論變動成本法與完全成本法的區(qū)別

1、[摘要]變動成本法與完全成本法是現(xiàn)行企業(yè)計算利潤常用的兩種方法二者在諸多方面存在差異并因此導致企業(yè)同一期產(chǎn)生不同的利潤。本文將著重分析兩種計算方法在理論上的差異以及在實務中計算稅前凈利的區(qū)別。[關鍵詞關鍵詞]變動成本法完全成本法稅前凈利固定制造費用差異變動成本法是管理會計為改革財務會計的傳統(tǒng)成本計算模式而設立的新模式其最主要的特點是只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內容而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本處理。這就決定了變動成本法與傳統(tǒng)的完

2、全成本法有著很大的不同。一、變動成本法與完全成本法的區(qū)別一、變動成本法與完全成本法的區(qū)別由于變動成本法與完全成本法對固定制造費用的處理方法不同導致二者存在以下一系列差異:(一)理論依據(jù)不同變動成本法的理論依據(jù):固定制造費用與特定會計期間相聯(lián)系和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例并隨時間的推移而消逝。其效益不應遞延到下一個會計期間而應在其發(fā)生的當期全額列入損益表作為該期銷售收入的一個扣減項目。而傳統(tǒng)的完全成本法則強調成本補償?shù)囊恢滦云?/p>

3、理論依據(jù)是:固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領域與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關其與直接材料、直接人工和變動制造費用的支出并無區(qū)別應當將其作為產(chǎn)品成本的一部分從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。(二)應用前提與成本構成的內容不同變動成本法是在成本性態(tài)分析的基礎上對產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動間的線性關系劃分為變動成本與固定成本并進行粗略估計。其中變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費用和變動性銷售及管理費用固定成本包括固定性制造費用和固定性銷售及管理費用。而完全成本法將

4、成本按其用途分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費用等期間費用。(三)產(chǎn)品成本構成內容不同由于上述兩個方面的差異使得兩種成本計算方法在產(chǎn)品成本構成內容方面也有所不同:完全成本法下產(chǎn)品成本中包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的全部制造費用(包括變動制造費用和固定制造費用)成本隨著產(chǎn)品的流轉而結轉而變動成本法則將制造費用中的固定部分視作當期的期間費用隨同銷售和管理費用一起

5、全額扣除而與期末是否結余存貨無關產(chǎn)品成本中只包含直接人工、直接材料和變動制造費用。(四)存貨估價及成本流程不同采用變動成本法無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品其成本都只包含變動成本故期末結余存貨只按變動成本計價而不包括固定成本。采用完全成本法固定性制造費用作為產(chǎn)品成本的一部分參與期末成本的分配這樣已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品及在產(chǎn)品均“吸收”了一定份額的固定性制造費用?？梢娡耆杀痉ㄏ碌拇尕浻媰r必然高于變動成本法下的存貨計價。(五)分期損益不