從購入固定資產(chǎn)奇怪現(xiàn)象淺談固定資產(chǎn)管理措施

1、Taxpayingandscheming從購人固定資產(chǎn)奇睦壩象淺談固定資產(chǎn)管理措施某一國有企業(yè)在采購固定資產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)采購人員要求銷售方在開具發(fā)票時分開幾張發(fā)票，筆者隨后觀察很多企業(yè)都存在著購入固定資產(chǎn)要求分開發(fā)票的情況。筆者就這一現(xiàn)象進(jìn)行探討。一分開發(fā)票對企業(yè)的好處多數(shù)企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時要求分開發(fā)票，主要原因在于我國增值稅的納稅原理屬于生產(chǎn)型，購入的固定資產(chǎn)即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項稅額，只能將進(jìn)項稅額入固定資產(chǎn)的成本中

2、，這會導(dǎo)致企業(yè)購入固定資產(chǎn)比購入存貨要負(fù)擔(dān)更多的增值稅。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，為了少繳納增值稅，將購入的固定資產(chǎn)分開為幾張發(fā)票，降低購入固定資產(chǎn)的單位價值，只要低于稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，便可以計入存貨項目，進(jìn)行增值稅的抵扣?！纠磕称髽I(yè)2007年的銷售收入為2000萬元(不含稅)，對應(yīng)的成本費用為1500萬元，除此以外，企業(yè)當(dāng)年購入的材料為500萬元，購入設(shè)備一臺買價160萬元(不含稅價)，均取得了增值稅專用發(fā)票。設(shè)備可使用1

3、0年，材料尚未使用。該企業(yè)所得稅稅率30％。通過計算可知當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅2000X017—500X017=255(萬元)。若該企業(yè)將設(shè)備采購分開成10張發(fā)票，并以修理用配件入賬，則企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅=2000X017一(500I160)X0172278(萬元)。兩者的差恰好為固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的增值稅272萬元(160X17％)。=分開發(fā)票的其他影響(一)對企業(yè)所得稅的影響企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。在以后的固定資產(chǎn)使

4、用期間，由于固定資產(chǎn)的成本包含了增值稅，因此計提的折舊會相應(yīng)增加，每期應(yīng)交納的所得稅則會相應(yīng)減少。而分開發(fā)票則相反。如上例，如果不分開發(fā)票，在固定資產(chǎn)的使用期間，每年要多繳納所得稅0816萬元(272／10X30％)，10年總共要多交816萬。因此分開發(fā)票企業(yè)的稅負(fù)只有1904萬元(272—816)。(二)對企業(yè)固定資產(chǎn)管理的影響很多大型企業(yè)購入設(shè)備是采用制定固定資產(chǎn)購入預(yù)■何清／文算，沒有預(yù)算就無法購入某些固定資產(chǎn)，麗某些部門想使用固

5、定資產(chǎn)，便采用巧開發(fā)票逃避企業(yè)固定資產(chǎn)監(jiān)管，進(jìn)而獲得部門的利益。還有更多的分開發(fā)票情況出現(xiàn)在國有大型企業(yè)或單位，降低固定資產(chǎn)的單位價值，可以讓購入的固定資產(chǎn)逃離國有資產(chǎn)監(jiān)管部門的監(jiān)督和掌控，成為賬外資產(chǎn)，便于私人侵占國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)的流失。這樣為了謀求短期或者私人的利益，對企業(yè)的長期發(fā)展非常不利。我國很多大型國有企業(yè)現(xiàn)在正處于轉(zhuǎn)型期，逐步轉(zhuǎn)為中外合資或者職工持股。由于大量的固定資產(chǎn)沒有入賬，以致低估企業(yè)的價值，在談判中處于劣勢，股

6、權(quán)以很低價格就被收購，進(jìn)而造成國有資產(chǎn)的流失，實在令人痛心。(三)讓企業(yè)利潤有調(diào)節(jié)的空間按固定資產(chǎn)入賬，則在使用期限內(nèi)需按規(guī)定的折舊方法計提折舊，并且在上市公司的財務(wù)報告附注中披露折舊政策，需要保持政策的前后一致性。而分開發(fā)票按存貨入賬，則按實際領(lǐng)用的金額計入領(lǐng)用期的成本和費用中，可操作的空問相對要大些。很多企業(yè)正是利用這些區(qū)別，根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)營情況，在經(jīng)營情況好的年度多記錄領(lǐng)用金額，從而多計入成本費用，調(diào)少利潤。而經(jīng)營情況不好的年度

7、，少記錄領(lǐng)用金額，少計入成本費用，調(diào)增利潤。三建議與意見(一)加速我國增值稅轉(zhuǎn)型分開發(fā)票有時也是企業(yè)減少稅負(fù)的無奈之舉，反觀我國增值稅納稅原理，的確也存在不合理之處。需要進(jìn)一步完善。我國現(xiàn)在增值稅大部分地區(qū)采用的都是生產(chǎn)型的處理方法。在這樣的方法下，購入的固定資產(chǎn)即便取得增值稅的專用發(fā)票也不能抵扣稅款，能計入增值稅的進(jìn)項稅額里的只有少數(shù)項目，在現(xiàn)行稅法下，計算的增值額包含企業(yè)利潤、工資、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、折舊等，而這些增值額

8、并不能真正反映企業(yè)的增值情況。而且對于加工企業(yè)或一般傳統(tǒng)技術(shù)企業(yè)稅負(fù)很重。另一方面由于轉(zhuǎn)型前固定資產(chǎn)的數(shù)額龐大，若一次給予抵扣，將會大大減少國家財政收入，不利于國家宏觀調(diào)控。建議選擇一種能平衡企業(yè)和國家利益的可行方法。國際上許多國家在增值稅轉(zhuǎn)型過程中都有一個循【下轉(zhuǎn)第55頁】54財會學(xué)習(xí)月刊萬方數(shù)據(jù)Taxpayingandscheming新準(zhǔn)則下消費型增值稼嗣固定資產(chǎn)的涉稼核算解讀(財稅【2007】75號)自2004年7月1日，我國在東

9、北地區(qū)部分行業(yè)率先實行了擴(kuò)大扣稅范圍政策試點以后，財稅部門又將于2007年7月1日在河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽等中部六省的26個城市擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策。具體涉及制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等中部地區(qū)頗有代表性的八大行業(yè)。稅制的變動要求與之適應(yīng)的會計核算的協(xié)調(diào)。本文將結(jié)合2006年財政部發(fā)布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，以及財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅

10、抵扣范圍暫行辦法》的通知(財稅[2007]75號)、《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》(財會[2004]11號)等財稅法規(guī)，就消費型增值稅對固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)，做一簡要分析。一，稅法上進(jìn)項稅抵扣的若干問題(一)進(jìn)項稅的抵扣范圍●秦文嬌陳霞朱紅梅／文(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產(chǎn)；用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃

11、業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[20001514號)的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。2不可抵扣的范圍：納稅人外購和自制的不動產(chǎn)；將購進(jìn)固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營用(如用于集體福利、個人消費、免稅項目或者非應(yīng)稅項目等)；從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。另外，還應(yīng)注意，該可抵扣進(jìn)項稅固定資產(chǎn)雖為動產(chǎn)但不包括應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車。3我國目前采用的是增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行計

12、稅扣稅的重要憑證。轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的計量也同樣要依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額和時限進(jìn)行全額抵扣。1納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣：購進(jìn)4固定資產(chǎn)的抵扣僅限于增量固定資產(chǎn)，考慮到存【上接第54頁】序漸進(jìn)的過程。比如荷蘭1969年對增值稅從生產(chǎn)型改革為消費型時，采用分年度依次按30％、30％、60％、70％比例逐步進(jìn)行抵扣，直到1973年以后抵扣數(shù)額升至100％。我國可以借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，應(yīng)加速增值稅

13、的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)我國企業(yè)發(fā)展和緩解國家財政壓力。(二)規(guī)范企韭固定資產(chǎn)管理當(dāng)然分開發(fā)票除了引起我們對增值稅完善的思考以外，更多的應(yīng)該關(guān)注企業(yè)固定資產(chǎn)的管理。很多企業(yè)對固定資產(chǎn)的規(guī)范管理已經(jīng)有足夠的意識，比如建立固定資產(chǎn)預(yù)算制度，授權(quán)審批制度，大宗固定資產(chǎn)專門部門采購制度，賬簿管理制度等。但是企業(yè)雖然規(guī)定了大宗固定資產(chǎn)需要采購部門專門購入，業(yè)務(wù)部門卻想到“化整為零”分開發(fā)票的方法，使企業(yè)的管理制度形同虛設(shè)。筆者建議企業(yè)應(yīng)該從根源入手，也就是對

14、會計原始憑證入手，要求經(jīng)手人員必須詳細(xì)列明購入物資的品名、型號。這樣，企業(yè)的內(nèi)部審計部門可以起到監(jiān)督作用，在關(guān)注業(yè)務(wù)部門連續(xù)期間內(nèi)購入的物資原始發(fā)票，查明業(yè)務(wù)部門有無此類的違規(guī)現(xiàn)象。(三)增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理相關(guān)人員的責(zé)任意識，完善單位負(fù)責(zé)人的考核指標(biāo)首先應(yīng)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人管理意識。我國《會計法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)?！边@一規(guī)定，明確了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。比以往單位負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員都對