關(guān)于做好財(cái)務(wù)分析工作的思考 (1)

1、萬方數(shù)據(jù)高等學(xué)校財(cái)務(wù)分析是指利用事業(yè)計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行比較、分析和研究，并作出評(píng)價(jià)的方法。筆者就高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析指標(biāo)體系的內(nèi)容及執(zhí)行中需要解決的問題談點(diǎn)粗淺看法:一、高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的主要內(nèi)容L收入構(gòu)成指標(biāo):高校的收入是指為開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)，依法通過各種形式和渠道取得的非償還性資金?，F(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度將高校收入按其來源劃分為:財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)

2、營收入、附屬單位上繳收入和其他收入。就目前各高校的收入狀況看，財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)收入是學(xué)校收入的主體，分別占總收入的50%和40%左右，從今后的學(xué)校發(fā)展趨勢(shì)分析，財(cái)政補(bǔ)助收入的比例將會(huì)逐漸減小，而同時(shí)事業(yè)收入的比例將會(huì)逐步增大。由高校收入支出報(bào)表可以得出各項(xiàng)收入的具體數(shù)據(jù)，其占總收入的比例即為收入構(gòu)成指標(biāo)。通過對(duì)高校各項(xiàng)收入的構(gòu)成分析可以便高校管理者樹立新的發(fā)展意識(shí):高校要取得長足的發(fā)展，除了要積極爭取國家財(cái)政補(bǔ)助收入外，還要在國家法律

3、法規(guī)和政策允許的范圍內(nèi)，充分利用自身所具有的知識(shí)、技術(shù)密集的優(yōu)勢(shì)和國家對(duì)教育的優(yōu)惠政策，開展各種形式的創(chuàng)收活動(dòng)，積極培植財(cái)源，確保資金來源渠道暢通，從而增強(qiáng)學(xué)校整體財(cái)力。2.事業(yè)支出柑成指標(biāo):高校的支出是指為開展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)資金艷費(fèi)，它是學(xué)校支出的主體，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求又劃分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金等人員費(fèi)用支出和公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用等公用支出，它們占事

4、業(yè)支出的比例即為事業(yè)支出構(gòu)成指標(biāo)。通過事業(yè)支出構(gòu)成指標(biāo)，可以看出學(xué)校經(jīng)費(fèi)投入的重點(diǎn)，并與本校以往和其他高校的結(jié)構(gòu)進(jìn)行對(duì)比，分析得出各項(xiàng)支出構(gòu)成是否合理，從而促進(jìn)高校加強(qiáng)管理，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高資金使用效益，尤其是人員經(jīng)費(fèi)的比重過大，公用經(jīng)費(fèi)的比重就會(huì)相對(duì)縮小，同樣如果公用經(jīng)費(fèi)中的行政和后勤支出比例過大，也會(huì)導(dǎo)致直接用于發(fā)展教育、科研的資金減少，就要影響學(xué)校事業(yè)的順利發(fā)展。3.生均教育成本指標(biāo):高校生均教育成本是指學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間，學(xué)校開

5、展正常教育教學(xué)活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)或支出，是學(xué)校以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的為培養(yǎng)學(xué)生所支付的費(fèi)用。教育成本內(nèi)容包括事業(yè)支出中的人員費(fèi)用和公用費(fèi)用，兩者都可以從會(huì)計(jì)報(bào)表中取得成本分A擔(dān)對(duì)象包括高校的全日制本、?？粕?、碩士、博士研殷究生，研究生人數(shù)分別按澤碩士2倍、博士3倍折合成勇本專科學(xué)生數(shù)，再按照“上8下4“(年初學(xué)生數(shù)權(quán)數(shù)為8，年末學(xué)生數(shù)權(quán)數(shù)為4)進(jìn)行加權(quán)平均得出全年平均學(xué)生人數(shù)，將教育戚本總額除以年平均學(xué)生數(shù)即可得出生均教育成本。在市場經(jīng)濟(jì)條

6、件下，提出有關(guān)高校人才成本的概念有助于高校樹立成本意識(shí)和市場意識(shí)，改變以往單純我依靠經(jīng)費(fèi)總支出數(shù)來衡量一個(gè)單位資金管理水平的狀況，也給同類學(xué)校提供一個(gè)可以對(duì)比的指標(biāo)同時(shí)它也為有關(guān)管理機(jī)構(gòu)和決策部門提供撥款和制定學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，可以說這一指標(biāo)是反映單位辦學(xué)效益的綜合性指標(biāo)，在統(tǒng)計(jì)口徑致的情況下，在同類院校中它有較強(qiáng)的可比性。4.經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo):高校事業(yè)法人實(shí)體的確立給學(xué)校自主組織收入提供了良好的外部環(huán)境，學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源的多渠道原則上要求

7、學(xué)校在法律和制度許可的條件下用活、用足各項(xiàng)政策，自給經(jīng)費(fèi)是指學(xué)校獲得的事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入，經(jīng)費(fèi)自給率是相對(duì)于事業(yè)支出(剔除一些臨時(shí)性、一次性安排的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出)和經(jīng)營支出而言的，用公式表示為:經(jīng)費(fèi)自給率=蔓些韭△魚型嘻島騫蠹濘犍翳塞髫警區(qū)厶齜從以上的公式可以看出經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)是衡量一個(gè)單位組織收人的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度，這一指標(biāo)在市場經(jīng)濟(jì)條件下具有更為積極的意義：一方面國家在高校多渠道籌資辦學(xué)方面給予了

8、許多政策方面的支持，諸如：逐步提高學(xué)生的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，承接各類科研項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等，所有這些旨在增強(qiáng)高校的自身“造血功能”，自給經(jīng)費(fèi)將成為學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源的一個(gè)重要渠道，目前一般高校經(jīng)費(fèi)自給率達(dá)60％以上；另一方面不斷提高經(jīng)費(fèi)的自給率也為高校成為完全意義上的事業(yè)法人實(shí)體提供了條件，也使高校意識(shí)到經(jīng)費(fèi)自給的緊迫性，促進(jìn)高校不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)和預(yù)算管理，使各項(xiàng)收入及時(shí)足額入賬，納入學(xué)校統(tǒng)一管理，真正為學(xué)校事業(yè)發(fā)展做好經(jīng)費(fèi)保障工作。5收入支出比指標(biāo)：為了反

9、映高校整體財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，可將學(xué)校年度總收入和總支出進(jìn)行比較：若比值大于l，則說明學(xué)校財(cái)務(wù)狀況總體運(yùn)行正常，收入能滿足整個(gè)學(xué)校的發(fā)展需要，沒有動(dòng)用以往年度財(cái)務(wù)結(jié)余；反之則說明學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)困難，抑或?qū)W校出現(xiàn)了突擊發(fā)展的狀態(tài)，有可能超過學(xué)校應(yīng)有承受能力，需要查明原因及時(shí)糾正一些不良現(xiàn)象。當(dāng)然從學(xué)校的總體發(fā)展來看，該比值并非越小越好，一般要維持在O95～105之間比較適當(dāng)，這樣資金使用有度，使學(xué)校有一定的發(fā)展后勁。避免資金閑置，從而促進(jìn)了事

10、業(yè)的健康發(fā)展?！陨系呢?cái)務(wù)分析指標(biāo)，基本上涵蓋了各個(gè)會(huì)計(jì)要素，符合“大收入、大支出”的高校財(cái)務(wù)管理原則，在同類高校中具有較好的可比性；同時(shí)其數(shù)據(jù)都可以通過現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度有關(guān)科目分析填報(bào)，因而具有較強(qiáng)的可操作性。但是目前高校的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系尚停留在理論上，對(duì)各單位在進(jìn)行定期(按月、季、年)財(cái)務(wù)分析時(shí)并沒有統(tǒng)一要求，若能構(gòu)建較為完整的財(cái)務(wù)分析理論體系，輔之以必要的文字說明，對(duì)異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行因素分析，挖掘其深層次的管理情況，那么財(cái)務(wù)分

11、析將更具說服力和針對(duì)性。二、具體執(zhí)行中需要解決的幾個(gè)問題1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要力求規(guī)范化，這是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要保證，也是確保財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。目前在會(huì)計(jì)工作中存在一些影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的因素，諸如：會(huì)計(jì)核算科目使用是否隨意、核算內(nèi)容是否前后一致、是否存在虛支或以領(lǐng)代支的現(xiàn)象、在進(jìn)行年終財(cái)務(wù)決算時(shí)是否存在主觀意志的結(jié)轉(zhuǎn)賬等，所有這些都將對(duì)財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量產(chǎn)生較直接的影響，甚至使財(cái)務(wù)分析工作失去意義，這也是新的所著重強(qiáng)調(diào)的重要內(nèi)容。2財(cái)務(wù)分

12、析工作要以強(qiáng)化單位管理為根本的出發(fā)點(diǎn)，要使用多種科學(xué)的分析方法，剔除一些非常規(guī)因素，充分挖掘會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的深層次問題，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的說服力。以往的財(cái)務(wù)分析工作往往是停留在會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的文字化上，一般是以會(huì)計(jì)報(bào)表的附屬物的形式出發(fā)。似乎也只有與財(cái)務(wù)工作有關(guān)的人員才能看懂，財(cái)務(wù)人員也只是將財(cái)務(wù)分析工作看成是財(cái)務(wù)處內(nèi)部的事情，而事實(shí)上財(cái)務(wù)分析工作既是對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的總結(jié)，同時(shí)又是對(duì)整個(gè)單位經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)狀況的一次分析，在對(duì)各項(xiàng)目數(shù)字運(yùn)用因素分析

13、法、差額分析法、比較分析法進(jìn)行認(rèn)真剖析后，就可以認(rèn)識(shí)和掌握單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律?？辞鍐挝徽鎸?shí)的財(cái)務(wù)狀況，為管理工作莫定良好的基礎(chǔ)。3充分利用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，注意橫向、縱向比較。以增強(qiáng)分析的實(shí)用性。一般來說，學(xué)校的收入來源和經(jīng)費(fèi)使用都有一定的規(guī)律：對(duì)收入而言，除“財(cái)政補(bǔ)助收入”受上級(jí)主管部門撥款進(jìn)度影響外，事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入等都有一定的規(guī)律；經(jīng)費(fèi)的支出也有類似的現(xiàn)象發(fā)生。這些都有助于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理：如果有異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，

14、則要分析其內(nèi)在因素，以便進(jìn)一步加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理，保證收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。此外，我們還可以將本單位的有關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與同類單位進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、找出差距，使財(cái)務(wù)管理工作有目標(biāo)、有尺度，以便促進(jìn)單位挖掘內(nèi)部潛力、努力增收節(jié)支、提高資金使用效益，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)工作在學(xué)校事業(yè)發(fā)展中的保障和促進(jìn)作用。作者單位：揚(yáng)州大學(xué)責(zé)任編輯：鄒振球^嶙粵茸蛉vN8_書亭u一缸遍打、涪一萬方數(shù)據(jù)附屬單位上撞收入其他收入經(jīng)費(fèi)自給率=事業(yè)支出經(jīng)營支出從以上的公式

15、可以看出經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)是衡量一個(gè)單位組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度，這一指標(biāo)在市場經(jīng)濟(jì)條件下具有更為積極的意義:一方面國家在高校多渠道籌資辦學(xué)方面給予了許多政策方面的支持，諸如:逐步提高學(xué)生的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，承接各類科研項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等，所有這些旨在增強(qiáng)高校的自身“進(jìn)血功能自給經(jīng)費(fèi)將成為學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源的→個(gè)重要渠道，目前一般高校經(jīng)費(fèi)自給率達(dá)60%以上另一方面不斷提高經(jīng)費(fèi)的自給率也為高校成為完全意義上的事業(yè)法人實(shí)體提供了條件，也使高校意識(shí)到

16、經(jīng)費(fèi)自給的緊迫性，促進(jìn)高校不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)和預(yù)算管理，使各項(xiàng)收入及時(shí)足額人賬，納入學(xué)校統(tǒng)一管理，真正為學(xué)校事業(yè)發(fā)展做好經(jīng)費(fèi)保障工作。5.收入支出比指標(biāo):為了反映高校整體財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，可將學(xué)校年度總收入和總支出進(jìn)行比較z若比值大于1，則說明學(xué)校財(cái)務(wù)狀況總體運(yùn)行正常，收入能滿足整個(gè)學(xué)校的發(fā)展需要，沒有動(dòng)用以往年度財(cái)務(wù)結(jié)余z反之則說明學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用出現(xiàn)困難，抑或?qū)W校出現(xiàn)了突擊發(fā)展的狀態(tài)，有可能超過學(xué)校應(yīng)有承受能力，需要查明原因及時(shí)糾正一些不良現(xiàn)象。

17、當(dāng)然從學(xué)校的總體發(fā)展來看，該比值并非越小越好，一般要維持在0.951.05之間比較適當(dāng)，這樣資金使用有度，使學(xué)校有一定的發(fā)展后勁，避免資金閑置，從而促進(jìn)了事業(yè)的健康發(fā)展。以上的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，基本上涵蓋了各個(gè)會(huì)計(jì)要素，符合“大收入、大支出“的高校財(cái)務(wù)管理原則，在同類高校中具有較好的可比性同時(shí)其數(shù)據(jù)都可以通過現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度有關(guān)科目分析填報(bào)，因而具有較強(qiáng)的可操作性。但是目前高校的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系尚停留在理論上，對(duì)各單位在進(jìn)行定期(按月、季

18、、年)財(cái)務(wù)分析時(shí)并沒有統(tǒng)一要求，若能構(gòu)建較為完整的財(cái)務(wù)分析理論體系，輔之以必要的文字說明，對(duì)異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行因素分析，挖掘其深層次的管理情況，那么財(cái)務(wù)分析將更具說服力和針對(duì)性。二、具體執(zhí)行中需要解決的幾個(gè)問題1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要力求規(guī)范化‘這是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要保證，也是確保財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。目前在會(huì)計(jì)工作中存在一些影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的因素，諸如:會(huì)計(jì)核算科目使用是否隨意、核算內(nèi)容是否前后一致、是否存在虛支或以領(lǐng)代支的現(xiàn)象、在進(jìn)行年終

19、財(cái)務(wù)決算時(shí)是否存在主觀意志的結(jié)轉(zhuǎn)賬等，所有這些都將對(duì)財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量產(chǎn)生較直接的影響，甚至使財(cái)務(wù)分析工作失去意義，這也是新的〈會(huì)計(jì)法〉所著重強(qiáng)調(diào)的重要內(nèi)容。2.財(cái)務(wù)分析工作要以強(qiáng)化單位管理為根本的出發(fā)點(diǎn)，要使用多種科學(xué)的分析方法，剔除一些非常規(guī)因素，充分挖掘會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的深層次問題，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的說服力。以往的財(cái)務(wù)分析工作往往是停留在會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的文字化上，一般是以會(huì)計(jì)報(bào)表的附屬物的形式出發(fā)，似乎也只有與財(cái)務(wù)工作有關(guān)的人員才能看懂，財(cái)務(wù)人

20、員也只是將財(cái)務(wù)分析工作看成是財(cái)務(wù)處內(nèi)部的事情，而事實(shí)上財(cái)務(wù)分析工作既是對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的總結(jié)，同時(shí)又是對(duì)整個(gè)單位經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)狀況的一次分析，在對(duì)各項(xiàng)目數(shù)字運(yùn)用因素分析法、差額分析法、比較分析法進(jìn)行認(rèn)真剖析后，就可以認(rèn)識(shí)和掌握單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律，看清單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，為管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。3.充分利用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，注意橫向、縱向比較，以增強(qiáng)分析的實(shí)用性。一般來說，學(xué)校的收入來源和經(jīng)費(fèi)使用都有一定的規(guī)律:對(duì)收入而言，除“財(cái)政補(bǔ)助收入“

21、受上級(jí)主管部門撥款進(jìn)度影響外，事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入等都有一定的規(guī)律:經(jīng)費(fèi)的支出也有類似的現(xiàn)象發(fā)生。這些都有助于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理=如果有異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，則要分析其內(nèi)在因素，以便進(jìn)一步加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理，保證收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。此外，我們還可以將本單位的有關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與同類單位進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、找出差距，使財(cái)務(wù)管理工作有目標(biāo)、有尺度，以便促進(jìn)單位挖掘內(nèi)部潛力、努力增收節(jié)支、提高資金使用效益，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)工作在學(xué)校事業(yè)