長_短期借款的審計

1、1審計企業(yè)短期借款應(yīng)注意的問題短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項。一、虛計費用，調(diào)節(jié)利潤根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，短期借款利息采用預(yù)提的方式，每月計入財務(wù)費用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計入財務(wù)費用賬戶

2、1萬元，但該企業(yè)為了在年末少繳所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當(dāng)年損益，使當(dāng)年利潤少實現(xiàn)7萬元，漏交所得稅2.31萬元。二、將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄，反映為長期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真。三、通過連續(xù)展期將應(yīng)由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產(chǎn)，使短期借款信息失真。長短期借款審計案例短期借款審計案例某企業(yè)96年7月1日為建造新

3、生產(chǎn)線，從銀行取得3年期長期借款1000萬元，年利率為5，按單利計算，到期一次性還本付息。借入款項存入銀行，工程于97年底竣工交付使用。96年10月1日用銀行存款支付工程價款500萬元，97年7月1日用銀行存款支付工程價款500萬元。分析：各年的借款費用資本化金額及資本化率的計算：（1）因為建造該生產(chǎn)線只借入一筆專門借款，所以資本化率均為5%。（2）96年10月1日至96年12月31日借款費用資本化金額的計算：96年累計支出加權(quán)平均數(shù)=

4、∑（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)）=500312=125萬元96年借款費用的資本化金額=至當(dāng)期未止購建累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率=1255%=6.25萬元97年累計支出加權(quán)平均數(shù)=5001212500612=750萬元97年借款費用的資本化金額=7505%=37.5萬元98年、99年由于生產(chǎn)已竣工交付使用，應(yīng)停止資本化，于發(fā)生當(dāng)期確認為當(dāng)期財務(wù)費用。長期借款“短期化”現(xiàn)象透視20031216:46:08趙

5、桂花閱讀1253次銀行借款按借款時間的長短分為長期借款和短期借款。長期借款是企業(yè)向銀行或其他非銀行金融機構(gòu)借入的使用期限超過1年的借款，主要用于購建固定資產(chǎn)和滿足長期流動資金占用的需要。短期借款是企業(yè)向銀行或其他非銀行金融機構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)的借款。應(yīng)該說為了真實地反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況，借款單位應(yīng)嚴格按照上述標準正確核算借入的款項。但近來我們在眾多企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)將用于建造生產(chǎn)廠房應(yīng)計入“長2期借款”科目的借款，列入“短期借

6、款”科目核算，從而虛增了“短期借款”，虛減了“長期借款”。經(jīng)分析，造成這種現(xiàn)象的原因主要有以下幾個方面：1、客觀方面：由于長期借款的審批手續(xù)相對于短期借款較為嚴格，另由于長期借款的期限較長，銀行出于風(fēng)險角度考慮，一般情況下也不愿意發(fā)放長期貸款。2、主觀方面：①由于長期借款的利率比短期借款得率高多，企業(yè)也不愿意承受較多的利息負擔(dān)，且通過短期借款“轉(zhuǎn)貸”（短期借款到期沒款償還時，辦理轉(zhuǎn)貸手續(xù)），同樣可以實現(xiàn)“短期借款”長期使用的目的，不過這

7、種做法存在明顯的缺陷，那就是使得企業(yè)的流動比率、速動比率明顯地降低，可能影響外界會計報表閱讀者正確理解企業(yè)真實的財務(wù)狀況。②作為部分企業(yè)逃避稅收的一種手段。根據(jù)原行業(yè)會計制度的規(guī)定：固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的利息，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值；交付使用后發(fā)生的利息，應(yīng)計入財務(wù)費用，直接沖減當(dāng)期損益。另根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)購置或建造一項固定資產(chǎn)中使用的借款資金，如果說該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長的時間，那么發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借

8、款費用應(yīng)當(dāng)資本化，構(gòu)成資產(chǎn)成本的一部分。而我們傳統(tǒng)會計核算一般將短期借款發(fā)生的利息直接計入財務(wù)費用，為此，部分企業(yè)為了達到少繳企業(yè)所得稅的目的，將本應(yīng)列入“長期借款”核算的借款列入“短期借款”，同樣將應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息直接列入財務(wù)費用，從而減少本期利潤總額，達到少繳企業(yè)所得稅的目的，這是部分企業(yè)之所以會出現(xiàn)“長期借款”“短期借款”現(xiàn)象的根本原因。對此，我們認為按“實質(zhì)重于形式”會計原則的規(guī)定，對借款利息是究竟費用化還是資本化問題，