上海市律師事務(wù)所營業(yè)稅改征增值稅試點實務(wù)操作指引

1、上海市律師事務(wù)所營業(yè)稅改征增值稅試點實務(wù)操作指引（2012）第一章第一章總則總則1.11.1制定目的制定目的為幫助律師事務(wù)所更好地貫徹和操作財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于“營業(yè)稅改征增值稅試點”（下稱“營改增試點”），并防范可能涉及的各類風(fēng)險，特制定本指引。本指引由上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會起草，并非強(qiáng)制性或規(guī)范性規(guī)定，僅為本市律師事務(wù)所在處理營改增試點相關(guān)問題時提供參考。1.21.2本操作指引適用范圍本操作指引適用范圍本操作指引僅適用于在上

2、海市辦理稅務(wù)登記，提供應(yīng)稅服務(wù)的律師事務(wù)所。第二章第二章納稅義務(wù)人和征稅范圍納稅義務(wù)人和征稅范圍2.12.1試點納稅人的分類管理試點納稅人的分類管理根據(jù)律師事務(wù)所提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額，以及會計核算制度是否健全、是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料為主要標(biāo)準(zhǔn)，將其劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。1、一般納稅人（1）應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額（營業(yè)額）超過500萬元，依法應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷

3、售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的律師事務(wù)所，將被認(rèn)定為屬于一般納稅人。2、小規(guī)模納稅人律師事務(wù)所年應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達(dá)到財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)稅服務(wù)年營業(yè)額不超過500萬元的，為小規(guī)模納稅人。3、應(yīng)稅服務(wù)年營業(yè)額的確定（1）營改增后，年營業(yè)額應(yīng)當(dāng)剔除所實際繳納的增值稅稅款律師事務(wù)所的營業(yè)收入原繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅系價內(nèi)稅，因此，在確認(rèn)律師事務(wù)所年營業(yè)額時，相應(yīng)的營業(yè)稅款并不扣減律師事務(wù)

4、所的收入，而是作為成本、費用處理。增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅系價外稅，在確認(rèn)律師事務(wù)所的營業(yè)額時，需要剔除向服務(wù)接受方所收取的增值稅款。律師事務(wù)所實際繳納的增值稅稅款，也不構(gòu)成律師事務(wù)所的成本、費用，而是單獨在收入之外循環(huán)，不進(jìn)入律師事務(wù)所的利潤核算體系。因此，在確定律師事務(wù)所年營業(yè)額時，律師事務(wù)所需將含增值稅的收入，按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的收入。舉例說明如下：假定某律師事務(wù)所2011年向客戶收取的律師費總額為530

5、萬元。鑒于2011年律師事務(wù)所繳納的是營業(yè)稅，而非增值稅。故，其實際繳納的營業(yè)稅款26.5萬元，并不扣減律師事務(wù)所的營業(yè)額。2011年該律師事務(wù)所的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）即為530萬元。假定某律師事務(wù)所2012年向客戶收取的律師費總額仍為530萬元。鑒于2012年律師事務(wù)所繳納的增值稅，而非營業(yè)稅。其實際繳納的增值稅稅款需扣減其營業(yè)額。故，律師事務(wù)所在確定2012年度的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）時，需將其收取的律師費總額換算成不含增值稅的費用總額。