變動成本法的應用案例分析【畢業(yè)論文】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　變動成本法的應用案例分析</p><p>　　所在學院 商學院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學

2、 </p><p>　　學生姓名 學號 </p><p>　　指導教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日摘 要</p><p>　　現(xiàn)行的完全成本法雖然符合會計準則的要求，但因其無法滿足企

3、業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需求，導致了變動成本法的產(chǎn)生。本文首先介紹了成本性態(tài)的含義，引出了變動成本法的概念。并在理論上分析了變動成本法與完全成本法之間的區(qū)別，以及變動成本法的應用條件及前景。對其應用的現(xiàn)狀進行闡述后引入了3個案例來說明變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應用，并對其進行了評價，指出運用該方法時應注意的事項，從而促進變動成本法在我國的應用。</p><p>　　本文選取的案例分別從幾個方面來論述變動成本法在企業(yè)經(jīng)營

4、決策中的應用，分別是盈虧平衡點的分析、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策、所需物品自制或外購的決策以及設備更新與否的決策。這些也都是變動成本法進行量本利分析的應用。</p><p>　　關鍵詞：變動成本法；企業(yè)經(jīng)營決策；量本利分析；邊際貢獻；</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Although the full co

5、st consistent with the requirements of accounting standards, it can not meet the needs of internal management, which cause the generation of variable cost. This paper describes the meaning of cost behavior and the concep

6、t of variable cost. Then introduce the difference between the two method and the application conditions and prospects of variable cost. Three cases of the application in business decision-making are illustrated after th

7、e description of the current status of t</p><p>　　The cases are from several aspects to describe the application of business decision-making. break-even point analysis, whether to stop produce the loss produ

8、ct, purchase the required items or made, and whether to upgrade the equipments. These decisions are all depends on the applications of variable cost method.</p><p>　　Keywords: Variable Costing; Business Deci

9、sion-making; Cost--Volume--Profit Analysis; Marginal Contribution;</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 變動成本法的理論分析1</p><p>　　1.1 成本性態(tài)與變動成本法1</p><p>　　1.2 變動成本法

10、的內(nèi)容及其與完全成本法的比較1</p><p>　　1.2.1 變動成本法的內(nèi)容1</p><p>　　1.2.2 變動成本法與完全成本法的比較2</p><p>　　1.3 變動成本法的應用分析3</p><p>　　1.3.1 變動成本法的應用條件3</p><p>　　1.3.2 變動成本法的應用優(yōu)勢

11、3</p><p>　　2 變動成本法的應用現(xiàn)狀分析5</p><p>　　2.1 變動成本法的應用現(xiàn)狀5</p><p>　　2.2 存在的問題6</p><p>　　2.2.1 固定成本與變動成本界限模糊6</p><p>　　2.2.2 不被權威機構所認可6</p><p>　　

12、2.2.3 利益相關者受影響7</p><p>　　2.2.4 不適用長期投資決策7</p><p>　　2.2.5 不便直接用于定價決策7</p><p>　　2.2.6 在新技術下將失去意義7</p><p>　　3 變動成本法的實例分析8</p><p>　　3.1 變動成本法的應用方法8</p

13、><p>　　3.1.1 單軌制8</p><p>　　3.1.2 雙軌制8</p><p>　　3.1.3 結合制8</p><p>　　3.2 變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應用9</p><p>　　3.2.1 變動成本法的應用舉例9</p><p>　　3.2.2 變動成本法的評價

14、14</p><p>　　3.3 變動成本法應用時的注意事項15</p><p><b>　　結 論15</b></p><p><b>　　參考文獻6</b></p><p>　　1 變動成本法的理論分析</p><p>　　1.1 成本性態(tài)與變動成本法</p

15、><p>　　所謂成本性態(tài)，即成本的變動與業(yè)務量之間的依存關系。成本性態(tài)分析就是對產(chǎn)品的成本以及產(chǎn)量之間的關系進行分析，得出一些有規(guī)律性的聯(lián)系，從而為企業(yè)進行最有效的管理決策與為改善經(jīng)營提供有價值的數(shù)據(jù)。這便于企業(yè)及時采取有效的措施，盡量降低成本，爭取實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效果。</p><p>　　按成本與產(chǎn)量的依存關系，通常把成本分為固定成本，變動成本以及半變動成本。</p><

16、;p>　　就發(fā)生的總額而言，在一定期間內(nèi)固定不變的即為固定成本，隨著業(yè)務量的增加，單位產(chǎn)品所分攤到的固定成本會相應的減少。例如，按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費，管理人員的工資、培訓費、辦公費、新產(chǎn)品的研發(fā)費用等。變動成本是在特定的業(yè)務量范圍內(nèi)，總額會隨著業(yè)務量的變動而隨之變動的部分，就單位產(chǎn)品的成本而言，它不受產(chǎn)量的變動影響。例如直接材料、直接人工、制造費用內(nèi)隨業(yè)務量總數(shù)成正比例增減變動的機物料消耗、燃料費、動力費，按銷售量支付的推

17、銷員傭金、包裝費、裝運費，以及按產(chǎn)量計提的固定資產(chǎn)折舊費等都是變動成本。其總額會隨著產(chǎn)量的增減而成正比例的增減。而半變動成本的特點是有一個初始量（即基數(shù)），一般不變，類似于固定資產(chǎn)；在這個基礎上，成本會隨著業(yè)務量的增加而成正比例的增長。例如電話費、出租車費、生產(chǎn)設備的維護費等。</p><p>　　為了經(jīng)營管理上的需要，通常需要把半變動成本分解為固定成本與變動成本兩個組成部分，最精確的做法是將每次發(fā)生的原始憑證逐

18、次進行分析。但這樣工作量太大，比較切實可行的做法是將這些數(shù)據(jù)進行匯總，運用例如歷史成本法、合同確認法、技術測定法以及賬戶分析法來分解變動成本。</p><p>　　企業(yè)的成本數(shù)據(jù)劃分出固定成本和變動成本之后，會計人員便可以通過變動成本核算法來得出有利于企業(yè)經(jīng)營決策的成本信息。</p><p>　　1.2 變動成本法的內(nèi)容及其與完全成本法的比較</p><p>　　1

19、.2.1 變動成本法的內(nèi)容</p><p>　　變動成本核算法是指在計算產(chǎn)品的成本時，只包括生產(chǎn)過程中直接耗費的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而不包括固定性制造費用。它與傳統(tǒng)的完全成本法的不同之處就是在于固定性制造費用的核算上，兩者的區(qū)別如表1所示。</p><p>　　表1 兩種成本及算法下的存貨計價差異</p><p>　　資料來源：毛付根．管理會計[M]

20、．北京：高等教育出版社，2007</p><p>　　1.2.2 變動成本法與完全成本法的比較</p><p>　　首先如表1所示，兩者在產(chǎn)品成本的構成上不同。變動成本核算法下，只把生產(chǎn)過程中的直接人工、直接材料、變動性制造成本計入到產(chǎn)品的成本。固定性制造費用、銷售費用和行政性管理費用直接計入到期間損益。而完全成本法下固定性制造費用也是計入到產(chǎn)品成本的，即與該產(chǎn)品生產(chǎn)有關的全部耗費都計入到

21、成本。</p><p>　　其次，產(chǎn)品的存貨計價不同。也從表1可以看出，變動成本法下把固定性制造費用連同銷售費用和行政管理費用一起計入到期間成本，不在已銷產(chǎn)品和存貨中進行分配，而是作為銷售收入的一個扣減項目，在發(fā)生的當期直接從利潤表中全額扣除。而完全成本法下對外編制的資產(chǎn)負債表上的產(chǎn)品存貨與利潤表中已銷產(chǎn)品的銷售成本是一樣的。</p><p>　　第三點，兩種核算方式下利潤計算的方式不同。

22、變動成本法下計算利潤表時是把所有的成本項目按成本性態(tài)分類，以便取得貢獻毛益信息，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需求。而完全成本法下是把所有的成本項目按生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)濟職能進行排列，以滿足外界有關經(jīng)濟利益的集團或者個人的需要。</p><p>　　第四點，兩者所服務的對象不同。目前權威承認的是完全成本法下編制的對外報表，所以變動成本法所服務的對象就是企業(yè)的內(nèi)部管理者。而完全成本法所反應的信息大多是對外公布的報表以及為

23、了申報納稅服務，是會計準則和稅法上所認可的，因此說完全成本法的服務對象是企業(yè)外部的相關利益者。</p><p>　　1.3 變動成本法的應用分析</p><p>　　1.3.1 變動成本法的應用條件</p><p>　　如果要實行變動成本法，首先必須要有堅強的國家財政作為后盾。由于變動成本法的核算是把固定成本直接計入損益，這樣的做法直接導致企業(yè)的計稅依據(jù)減少，這勢必

24、減少國家的財政收入。目前，變動成本法是不允許用來制作對外報表的，只用于企業(yè)內(nèi)部的管理，所以如果對外推行變動成本法的話，必須要求國家的財政有較強的承受能力。堅強的財政是變動成本法能被外部機構認可的堅實后盾。這也是實行該方法時國家應具備的條件。</p><p>　　其次，實行變動成本法需要企業(yè)的會計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。由于變動成本法對變動成本以及固定成本必須劃分準確，并且核算的過程所需的資料很多，這就必須有扎實的

25、會計核算基礎。這要求會計人員既需精通原先的完全成本法，還需很快的掌握新方法，所以說這對會計人員素質(zhì)的要求很高，這是對于企業(yè)來說應該具備的條件。</p><p>　　再者，管理會計有大量復雜的分析方法，這時就需要技術方面的支持。變動成本法的實行還需有更好的管理會計軟件來推動它的發(fā)展，確保數(shù)據(jù)可以運算的更準確。增加準確度的同時它還替會計人員減少了大量的工作量，以便及時向管理者提供預測、決策等方面的數(shù)據(jù)。</p&

26、gt;<p>　　1.3.2 變動成本法的應用優(yōu)勢</p><p>　　(1)一些權威的機構如我國的財政部、稅務總局以及證監(jiān)會是不允許企業(yè)以變動成本法核算來編制對外報表，企業(yè)會計準則規(guī)定只能采取完全成本法。國外的權威機構對待變動成本法所持的態(tài)度也是如此。然而，采用變動成本法提供的成本資料將對企業(yè)的經(jīng)營管理起到巨大的作用。如企業(yè)的經(jīng)營決策，資本決策，目標控制以及經(jīng)營業(yè)績的權利分析考核等方面，所以說變動

27、成本法的應用前景是很可觀的。</p><p>　　(2)從市場機制的角度分析，變動成本法正確揭示了其與收益之間的關系，更符合“費用與收益相配比”的原則。根據(jù)成本習性，變動成本即與業(yè)務量成正比的成本，在計算企業(yè)的利潤時，變動成本法的計算結果會與銷售量保持同方向的變動。在單價，單位變動成本以及產(chǎn)品的結構保持不變時，稅前利潤將隨銷售量同步增長。以此促使企業(yè)管理者重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。</p><p

28、>　　(3)從企業(yè)決策角度分析，變動成本法還可以促使企業(yè)管理者做出正確的短期決策。這可以涉及到一項設備的出租或出售決策，虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)的決策和零部件自制或外購的決策，設備更新的決策，還可以判斷是否可以接受特定的訂貨以及定價決策。例如一客戶的出價低于產(chǎn)品的成本，這種特殊的訂單是否接受呢。一般來說，產(chǎn)品的售價高于其正常的成本才有可能使企業(yè)獲得利潤，但當企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力時，我們應對相關成本進行分析研究，根據(jù)差別收入與差別成本的對比

29、進行決策。</p><p>　　(4)從會計核算核算難易的角度分析，變動成本法把當期的固定性制造費用全部計入到當期損益，這簡化了固定性制造費用的分攤工作，這是一個方面。另一方面，在變動成本法的應用方面國內(nèi)的方法大致分為兩類：一類是雙軌制，即變動成本方法與固定成本法同時運行；另一類是結合制，即兩種核算法結合起來運用。前者的要點是對外實行完全成本法，在內(nèi)部管理上用變動成本法。后者則強調(diào)兩者的結合，例如增設會計科目，將

30、變動成本法融入完全成本法中，也可以在平時用變動成本法，期末時根據(jù)變動成本法下的資料來計算完全成本法下的成本數(shù)據(jù)。</p><p>　　(5)從盈虧平衡點銷量的角度分析，變動成本核算法下的產(chǎn)品成本有利于預測盈虧平衡點的銷售量。保本是獲得利潤的基礎，超過了盈虧平衡點，再擴大銷售才稱得上是獲利。企業(yè)在產(chǎn)品沒進入市場前，如果要想事先知道多少的銷售量能夠保本，可以先根據(jù)市場調(diào)查了解該產(chǎn)品的市場需求量，預測該產(chǎn)品的銷量。如果

31、預測的銷量超過了盈虧平衡點，企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品才能盈利；反之則虧損。而傳統(tǒng)的完全成本核算法下的產(chǎn)品成本既包括隨產(chǎn)量變化的變動成本，也包括不隨產(chǎn)量變化的固定成本，不能反映企業(yè)的盈利能力，不能用來預測盈虧平衡點的銷量。</p><p>　　(6)變動成本法的運用還便于進行不同期間的業(yè)績評價。因為在完全成本法下，如果本期的生產(chǎn)能力不能得到最大的發(fā)揮，單位成本就會隨產(chǎn)量的下降而上升。期末存貨還會將這部分的損失轉(zhuǎn)到下期，從而減

32、少下一期的利潤。而變動成本法則可以避免出現(xiàn)這一不合理現(xiàn)象。</p><p>　　2 變動成本法的應用現(xiàn)狀分析</p><p>　　2.1 變動成本法的應用現(xiàn)狀 </p><p>　　我國自上世紀70年代引入管理會計以來，變動成本法的理論研究以及實踐應用等方面都進行了一些有益的探索和實踐。然而，同西方國家相比差距還是存在的，在實際的應用中存在著諸多的問題，主要有以下幾

33、個方面：</p><p>　　第一，理論研究與實際應用嚴重脫節(jié)。</p><p>　　對于引進的先進管理理論，并沒有結合中國的國情進行考察、分析和利用，尚未總結出切合我國企業(yè)管理實際的理論和操作方法。過多的理論追求復雜的經(jīng)濟環(huán)境基礎，在實際應用中必須具備許多前提條件，而這些條件在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中多不成立，因而缺乏實用價值。而且由于變動成本法起源于國外，是在一定的文化、經(jīng)濟和社會背景下產(chǎn)生的，

34、如果一味的引進國外的研究成果，難免一時適應不了我國的本土經(jīng)濟環(huán)境。因此立足于我國的國情加快理論與實際的應用也是當前的研究重點。</p><p>　　我國有一些企業(yè)已有一些成功開展管理會計應用的經(jīng)驗，例如70年代大慶油田的內(nèi)部結算，80年代的首鋼內(nèi)部承包經(jīng)營責任制，以及90年代初邯鄲鋼鐵集團的“模擬市場核算、實行成本否決”等經(jīng)驗，但我國的會計理論工作者沒有將這些成功的案例進行總結使其上升到理論水平，阻礙了變動成本法

35、的廣泛推廣。</p><p>　　第二點，對變動成本法的重視程度不夠。</p><p>　　因為變動成本法作為管理會計的核心，其與會計和財務管理的課程都有重復之處。有些教育工作者甚至將其并入到其他課程中，作為會計專業(yè)的學生也不能深刻的認識到管理會計的重要性，更不用說不是財會專業(yè)出身的企業(yè)管理者了。他們的管理水平仍然停留在以前的算賬工作上，而企業(yè)的財會人員本身也沒能及時的更新這方面的知識，總

36、體來說，對變動成本法的重視程度不夠。</p><p>　　有資料顯示，目前我國企業(yè)中將變動成本法應用于短期經(jīng)營決策分析的只占20%，進行產(chǎn)品定價分析的只占17%，采用存貨控制模型的只占14%，可見實際應用的并不廣泛。因此，在現(xiàn)實條件下，企業(yè)領導和財會人員要從思想上真正重視起變動成本法的科學性、管理性和可行性，結合國外的先進理念繼承國內(nèi)優(yōu)秀的管理思想，真正做到使變動成本法服務于企業(yè)的內(nèi)部管理。</p>

37、<p>　　第三點，傳統(tǒng)的企業(yè)文化影響了變動成本法的發(fā)展?！?lt;/p><p>　　企業(yè)文化是一個企業(yè)的精神和價值觀，是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營中形成的，影響著企業(yè)的方方面面。在我國，有不少企業(yè)沒有自己特色的企業(yè)文化，有的企業(yè)則受到中國傳統(tǒng)文化中“重義輕利、以和為貴”等不利于管理會計發(fā)展的觀念，從而導致了變動成本法沒受到足夠的重視。</p><p>　　一個成功的企業(yè)離不開成功的企業(yè)文

38、化，企業(yè)文化是企業(yè)的精神和價值觀，是企業(yè)在長期經(jīng)營中形成的群體意識和和行為規(guī)范，它影響著企業(yè)的方方面面。而變動成本法作為企業(yè)的一個組成部分也會受其影響。只有消除他它們的負面影響，建立起與市場機制相符的先進企業(yè)文化，才能使整個企業(yè)都跟得上時代的步伐，那么變動成本法的地位就會得到很大的提升。</p><p><b>　　2.2 存在的問題</b></p><p>　　變動

39、成本法對于企業(yè)內(nèi)部的管理確實起著重大的作用，也彌補了很多完全成本的不足之處，但是需要指出的是該方法也存在著一些缺陷。正是由于這些缺點的存在才導致其不能被廣泛的應用。</p><p>　　2.2.1 固定成本與變動成本界限模糊</p><p>　　變動成本法核算時如何很好的劃分固定成本和變動成本是一個難點。在實際工作中，純固定成本和純變動成本其實并不多，大多數(shù)成本是處于兩者之間的半變動成本，

40、即非完全固定不變，也不隨業(yè)務量成正比例的變動。</p><p>　　成本劃分的重點即混合成本的分解，尤其在進行成本分解時要注意一個“相關范圍”。相關范圍在這里有兩方面的含義。一是指特定的期間：從較長時期看，所有的成本都是可變的，隨著時間的推移，企業(yè)必然會經(jīng)歷廠房的擴建，管理人員的增減等等，只有在一定時期內(nèi)才可能存在固定不變的成本。第二個方面的含義一般是指企業(yè)的現(xiàn)有生產(chǎn)能力水平：因為產(chǎn)量一旦超過這個水平，企業(yè)的規(guī)模

41、勢必會像上所述產(chǎn)生變化，那么固定成本的固定性就不存在了。</p><p>　　2.2.2 不被權威機構所認可</p><p>　　變動成本法只適用于企業(yè)內(nèi)部的管理，我國的稅務部門，財政部門以及證監(jiān)會等機構都是不允許企業(yè)以變動成本來編制對外的報表。</p><p>　　不僅在國內(nèi)，國外的權威機構例如美國財務會計準則委員會（FASB）、美國證券交易委員會（SEO）、美國

42、注冊會計師協(xié)會（AICPA）等都不認可變動成本法下的財務報表。</p><p>　　2.2.3 利益相關者受影響</p><p>　　變動成本把固定性制造費用計入到當期損益，不在已銷產(chǎn)品和存貨之間進行分配的話勢必降低了期末存貨的計價，因此就會減少企業(yè)的當期利潤。利潤的減少影響到投資者的利益，而且還影響國家的稅收。</p><p>　　2.2.4 不適用長期投資決策&

43、lt;/p><p>　　長期投資決策勢必會涉及到若干年后的數(shù)據(jù)，要考慮到生產(chǎn)能力、經(jīng)營規(guī)模的改變。從長遠的來說，企業(yè)的規(guī)模和產(chǎn)品結構等等方面都會改變，固定成本不可能保持一成不變。產(chǎn)品的單價也會根據(jù)市場的行情而改變，原來隨著業(yè)務量成正比例增長的變動成本也不再繼續(xù)成線性關系。這些數(shù)據(jù)的不定性造成了變動成本只適合做短期決策而不是長期決策。</p><p>　　2.2.5 不便直接用于定價決策<

44、/p><p>　　變動成本法提供的產(chǎn)品成本資料只包括變動的生產(chǎn)成本，這并不能反應生產(chǎn)該產(chǎn)品所花費的全部耗費，在定價時，既要考慮到變動成本又要考慮到固定成本，兩者都需要從銷售收入中得到補償。</p><p>　　2.2.6 在新技術下將失去意義</p><p>　　隨著生產(chǎn)自動化程度的提高，產(chǎn)品中的制造費用的比重將會越來越大，而直接人工和直接材料占的比重會減少，此時變動成

45、本法就失去了實行的意義了。而且目前很多企業(yè)也重視銷售，眾廠家都在力求零存貨的目標，如此就能消除完全成本法下產(chǎn)銷脫節(jié)的現(xiàn)象，除了為企業(yè)外部的使用者服務外還為企業(yè)的內(nèi)部管理起到巨大的作用。</p><p>　　3 變動成本法的實例分析</p><p>　　3.1 變動成本法的應用方法</p><p><b>　　3.1.1 單軌制</b></

46、p><p>　　單軌制就是指企業(yè)的成本核算徹底的采用變動成本法，代替原先的完全成本法。該方法的采用能最大程度上的發(fā)揮出變動成本法的優(yōu)點，符合了企業(yè)內(nèi)部管理的需求也使得變動成本法對外提供報表合法化。這是最理想狀態(tài)下的一種方法，但是基于目前我國的實際情況，變動成本法被外部信息使用者接受還處于探索和研究階段，加上變動成本法其本身也存在著一定的缺陷，要使其符合會計準則制度在我國還需一段相當長的時間。</p>&

47、lt;p><b>　　3.1.2 雙軌制</b></p><p>　　雙軌制是指企業(yè)在對外采用完全成本法提供報表的同時，在企業(yè)的內(nèi)部按變動成本法另設一套賬來進行內(nèi)部管理，以此來滿足不同的需要。這樣核算的優(yōu)點在于將發(fā)生的成本分別按變動成本法和完全成本法來核算，使得發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在不同的成本核算體系內(nèi)得以反應，即能夠滿足外部利益相關者的需求，又能及時的提供內(nèi)部管理所需的資料。但是雙軌制也存

48、在著一個很大的弊端：成本核算量過大，要增加專門的人員去做變動成本法下的賬，在經(jīng)濟上來說沒有多大的必要。</p><p><b>　　3.1.3 結合制</b></p><p>　　結合制即指將變動成本法和完全成本法結合起來應用。在日常核算時運用變動成本法，以滿足企業(yè)的內(nèi)部管理所需的成本數(shù)據(jù)；到期末對外編制會計報表時按現(xiàn)行會計制度的要求，對變動成本核算法下銷貨成本、存貨

49、成本及利潤等數(shù)據(jù)調(diào)整成完全成本法下的成本資料，以滿足外部信息使用者的需要。</p><p>　　兩者在進行成本核算時，除了對固定性制造費用處理有差異外，其它的項目都相同。這樣做不僅不違背現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)、會計制度等，并且還兼顧到了企業(yè)的內(nèi)部與外部，不會影響國家的財政收入，是一種切實可行的方法。</p><p>　　采用結合制的第一步是要進行成本性態(tài)分析，將制造費用劃分為固定性和變動性制造費用

50、。這是采用變動成本法的基礎和前提，也是之后進行準確預測與決策的關鍵。純粹的固定性和變動性制造費用較易區(qū)分，關鍵是要做好混合成本的分解。這項工作一方面對財務人員的專業(yè)素質(zhì)方面有所要求，另一方面也為變動成本法的實施打下基礎。接下來是增設二級科目：在“制造費用”科目下增設“變動性制造費用”與“固定性制造費用”，再在這兩個科目下設置具體的費用明細科目。在期末對外提供報表時，將本期發(fā)生的固定性制造費用在本期在產(chǎn)品、已銷產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)品中按一定方

51、法進行分配，并把期初庫存產(chǎn)品本期已銷售產(chǎn)品中的固定性制造費用計入已銷產(chǎn)品成本。</p><p>　　經(jīng)過調(diào)整后的報表已成為傳統(tǒng)核算法下的會計報表，不僅最大程度的發(fā)揮了兩者的優(yōu)越性，并且相對于雙軌制來說簡化了成本核算的工作量。通過統(tǒng)一的成本核算體系，既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，有符合我國的會計制度，適應對外報表的要求，同時不會使企業(yè)增加額外的運行成本或增加財會人員的工作負擔。</p><p>

52、;　　3.2 變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應用</p><p>　　3.2.1 變動成本法的應用舉例</p><p>　　林恩園藝服務公司主要提供園藝設計和規(guī)劃服務，以及一些常規(guī)的園藝服務，如修剪草坪、修剪樹木、施藥等養(yǎng)護性的工作。公司建立以來秉著承諾是金，滿意服務的宗旨，建立健全了人事管理、技術設備、員工培訓、操作標準等規(guī)范的管理體系。同時公司的員工又都是經(jīng)過良好的專業(yè)技能培訓，并且又有

53、資深的經(jīng)營管理人員，所以盡管由于低廉的進入成本，大部分的園藝服務競爭都很激烈，很多的園藝服務公司無法長期的維持下去，而林恩的公司卻是這個行業(yè)中經(jīng)營了5年以上的公司之一。</p><p>　　但是盡管公司的銷量一直在上升，3年來利潤卻加速下降，如表2所示。為此經(jīng)營者林恩感到困惑不解。因為她的公司都是雇傭訓練有素的園藝師，并且能保證他們不定期的進行培訓；對于常規(guī)的園藝業(yè)務，她按市場價格提供服務；對于特殊的園藝服務（因

54、為其他公司提供的主要是常規(guī)園藝服務），她的公司主宰著市場，按照她制定的價格提供服務。</p><p>　　從表2可以看出隨著業(yè)務量得增加，有兩項業(yè)務的利潤呈下降趨勢，我們可以投過圖1的價格趨勢圖可以明顯的察覺出利潤的變化趨勢。</p><p>　　這個現(xiàn)象引起了經(jīng)營者的重視，由于管理者林恩在大學時選修過包括兩門會計課程在內(nèi)的一些管理方面的課程，所以她考慮到了在企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理中，可以運用

55、管理會計的思維，運用變動成本法來分析下問題。</p><p>　　表2　2007－2009利潤變化表</p><p>　　林恩園藝公司的變動成本包括業(yè)務所需的材料及員工的工資；固定成本包括辦公成本和設備成本，其中辦公成本即為林恩和員工的工資，設備成本是根據(jù)收入按比例分攤的，收入是衡量設備使用情況的指標。在圖1中除了布局設計連續(xù)三年的利潤在增加外，其他兩項業(yè)務利潤都呈下降趨勢。</p&

56、gt;<p><b>　　圖１　利潤變化表</b></p><p>　　該公司是一家國外的園藝服務公司，規(guī)模并不是很大，但當公司出現(xiàn)經(jīng)營方面的問題時，公司的管理層還是決定通過運用變動成本法來幫助其解決。在國外的企業(yè)內(nèi)部管理中，變動成本法應用的還是挺廣泛的。這個案例中林恩公司盡管規(guī)模不大，但企業(yè)的管理者對變動成本法的重視程度還是挺高的。本文研究了變動成本法在企業(yè)的三個方面的應用，

57、國內(nèi)的園藝服務公司以及其他行業(yè)的公司，并不一定要礙于公司規(guī)模不夠龐大而不去考慮變動成本法，從西方先進的管理方法中尋求到一個新的管理思維才是研究國外公司案例的初衷。</p><p>　　應用方面1：虧損業(yè)務是否繼續(xù)進行的決策</p><p>　　表3是林恩編制的產(chǎn)品線損益表，她希望通過編制損益表來確認機會以提升利潤。修剪草坪比較簡單，包括對草坪的修剪和草坪邊緣的修正，這一業(yè)務大多是按照合同進

58、行的，客戶按季簽約，并且每次修剪后即付費；布局設計包括為客戶設計花園和草坪的布局，以及按照客戶通過的設計方案施工；其他養(yǎng)護性的服務則有修剪樹木以及對草坪噴灑藥物等。</p><p>　　表3 產(chǎn)品線損益表 美元</p><p>　　從表中也可以看到布局設計是最有利可圖的業(yè)務，林恩曾決定將其作為核心業(yè)務發(fā)展，但隨著該業(yè)務比重的不斷上升，利潤卻以越來越大的比例下

59、滑。可以由下列的數(shù)據(jù)來說明該現(xiàn)象：</p><p><b>　　三種業(yè)務并存時：</b></p><p>　　營業(yè)利潤=總收入－總變動成本－總固定成本</p><p>　　=(230000+175000+250000)-(125000+56000+145000) </p><p>　　-(105343+80153+114

60、504)</p><p><b>　　=29000美元</b></p><p>　　單一開展布局設計業(yè)務時：</p><p>　　營業(yè)利潤=總收入－總固定成本－變動成本</p><p>　　= 175000-(105343+80153+114504)-56000</p><p>　　=-18100

61、0美元</p><p>　　出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因是固定成本是不可避免的存在的，盡管修剪草坪和其他養(yǎng)護性服務看上去無利可圖，可是取消了這些業(yè)務只是使得相關的變動成本為零。原本由他們分攤的固定成本都由布局設計業(yè)務承擔了，產(chǎn)生的相應收入并沒有比相關的成本要多，因此反而使得利潤下滑。</p><p>　　同時我們知道修剪草坪業(yè)務平均收費50美元，修剪每塊草坪的變動成本為27.17美元。依據(jù)這些成本數(shù)

62、據(jù)，我們可以對林恩公司進行量本利分析：</p><p>　　單位貢獻毛益=50-27.12=22.83(美元/塊)</p><p>　　修剪草坪的盈虧臨界點的數(shù)量＝105343/(50-27.17)=4615塊</p><p>　　修剪草坪的盈虧臨界點銷售收入=105343/(22.83/50)=230762(美元)</p><p>　　企業(yè)

63、管理者將量本利分析法作為一次性模擬利潤的便捷方法，不僅僅只適用于生產(chǎn)單一產(chǎn)品的組織，也適用于多種產(chǎn)品的組織。</p><p>　　當我們要了解林恩公司30萬美元固定成本的存在時，需要發(fā)展多少業(yè)務量來進行保本時，可以將修剪草坪、布局設計以及其他維護根據(jù)以上單一業(yè)務時的方法進行多種業(yè)務組織時的成本進行分析。</p><p>　　對表3的數(shù)據(jù)進行進一步的解析（見表4）所示：</p>

64、<p>　　表4 成本分析　　　　　　　美元</p><p>　　接下來是計算產(chǎn)品在總銷售量中所占的份額（見表5）</p><p>　　表5復合產(chǎn)品計算　　　　　　　　　美元</p><p>　　則復合產(chǎn)品的盈虧平衡銷售量=固定成本/單位邊際貢獻=300000/53.06=5654</p><p>　　其中修剪草坪的盈虧平衡銷售量

65、=5654*74.19%=4195</p><p>　　布局設計的盈虧平衡銷售量=5654*5.65%=319</p><p>　　其他維護的盈虧平衡銷售量=5654*20.16%=1140</p><p>　　這里的盈虧平衡與單一產(chǎn)品時的盈虧平衡又有所不同，因為此時的盈虧平衡著重關注整個公司的盈虧平衡，并假設產(chǎn)品組合保持不變；而單一產(chǎn)品時計算的盈虧平衡則是集中關注

66、某一個部門的盈虧平衡。</p><p>　　應用方面2：物資自制或外購的決策</p><p>　　林恩園藝服務公司2月份需要盆景3000個，可通過自制也可以直接外購該產(chǎn)品。自制的單位成本合計為12.5美元，而外購單價為10美元。</p><p>　　初看這一問題，會認為是外購合算，因為外購比自制成本要低2.5美元。可是作為企業(yè)的管理者來說，就要運用管理思維來思考這個

67、問題。但進一步分析后發(fā)現(xiàn)自制的單位成本中還包括3.5美元的固定性制造費用。固定性制造費用是全公司共同發(fā)生的，不論盆景自制與否，都將繼續(xù)發(fā)生，與決策無關?；谠撉闆r，自制或外購的選擇可以通過表6的計算來具體分析。</p><p>　　表6 自制或外購的決策分析　　　　　　　　　　　美元</p><p>　　從上表可以看到：自制的差別成本為27000美元，外購的差別成本為30000美元。自制的

68、差別成本小于外購差別成本3000美元。而每個盆景分攤到的3.5美元固定性成本是無論外購或者自制都存在的，做決策時不存在差別，因此這時的決策應為自制。</p><p>　　這里便可以看到作為決策者，擁有一種全新的思維方式對企業(yè)的管理是多么的重要。如果不對這些成本數(shù)據(jù)進行分析那么作出的將是對內(nèi)部管理無益的決策。</p><p>　　應用方面3：設備更新與否的決策</p><

69、p>　　公司的采購部提供上來一份更換割草機的文件，說是其中有5臺割草機已較陳舊，是否可以采購一批現(xiàn)在最新型號的機器來提高工作效率。</p><p>　　公司的會計提供了當初購入那5臺割草機的入賬資料，共計10000美元。估計尚可使用5年。采購部也提供了新型號割草機的價格資料，如5臺全用新的來替代，則總買價為25000美元，估計使用年限也為5年，期末無殘值。</p><p>　　采購部

70、提出要更換的理由有：現(xiàn)用的這5臺由于使用年數(shù)較久了，油耗也增大不少；而且機器零部件也時常需要更換，這又是一筆支出；工作的效率也不像以前那么高了，經(jīng)分析，舊割草機的變動性制造費用為每年22500美元。而新型號的割草機每年的變動性制造費用僅為15000美元，每一年可以減少7500美元的費用支出。而且舊設備出售的話，可獲得2500美元。</p><p>　　可是更換新機器畢竟是一項大的支出，公司的會計根據(jù)兩項差別的成本

71、數(shù)據(jù)編了一份設備更新的決策分析數(shù)據(jù)（見表7）。</p><p>　　表7 設備更新的決策分析 美元</p><p>　　分析的數(shù)據(jù)出來后拿給公司的管理者一看，便簽字通過了購買新割草機的方案了。</p><p>　　機器設備的更新與否在企業(yè)中很長見，從這里也可以看到運用變動成本法的思維，進行數(shù)據(jù)分析后，使購買新機器或者繼

72、續(xù)使用舊機器都有了理論上的依據(jù)，而不是憑主觀上來進行如此重大的決策。</p><p>　　3.2.2 變動成本法的評價</p><p>　　(1) 變動成本法的優(yōu)點</p><p>　　第一點，上述的三個案例體現(xiàn)了利用變動成本法有利于企業(yè)做出正確的短期決策。例如在第一個案例中如果運用傳統(tǒng)的完全成本法，虧損產(chǎn)品便面臨停產(chǎn)的處境；但實際上虧損的產(chǎn)品也分擔著共同的固定費用

73、，當停止生產(chǎn)時，原本由其分攤的固定成本仍舊有發(fā)生，那么虧損會比停產(chǎn)前還要多。利用變動成本法則避免了該情況的發(fā)生，做出了正確的決策。</p><p>　　第二點，運用變動成本法也可以預測出盈虧平衡點的信息。案例1中林恩公司的固定成本有30萬美元，運用變動成本法可以得出要想獲利必須要達到的銷售量。</p><p>　　第三點，運用變動成本法，可以得出差別收入與差別成本的數(shù)據(jù)，以此來進行業(yè)務判斷

74、。例如案例2中自制的差別成本低于外購的差別成本，就應該選擇自制盆景，減小企業(yè)經(jīng)營的成本。案例3中的更換設備的差別收入超過其差別成本，因此選擇更換也是更加經(jīng)濟的決策?！　?lt;/p><p>　　(2) 變動成本法的缺點</p><p>　　當然，變動成本法的缺陷也是不可避免的存在著的。</p><p>　　第一點，變動成本法只適用于做短期的經(jīng)營決策，而不適于做長期的經(jīng)營

75、決策。因為隨著是時間的推移，林恩園藝公司的規(guī)?？赡軙兴淖儯皇袌龅男星樽兓矔鸱帐召M價格的波動；這些數(shù)據(jù)的不定性造成了變動成本只適合做短期決策而不是長期決策</p><p>　　第二點，不便于直接運用變動成本法的數(shù)據(jù)進行成本定價。因為變動成本法下產(chǎn)品的成本不包括固定性制造費用，可是該費用確是為生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費的，需要從產(chǎn)品的銷售收入中得到補償。</p><p>　　第三點，成本的劃

76、分主觀性太強，不能夠準確的劃分固定成本與變動成本。因為無論是變動成本還是固定成本，它的范圍都是在一定時期內(nèi)，長期下去，成本的性態(tài)就會發(fā)生變化。原先固定的可能就不固定了，例如公司新購入固定資產(chǎn)；原先變動的可能就不變動了，例如寬帶每月按時計費，但100元封頂后就不再變動了。</p><p>　　3.3 變動成本法應用時的注意事項</p><p>　　首先，因為變動成本法還不被會計準則所認可，因

77、此一定要嚴格遵守法規(guī)，只在企業(yè)內(nèi)部施行，對外的報表還是要采用完全成本法。</p><p>　　第二點，因為變動成本法還需劃分變動成本與固定成本，這個額外的工作要求企業(yè)的會計人員一定要找到最有利于企業(yè)采用的方法，不能本末倒置的加大劃分成本的工作量，找對方法才是關鍵。變動成本法的目的是為企業(yè)的內(nèi)部管理服務的，并不是要精確到每一個點，對于細小的成本項目并不需要費心的去計算其與業(yè)務量的線性關系。</p>&

78、lt;p>　　第三點，由于變動成本與固定成本在一定的環(huán)境下可能轉(zhuǎn)換，因此當產(chǎn)量超過一定的范圍時，原先的變動成本與固定成本已不再一定，需要企業(yè)的會計人員重新測定其成本性態(tài)，研究它們的線性關系。</p><p>　　最后一點，變動成本法需要整理出相應的成本數(shù)據(jù)，這也是對會計人員專業(yè)知識運用的要求。企業(yè)應該重視對財會人員的培訓，同時建立健全企業(yè)的會計制度，作為會計人員自身來說也需要不斷的提升自我的專業(yè)素養(yǎng)。<

79、;/p><p><b>　　結 論</b></p><p>　　本文從成本性態(tài)的分析入手，介紹了變動成本、固定成本以及半變動成本的含義，繼而引出變動成本法這一概念，再進一步介紹變動成本法。首先從理論上分析，分別分析了變動成本法的內(nèi)容以及該方法與完全成本法之間的區(qū)別。接著論述了變動成本法的應用條件以及應用前景。分析了變動成本法應用現(xiàn)狀后，舉例說明了其在企業(yè)經(jīng)營決策中的應用

80、，并從中看到了其存在的一些不足之處，也提出了相應的改進措施。</p><p>　　在寫作過程中，也得到了一些啟發(fā)和建議：</p><p>　?。?）由于現(xiàn)階段的變動成本法不被企業(yè)外部的信息適用者所接受，在加上變動變動成本法本身存在的一些問題，企業(yè)沒有必要去花費大量的時間和金錢按照雙軌制原則推行與完全成本法平行的變動成本法下的賬外賬。規(guī)模較大的對成本信息要求較高的企業(yè)可以通過增設科目，把兩種

81、方法結合起來使用。規(guī)模較小的對成本信息要求不高的企業(yè)，可以把現(xiàn)成的財務數(shù)據(jù)調(diào)整為量本利分析的財務數(shù)據(jù)。例如將銷售成本、經(jīng)營費用、銷售稅金及附加定義為變動成本這種與業(yè)務量關系密切的定義為變動成本，沒有直接影響的管理費用和財務費用定位為固定成本以此來進行量本利分析。</p><p>　　（2）有些企業(yè)內(nèi)部管理較完善，那么運用變動成本法來幫助企業(yè)管理者進行一些決策是非常有幫助的；反之，一些小單位管理的并不嚴謹，那么引進

82、變動成本法無疑是亂上加亂。所以應該視企業(yè)的實際情況而定來面對變動成本法的取舍問題。</p><p>　?。?）當運用量本利分析保本點的時候，做好銷售單價和利潤的預測，做到科學定價，做到科學定價，對重點客戶和不同的銷售品種利用價格杠桿來達到雙贏和占領擴大市場局面，做大做強市場；對于低于保本點的，企業(yè)一般不會接受這樣的業(yè)務，當然如果為了占領市場等特殊情況除外。</p><p>　　（4）企業(yè)不

83、僅要對自身的情況進行分析，還要分析同行業(yè)的競爭對手，知己知彼才能取得更大的競爭有事，使變動成本法或者進一步來說使管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。當然不能僅僅根據(jù)數(shù)據(jù)來做決策，現(xiàn)代企業(yè)競爭如此激烈，計劃趕不上變化，人的主觀能動性及市場需求等各方面都需加以權衡進行決策。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]高櫻．變動成本法與完全

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