07財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)控指引之采購(gòu)業(yè)務(wù)

1、強(qiáng)化采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控提高企業(yè)采購(gòu)效能——財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)》中所稱采購(gòu)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。其中，物資主要包括企業(yè)的原材料、商品、工程物資、固定資產(chǎn)等。采購(gòu)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)，既是企業(yè)的“實(shí)物流”的重要組成部分，又與“資金流”密切關(guān)聯(lián)。眾所周知，采購(gòu)物資的質(zhì)量和價(jià)格、供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)合同的訂立、物資的運(yùn)輸、驗(yàn)收等供應(yīng)鏈狀況，在

2、很大程度上決定了企業(yè)的生存與可持續(xù)發(fā)展。采購(gòu)流程的環(huán)節(jié)雖不很復(fù)雜，但蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)卻是巨大的。基于以上考慮，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)》對(duì)采購(gòu)的主要流程進(jìn)行了梳理，明確了采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)性地提出了相應(yīng)的控制措施。本文就此進(jìn)行解讀。企業(yè)在健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照健全資金、資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，著力從全面梳理相關(guān)流程入手。在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析與評(píng)價(jià)，既要對(duì)照現(xiàn)有采購(gòu)管理制度，檢查相關(guān)管理

3、要求是否落實(shí)到位，又要審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)合理、是否能夠較好地保證物資和勞務(wù)供應(yīng)順暢、物資采購(gòu)是否能夠與生產(chǎn)和銷(xiāo)售等供應(yīng)鏈其他環(huán)節(jié)緊密銜接。在此基礎(chǔ)上，要著力健全各項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)管理制度，落實(shí)責(zé)任制，不斷提高制度執(zhí)行力，確保物資和勞務(wù)采購(gòu)按質(zhì)按量按時(shí)和經(jīng)濟(jì)高效地滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求。一、采購(gòu)業(yè)務(wù)流程采購(gòu)業(yè)務(wù)流程主要涉及編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃、請(qǐng)購(gòu)、選擇供應(yīng)商、確定采購(gòu)價(jià)格、訂立框架協(xié)議或采購(gòu)合同、管理供應(yīng)過(guò)程、驗(yàn)收、退貨、付款、會(huì)計(jì)控制等

4、環(huán)節(jié)。如下圖所示。該圖列示的采購(gòu)流程適用于各類(lèi)企業(yè)的一般采購(gòu)業(yè)務(wù)，具有通用性。企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，可以參照此流程，并結(jié)合自身情況予以擴(kuò)充和具體化。格執(zhí)行。（二）請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃和實(shí)際需要，提出的采購(gòu)申請(qǐng)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：缺乏采購(gòu)申請(qǐng)制度，請(qǐng)購(gòu)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資過(guò)量或短缺，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。主要管控措施：第一，建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買(mǎi)物資或接受勞務(wù)的類(lèi)型，確定歸口管理部門(mén)，

5、授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的請(qǐng)購(gòu)部門(mén)，對(duì)需求部門(mén)提出的采購(gòu)需求進(jìn)行審核，并進(jìn)行歸類(lèi)匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃。第二，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，并根據(jù)市場(chǎng)變化提出合理采購(gòu)申請(qǐng)。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。第三，具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批采購(gòu)申

6、請(qǐng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)申請(qǐng)內(nèi)容是否準(zhǔn)確、完整，是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，是否符合采購(gòu)計(jì)劃，是否在采購(gòu)預(yù)算范圍內(nèi)等。對(duì)不符合規(guī)定的采購(gòu)申請(qǐng)，應(yīng)要求請(qǐng)購(gòu)部門(mén)調(diào)整請(qǐng)購(gòu)內(nèi)容或拒絕批準(zhǔn)。（三）選擇供應(yīng)商選擇供應(yīng)商，也就是確定采購(gòu)渠道。它是企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中非常重要的環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：供應(yīng)商選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。主要管控措施：第一，建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)信譽(yù)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查，確定合

7、格的供應(yīng)商清單，健全企業(yè)統(tǒng)一的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)新增供應(yīng)商的市場(chǎng)準(zhǔn)入、供應(yīng)商新增服務(wù)關(guān)系以及調(diào)整供應(yīng)商物資目錄，都要由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)需要提出申請(qǐng)，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，納入供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資信調(diào)查。第二，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照公平、公正和競(jìng)爭(zhēng)的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商，在切實(shí)防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。第三，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商淘汰制度，對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格