債權(quán)人財務(wù)經(jīng)濟分析的具體目標。債權(quán)人對經(jīng)濟主體提供的財務(wù)經(jīng)濟

3、信息進行分析，其關(guān)注的側(cè)重點是經(jīng)濟主體的償債能力以及償債聲譽。岡此，債權(quán)人財務(wù)經(jīng)濟分析的具體目標可以表述為：債權(quán)人通過對經(jīng)濟主體提供的財務(wù)經(jīng)濟信息進行進一步加工分析經(jīng)濟主體的償債能力和償債聲譽，從而做出正確的債權(quán)配置決策。三是企業(yè)經(jīng)營管理者財務(wù)經(jīng)濟分析的具體目標。投資者和債權(quán)人財務(wù)經(jīng)濟分析側(cè)重于財務(wù)經(jīng)濟活動的最終成果：企業(yè)經(jīng)營管理者財務(wù)經(jīng)濟分析不但要關(guān)注企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟活動的最終成果，而且要關(guān)注企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟活動的過程。企業(yè)經(jīng)營管理者財務(wù)經(jīng)濟

4、分析的具體目標除了分析財務(wù)經(jīng)濟活動的最終成果以外，更為關(guān)鍵的是要分析財務(wù)經(jīng)濟活動過程中諸要素對財務(wù)經(jīng)濟活動最終成果的影響，從而有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理者發(fā)現(xiàn)財務(wù)經(jīng)濟活動過程中存在的問題不斷優(yōu)化企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟活動。，二、財務(wù)經(jīng)濟分析的基本假設(shè)1、信息真實性假設(shè)財務(wù)經(jīng)濟分析是對財務(wù)報表和表外的初級信息進行加工整理和研究評價，使初級信息成為對財務(wù)經(jīng)濟分析主體決策有用的高級信息的過程。由于財務(wù)經(jīng)濟分析以財務(wù)報表及表外初級信息為加工的“原材料”，要使

5、加工出來的高級信息對財務(wù)經(jīng)濟分析主體的決策有用必須保證初級信息的真實性。信息真實性假設(shè)還隱含了信息對稱性假設(shè)，即財務(wù)經(jīng)澆分析主體掌握的信息是完全對稱的。只有信息對稱，財務(wù)經(jīng)濟分析主體髓Ⅲ才能做出利益均衡的經(jīng)濟決策。而事實上，信息不對稱現(xiàn)象是比較常見的。不對稱信息的價值很高，原因是按照供求關(guān)系，如果需要的信息越稀缺，信息的價格越高，信息需求者的需求欲望就會降低；反之，信息的價格越便宜，信息需求者的需求就越高。在現(xiàn)代企業(yè)中，盡管代理人所擁有

6、的私有信息對代理人來講，所花費的成本很低但對委托人來講卻是一種非常稀缺的資源。作為財務(wù)經(jīng)濟分析的主要分析主體——投資者、債權(quán)人和企業(yè)經(jīng)營管理者，i者對信息掌握的完全程度和所花費的成本是完全不同的：企業(yè)經(jīng)營管理者掌握信息比較完全，其成本較低：而投資者和債權(quán)人掌握信息的完全程度大為降低，要提高其信息的完全程度，必須付出高昂的代價。2、有限理性假設(shè)現(xiàn)實經(jīng)濟生活中經(jīng)濟人并非“完全理性”，而是介于“完全理性”和“非理性”之間的“有限理性狀態(tài)”。即

7、經(jīng)濟人是有限理性的。同時，還明確區(qū)分了結(jié)果理性和程序理性：結(jié)果理性指在一定的條件和限定范圍之內(nèi)行為能夠達到預(yù)定的目標；程序理性指行為過程符合規(guī)范的標準。結(jié)果理性和程序理性之間的本質(zhì)區(qū)別在于兩者的立足點不同：前者立足于經(jīng)濟人的行為結(jié)果而忽視行為過程是否符合規(guī)范的標準；而后者立足于經(jīng)濟人行為過程符合規(guī)范的標準但并不忽視經(jīng)濟人的行為結(jié)果。其立論依據(jù)在于：在不確定的環(huán)境下，經(jīng)濟人無法準確地預(yù)測未來，因而無法按照結(jié)果理性的方式來采取行動，只能依靠

8、某一理性的程序來減少未來的不確定性在有限理性經(jīng)濟人假說條件下經(jīng)濟人行為選擇標準不再以結(jié)果的最優(yōu)化作為行為選擇的唯一依據(jù)，而是應(yīng)該側(cè)重程序理性，加強對經(jīng)濟人行為過程的考核和控制。在有限理性假設(shè)下，作為有限理性假設(shè)條件下的行為人——財務(wù)經(jīng)濟分析主體，其利用初級信息進行加工時，不再以初級信息的結(jié)果作為其信息加工源，必須對初級信息產(chǎn)生程序的合理性進行評價，因為僅以初級信息的結(jié)果無法判斷其合理性。財務(wù)經(jīng)濟分析主體側(cè)重初級信息生成程序的合理性。必須

9、加強對信息提供主體信息生成過程的評價。岡為信息生成的程序和方法合理，則信息生成過程符合規(guī)范的標準，其信息結(jié)果的合理性程度能最大限度地得到保證。同樣，財務(wù)經(jīng)濟分析主體利用加工后的高級信息做出決策時，其選擇標準也不再以財務(wù)經(jīng)濟分析結(jié)果的最優(yōu)化作為決策的唯一依據(jù)，而應(yīng)該側(cè)重程序理性，加強對財務(wù)經(jīng)濟分析主體財務(wù)經(jīng)濟分析過程的考核和評價。因為財務(wù)經(jīng)濟分析程序和方法合理，則財務(wù)經(jīng)濟分析過程符合規(guī)范的標準，其財務(wù)經(jīng)濟分析結(jié)果的理性就能最大限度地實現(xiàn)。

10、最后。必須根據(jù)財務(wù)經(jīng)濟分析主體有限理性實現(xiàn)程度的高低來利用加工后的高級信息，從而做出合理決(下轉(zhuǎn)第62頁)2010年12月總第231期毒謗堪部門并不受任何其他關(guān)系牽連、能獨立進行判斷”的特征際操作中很難避免被打折扣。2、建立審計職業(yè)激勵與保障制度審汁是一個高風(fēng)險、高投入的職業(yè)，審計人員面臨著許多企運用各種手段偽造會計憑證、編造虛假的會計信息資料的可能，覡擔負著社會公共責(zé)任，又要承擔可能的處分、處罰、民事責(zé)任和刪事責(zé)任等。因此，必須建立一

11、套科學(xué)合理、人性化的激勵與保障制度、對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行評價對職業(yè)道德好、執(zhí)業(yè)質(zhì)髓離的事務(wù)所公開表揚；對執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的事務(wù)所公開曝光對嚴重違廈職業(yè)道德的事務(wù)所取消執(zhí)業(yè)資格建立退出機制。3、改變會計事務(wù)所的組織形式我國的會計師事務(wù)所應(yīng)以合伙制為主要組織形式。合伙制是最符合行業(yè)特點和公眾要求的組織形式，從國際上看，也是會計師事務(wù)所最普遍的組織形式。合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所由合伙人按虎漢規(guī)定，以各自的財產(chǎn)對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔無限連帶責(zé)

12、任我國應(yīng)逐漸取消有限責(zé)任的事務(wù)所組織形式。大力推進會計事務(wù)所由有限責(zé)任制向合伙制轉(zhuǎn)變。在具體操作上，為了提高事務(wù)所和注冊會計師承擔民事責(zé)任的實際能力，應(yīng)在全國強制推行注冊會汁師職業(yè)責(zé)任保險的同時，積極推進個人財產(chǎn)登記制度的建立。啊時，在稅收政策、事務(wù)所設(shè)立條件等方面予以政策優(yōu)惠，以鼓勵更多的會計師事務(wù)所選擇合伙制組織形式。優(yōu)先選擇合伙制會計卿事務(wù)所的組織形式我國的會計師事務(wù)所90％以上采用有限責(zé)任制，鑒于目前我國審計市場不夠成熟，審計環(huán)

13、境不夠完善，投資者的法律意識也較淡薄會計師事務(wù)所的規(guī)模都不大，在有限責(zé)任體制下事務(wù)所的賠償能力很小。因此，應(yīng)發(fā)展合伙制事務(wù)所，實施對合伙人的財產(chǎn)登記制度，將賠償責(zé)任追究到自然人，同時建立和健全職業(yè)保險制度，完善相關(guān)法律法規(guī)，確保投資者能夠得到賠償。只有在負無限責(zé)任制度的約束下，合伙人才會在對切身利益的關(guān)注下保持高度的審計獨立性，切實提高審計質(zhì)量。4、完善相關(guān)法律法規(guī)，加強監(jiān)管力度目前，我國注冊會計師相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，對審計工作造成很

14、大的影響。因此，必須加快完善相關(guān)法律體系的步伐，制定嚴格的法律制度，在刑事上和民事上加大處罰力度。對于出具嚴重失實的審計報告從而造成犯罪的會計師事務(wù)所及其負責(zé)人員，應(yīng)當嚴懲不貸，增加違規(guī)成本，使違規(guī)者承擔的責(zé)任大于預(yù)期的違規(guī)收益，只有通過追究其刑事責(zé)任處以刑罰，才能將法律條文落到實處，才能真正體現(xiàn)刑罰的威懾和懲罰作用。建立健全民事賠償機制，使受害的中小投資者可向違法的會計師事務(wù)所及其負責(zé)人員提出損害賠償訴訟，使造假的會計師為其造假行為付

15、出高昂的經(jīng)濟代價。三、結(jié)語目前，注冊會計師的舞弊問題已經(jīng)給會計工作帶來了很大的挑戰(zhàn)，這是個不容忽視并要積極對待的問題，但是解決起來并不容易，存在很多的限制因素和障礙，需要廣大的注冊會計師、會計師事務(wù)所、審計機構(gòu)以及政府的共同配合及努力，還要提高全員的道德水平和素質(zhì)，雖然道路是曲折的、艱難的，但是只要一切都朝著良性發(fā)展審計工作的質(zhì)量一定會大大的提高，經(jīng)濟才能在健康的環(huán)境下增長。參考文獻：【1】葉煒審計合謀的成因分析與治理對策【JJ經(jīng)濟體制

16、改革，2006；2[2]雷光勇審計合謀與財務(wù)報告舞弊：共生與治理[J]管理世界2004；2[3]方慧審計獨立性風(fēng)險的成因及對策分析[J]會計之友，2008；7[4]張優(yōu)勤淺談注冊會計師的職業(yè)道德fJ1新經(jīng)濟雜志，2006；1l(責(zé)任編輯：何秀秀)(上接第60頁)策。三、財務(wù)經(jīng)濟分析的基本原則1、成本效益原則成本效益原則要求行為人采用某一行為所發(fā)生的成本必須小于采用該行為所產(chǎn)生的收益。如果將財務(wù)經(jīng)濟分析主體進行財務(wù)經(jīng)濟分析看成是經(jīng)濟行為的

17、話，那么財務(wù)經(jīng)濟分析主體進行財務(wù)經(jīng)濟分析所發(fā)生的成本必須小于相應(yīng)的收益。財務(wù)經(jīng)濟分析從信息論的角度來看，是信息的再加工過程，因此進行財務(wù)經(jīng)濟分析的成本是財務(wù)經(jīng)濟分析主體對信息進行再加工的加工成本，而財務(wù)經(jīng)濟分析所產(chǎn)生的收益是利用再加工信息進行決策所產(chǎn)生的超額收益。此處的超額收益是指在進行財務(wù)經(jīng)濟分析的基礎(chǔ)上進行決策所產(chǎn)生的收益與不進行財務(wù)經(jīng)濟分析做出決策所產(chǎn)生收益之間的差額。財務(wù)經(jīng)濟分析的成本效益原則對財務(wù)經(jīng)濟分析主體進行財務(wù)經(jīng)濟分析提

18、出了下列要求：一是如信息加工成本和超額收益僅在一個會計期間相關(guān)，只要信息加工成本小于超額收益，則經(jīng)濟分析主體進行財務(wù)經(jīng)濟分析就是可行的：反之則不可行。二是如信息加工成本和超額收益與若干個會計期間相關(guān)，只要信息加工成本現(xiàn)值小于超額收益現(xiàn)值，則經(jīng)濟分析主體進行財務(wù)經(jīng)濟分析就是可行的；反之則不可行。2、彈性原則彈性原則要求財務(wù)經(jīng)濟分析主體在進行財務(wù)經(jīng)濟分析過程圜lI中必須考慮財務(wù)經(jīng)濟分析外部環(huán)境變動的可能性留有合理的伸縮余地，以便當外部環(huán)境發(fā)

19、生變化時財務(wù)經(jīng)濟分析主體可以隨時、自動地做出調(diào)整。彈性原則對財務(wù)經(jīng)濟分析主體進行財務(wù)經(jīng)濟分析提出了下列要求：一是財務(wù)經(jīng)濟分析主體必須根據(jù)外部環(huán)境的變化適時調(diào)整其分析目的：二是財務(wù)經(jīng)濟分析主體必須根據(jù)外部環(huán)境的變化選擇合理的財務(wù)經(jīng)濟分析程序和方法：三是當涉及與行業(yè)內(nèi)其它企業(yè)進行比較時，財務(wù)經(jīng)濟分析主體必須根據(jù)外部環(huán)境的變化來選擇合理的對比基礎(chǔ)：四是在財務(wù)經(jīng)濟分析內(nèi)容的確定方面，財務(wù)經(jīng)濟分析主體必須根據(jù)外部環(huán)境的變化來確定財務(wù)經(jīng)濟分析的具體