論資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性

1、1論資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性論資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求上市公司自2001年起計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，標(biāo)志著資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的深化。然而，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是什么？資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是否會(huì)影響信息的可靠性？如何規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)？對這些問題的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)將直接影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)施的效果，本文對此進(jìn)行探討。一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更注重信息的相關(guān)性“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”是會(huì)計(jì)界有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種權(quán)威觀點(diǎn)，其本質(zhì)

2、區(qū)別在于對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是更強(qiáng)調(diào)注意可靠性還是相關(guān)性的問題。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，而在會(huì)計(jì)上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用?？梢?，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)努力為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供量度。一般認(rèn)為，資產(chǎn)計(jì)量越接近其真實(shí)價(jià)值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個(gè)意義上，可以認(rèn)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)為“決策有用觀

3、”，其目的在于向現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報(bào)告受托責(zé)任。顯然，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更注重信息的相關(guān)性。二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可能影響信息的可靠性1.能提高相關(guān)性的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性往往降低了信息的可靠性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為了實(shí)現(xiàn)“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在歷史成本原則下，對于單一的歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行了修正，采用的是多種計(jì)量屬性。而不同的計(jì)量屬性對會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的影響具有明顯的區(qū)別。2.較大的專業(yè)判斷范

4、圍影響了信息的可靠性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額、無形資產(chǎn)可收回金額、在建工程可收回金額、委托貸款可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中，“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)專業(yè)人員的主觀判斷。“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及估計(jì)銷售費(fèi)用后的價(jià)值。這其中的幾個(gè)估計(jì)數(shù)難免存有主觀因素。至于“可收回金額”

5、，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。而預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，則更加具有不確定性。特別是此次新增的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備涉及到不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)估價(jià)，與原四項(xiàng)準(zhǔn)備相比，資產(chǎn)計(jì)量的難度更大，甚至大大超過會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，除非尋求不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估師的幫助，否則很難得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)?？傊?，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的

6、很多規(guī)定，在執(zhí)行時(shí)需要綜合各種因素進(jìn)行復(fù)雜的專業(yè)判斷，而專業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性，再加上各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接影響企業(yè)非常關(guān)心的利潤指標(biāo)。因此，在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度不健全狀況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間，會(huì)影響信息的可靠性。3.較強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策可選擇性影響了信息的可靠性。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策的可選擇性彈性較大，這在短期投資和應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的計(jì)提