第十六章企業(yè)所得稅

1、第十六章 企業(yè)所得稅,主要教學內容： 企業(yè)所得稅概述、應納稅所得額的確定、企業(yè)所得稅的計算、企業(yè)所得稅的申報繳納 教學目的與要求： 理解企業(yè)所得稅制度的基本內容，掌握企業(yè)所得稅的計算分析方法 重點與難點：應納稅所得額的確定，特別是準予扣除具體項目,第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述,一、概念及特點：概念：以企業(yè)一定期間的所得額為課稅對象的所得稅。也稱為公司所得稅。 演變概況：80年代10多個不同所有制企業(yè)所得稅90年代2個內外資企

2、業(yè)所得稅2007年3月16日統(tǒng)一企業(yè)所得稅特點：以應納稅所得額為計稅依據采用比例稅率實行按年征收、分期預繳征收管理辦法,二、納稅人、征稅范圍、稅率,沒有實際聯系，則不征稅,與該機構無實際聯系的境內所得，20%稅率,納稅人,企業(yè)、其他組織（事業(yè)單位、社會團體、其他，統(tǒng)稱為企業(yè)）居民企業(yè)：注冊地在中國實際管理機構在中國——對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。 非居民企業(yè)設有機構場所未

3、設立機構場所,按實際管理機構認定的居民納稅人例,2008年1月1日，中南聯合礦業(yè)有限公司在南非注冊成立，該公司主要在南非從事金剛鉆石的開采、加工與銷售活動。該公司的總機構設在南非金伯利，并在許多國家設有營業(yè)機構。該公司的大部分董事住在上海，董事會會議大多在上海舉行，決定除礦井作業(yè)以外的所有經營事項，如金剛石交易合同的談判、金剛石及其他財產的處置、礦藏的開發(fā)、利潤的分配及公司經理的任命等。在上海的董事也總是控制著該公司需以董事的多數票決定

4、的經費事宜，在金伯利的董事只擁有諸如在礦山的工資、原材料等事項上，在有限數額內的決定權。該公司在中國境內外的經營實際上由上海控制、管理與指導。,在中國境內設立機構、場所,管理機構、營業(yè)機構、辦事機構工廠、農場、開采自然資源的場所提供勞務的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所其他從事生產經營活動的機構、場所視同機構場所：營業(yè)代理人（經常代簽合同，或者儲存、交付貨物等）,非居民納稅人例,A公司是依照韓國法律在韓國

5、注冊成立的企業(yè)，該公司的實際管理機構在韓國。為銷售的便利，A公司在上海和北京設立了辦事機構。B公司是依照日本法律在日本成立的企業(yè)。該公司的實際管理機構在日本。為銷售方便，該公司在北京尋找了一位營業(yè)代理人。該代理人可以代表B公司接洽采購業(yè)務，并簽訂購貨合同，代為采購商品。A、B都為有機構場所的非居民納稅人,不同納稅人的納稅義務,居民：境內外所得 居民管轄權 屬人原則非居民：境內所得 地域管轄權 屬地原則注：設立機構

6、場所的非居民企業(yè)，發(fā)生在境外與該機構場所有實際聯系的所得應征稅，無實際聯系的不征稅所得來源于該機構擁有的股權、債權所得來源于該機構擁有、管理、控制的財產,,,,,非居民企業(yè)納稅義務例,A公司是非居民企業(yè)，該公司在上海和北京設立了辦事機構。2008年度，設在上海的機構獲得了日本某企業(yè)支付的利息100萬元，該日本企業(yè)曾向該上海機構借款1000萬元。設在北京的機構取得了韓國某企業(yè)支付的利息100萬元，該韓國企業(yè)曾向A公司借款1000萬

7、元，A公司為了支付其設在北京機構的運轉費用，和韓國企業(yè)達成協(xié)議，將該利息直接支付給北京機構。上海機構獲得利息應納稅、北京機構獲得利息不納稅,征稅范圍銷售貨物所得提供勞務所得轉讓財產所得股息紅利等權益性投資所得利息所得租金所得特許權使用費所得接受捐贈所得其他所得,境內所得與境外所得的確定原則,銷售貨物所得：交易活動發(fā)生地提供勞務所得：勞務發(fā)生地轉讓不動產所得：不動產所在地轉讓動產所得：轉讓單位所在地權益性投資

8、資產轉讓所得：被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地利息所得、租金所得、特許權使用費所得：負擔、支付單位所在地,非居民企業(yè)征稅范圍（納稅義務）例,A公司是非居民企業(yè)，2008年取得如下所得：1）在中國境內銷售一批貨物，獲得100萬元2）在中國境外以1000萬元的價格轉讓位于中國境內的一處不動產3）從B公司獲得股息100萬元，B公司位于日本4）許可中國境內某公司使用其商標，獲得報酬200萬元。（1）

9、（2）（4）項為來自中國境內所得，負有納稅義務,居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅義務,企業(yè),,在中國成立？,,是,居民企業(yè),,否,實際管理機構在中國？,,是,居民企業(yè),,否,非居民企業(yè),,在中國設機構場所？,,否,境內所得,,是,境內所得、境外有實際聯系所得,稅 率,基本稅率：25%居民企業(yè)設立機構場所的非居民企業(yè)低稅率：20%未設立機構場所設立機構場所，但與本機構、場所沒有實際聯系的境內所得注：減免按10%征收,各類企業(yè)適用稅率,

10、企業(yè),,居民企業(yè)？,,否,在中國設機構場所？,,是,高新技術企業(yè)？,,是,境內所得有實際聯系？,,是,,否,,是,,否,20%,,否,小型微利企業(yè)？,,否,20%,25%,,是,15%,20%,25%,境外所得25%,三、稅收減免優(yōu)惠,從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，免征或減半從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，“三免三減半”從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，“三免三減半”居民企業(yè)技術轉讓所得，在一個

11、納稅年度內，不超過500萬元部分，免稅；以上部分，減半小型微利企業(yè)，減按20%稅率高新技術企業(yè)，減按15％稅率,民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。,創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠,創(chuàng)

12、業(yè)投資：向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權投資，以待將來通過股權轉讓獲得資本增值收益的投資形式。創(chuàng)業(yè)企業(yè)：處于創(chuàng)建或重建過程中具有成長性的企業(yè)我國對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實行備案管理必須從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，才能享受稅收優(yōu)惠政策。,企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時按90%減計收入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水

13、、安全生產等專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。,小型微利企業(yè)的四個條件,從事國家非限制和禁止行業(yè)工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。,高新技術企業(yè),——是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：（一）產品

14、（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。,第二節(jié) 應納稅所得額的確定,應納稅所得額=收入總額 －不征稅收入 －免稅收入 －準予扣除項目

15、 －允許彌補以前年度虧損額 按權責發(fā)生制原則確定（可有例外）,一、收入總額（內容與時間）,銷售貨物收入 按權責發(fā)生制確定提供勞務收入按權責發(fā)生制確定財產轉讓收入 按權責發(fā)生制確定股息、紅利等權益性投資收益 宣告分配日期利息收入 合同約定付款日期 租金收入 合同約定付款日期 特許權使用費收入 合同約定付款日期 接受捐贈收入

16、 實際接收日期 其他收入,,,,,,其他收入,資產溢余收入逾期未退包裝物押金收入確實無法償付的應付款項已作壞賬損失處理后又收回的應收款項債務重組收入補貼收入違約金收入匯兌收益等,其他有關收入的確認時間,分期收款方式銷售貨物的：合同約定收款日期受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機， 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提 供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的： 按納稅年度內完工進度或者

17、完成的工作量以產品分成方式取得收入的：分配產品日期,取得收入的形式,貨幣形式：現金、存款、應收賬款、應收 票據、準備持有至到期的債券投資以及債 務的豁免等（特征：金額確定）非貨幣形式：固定資產、生物資產、無形 資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期 的債券投資、勞務以及有關權益等。 （特征：金額不確定） 按照公允價值確定收入額,特殊收入的有關規(guī)定,視同銷售行為收入：非貨幣性資產交換，將貨物、財產、

18、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途 認同持有至到期投資實際利率法利息收入公允價值變動損益不作為收入,二、不征稅收入,財政撥款：主要指非營利組織取得的財政資金（不包括企業(yè)取得的財政補貼、稅收返還）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費（不包括經營性收費）、政府性基金其他：如企業(yè)取得的用專項用途的財政性資金,三、免稅收入,國債利息收入（不包括企業(yè)債券、金融債券利息收入）居民企業(yè)直接投資于其他居民

19、企業(yè)的股息、紅利等權益性投資收益在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益符合條件的非營利組織的收入（捐贈收入、政府補助、會費收入、基金存款利息收入，不包括投資性收入等營業(yè)性活動收入）,A公司2008年獲得以下收入：1、銷售商品收入1000萬元2、轉讓固定資產收入300萬元3、獲得國債利息100萬元4、獲得財政撥款100萬元5、取得政府性基金200萬元則應稅收入

20、=1300萬元,四、準予扣除支出項目,——企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出 （一）原則確定性原則：實際已發(fā)生的金額確定相關性原則：可扣除費用與應稅收入直接相關合理性原則：其計算和分配方法符合經營常規(guī)，為必 要的、正常的支出。劃分收益性支出與資本性支出原則：收益性支出在發(fā) 生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入 有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。不能重復

21、扣除原則,（二）準予扣除項目類別,成本——在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。相當于營業(yè)成本費用——即在生產經營過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。已經計入成本的有關費用除外。 稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。相當于營業(yè)稅金及附加損失——在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤 虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞 賬損失，自然災害等不可抗力因素造

22、成的損失以及其他 損失。是營業(yè)外支出的重要組成部分。 其他支出,1、工資薪金及其“三費”,合理的工資薪金，準予據實扣除。工資薪金——企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經費支出、撥繳的工會經費支出按工資總額的14%、2.5%、2%限額據實扣除。職工教育經費支出超過部分準予結轉下年度扣除。支付給殘疾職工工資可按100%加計扣除,準予扣除具體項目

23、案例：工資,某制藥廠2008年全年計入成本費用的實發(fā)工資總額3200萬元，實際發(fā)生職工福利費支出350萬元、撥繳工會經費40萬元、職工教育經費支出90萬元。實發(fā)工資3200萬元可全額扣除職工福利費扣除限額=3200×14%=448萬元， 實際支出沒有超過限額。按350萬元扣除。工會經費扣除限額=3200×2%=64萬元。 同理按40萬元據實扣除。職工教育經費扣除限額=3200×2.5%=80

24、萬元 當年扣除80萬元，余下10萬元下年抵扣。,2、各類保險,按規(guī)定繳納的“五險一金”，準予扣除。補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在規(guī)定范圍和標準內扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（特殊工種的人身安全險除外）,3、借款費用,生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè) 的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經 批準發(fā)行債券的利息支出，準

25、予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。,某企業(yè)當年1月向銀行借款200萬元購建固定資產，借款期限1年。購建的固定資產于當年9月30日完工并交付使用，企業(yè)支付給銀行的年利息費用共計12萬元?！　≡试S扣除的借款利息=12÷12×3=3（萬元）不允許扣除的借款利息=12

26、－3=9（萬元）,4、業(yè)務招待費,按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售收入的內容：基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入、視同銷售收入銷售（營業(yè)）收入確定依據：《企業(yè)所得稅納稅申報表》附表1《收入明細表》教材358頁。,準予扣除具體項目案例：業(yè)務招待費,某制藥廠全年銷售收入9000萬元，送貨運輸費收入40萬元（均不含稅），房屋租金收入12萬元。投資收益10萬元。全年業(yè)務招待費40萬元。發(fā)生額按60%打折=40

27、×60%=24萬元扣除限額=（9000+40+12）×5‰=45.26萬元 因此稅前扣除24萬元　不能稅前扣除部份＝40-24=16萬元若業(yè)務招待費為80萬元，則發(fā)生額60%為48萬元，稅前扣除45.26，34.74萬元不能扣除。,5、廣告費與業(yè)務宣傳費,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后

28、納稅年度結轉扣除。,前述制藥廠發(fā)生廣告費支出600萬元。則廣告費扣除限額=9052×15%=1357.8萬元當年600萬元可全額扣除。,6、按有關規(guī)定提取的環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項支出，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。7、企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。8、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。9、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費、非銀行企業(yè)內營業(yè)

29、機構間支付的利息，不得扣除。,10、固定資產租賃費,經營租賃租金（收益性支出）可根據租賃時間均勻扣除融資租賃租金（資本性支出）不能扣除，但可按規(guī)定計提折舊。,某貿易公司2008年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。當年應扣除的租賃費用=1.2/12×10=1萬元,11、研究開發(fā)費用,開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的

30、研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。,某日化企業(yè)2008年新產品開發(fā)費用600萬元。其中200萬元形成無形資產，預計使用壽命5年；400萬元計入當期損益。 2008年當期可扣除研究開發(fā)費 =400+400×50%=600萬元無形資產計稅成本=200×150%= 300萬元比會計上無形資

31、產成本多100萬元，每年可多計攤銷100/5=20萬元進行稅前抵扣。,12、資產損失,可扣除的損失：固定資產和流動資產的盤虧、毀損凈損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失，以及遭受自然災害等原因造成的非常損失和其他損失責任人賠償和保險賠款的部分，不準扣除已作損失處理的資產以后收回時，應計稅應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。未經申報審批，不得稅前扣除。,13、公益性捐贈支出,含義：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣

32、級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。稅前扣除方法： 在年度利潤總額12%以內部分，可稅前扣除 直接向受贈人的捐贈不得扣除 非公益性損贈不得扣除,某企業(yè)年度利潤總額為500萬元。通過中國紅十字會向某貧困地區(qū)捐贈現金100萬元?？啥惽翱鄢栀涱~ 500×12%=60萬元不可扣除額=100-60=40萬元。,14、非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中

33、國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。,五、不予扣除項目,向投資者支付的股息、紅利所得稅稅款罰款、罰金和被沒收財物的損失。即行政性罰款以及被沒收財物的損失。 稅收滯納金超過扣除范圍的捐贈支出贊助支出未經核定的準備金支出與取得收入無關的其他支出,六、確定應納稅所得額的兩種方法,先不考慮以前年度虧損，只考慮當年情況。

34、直接計算法： 應納稅所得額=應稅收入-允許扣除項目間接計算法： 應納稅所得額=利潤+/-納稅調整數 教材375頁+：稅法計入、會計未計入的收入 稅法不允許、會計已計入的費用-：稅法不計入、會計已計入的收入 稅法允許、會計未計入的費用,稅法計入、會計未計入的收入,會計上不符合收入確認條件而未計入的銷售收入視同銷售收入接受捐贈收入稅收返還收入其他,稅法不允許、會計已計入的費用,超過計稅限額的業(yè)

35、務招待費、廣告費、職工三項經費、公益性捐贈支出等稅法不允許稅前扣除的行政性罰款、稅收滯納金、贊助支出、資產減值損失等,稅法不計入、會計已計入的收入稅法允許減計收入稅法免稅收入：如國債利息收入等會計按權益法確認的投資收益等稅法計入、會計未計入的費用 稅法允許加計扣除費用：如研發(fā)費用等,應納稅額的計算方式,查賬征收方式： 應納稅額=應納稅所得額×稅率核定征收方式： 應納稅額=應納稅所得×稅率

36、 應納稅所得=收入總額×應稅所得率 =成本費用支出額÷（1-應稅所得率） ×應稅所得率,應納所得稅的計算：案例1,某生產企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年度產品銷售收入700萬元，出租房屋取得收入50萬元，取得國債利息收入25萬元，固定資產盤盈18萬元，其他收入6萬元，產品銷售成本500萬元，銷售費用共計50萬元、財務費用30萬元，管理費用80萬元，可扣除的銷售稅金75萬

37、元，發(fā)生營業(yè)外支出30萬元，其中違法經營罰款8萬元。該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅是多少.,應稅收入=700+50+18+6=774萬元 準予扣除項目=500+50+30+80+75+30-8=757萬元應納企業(yè)所得稅=（774-757）×25%=4.25萬元,某運輸企業(yè)，2008年經營情況如下：（1）營業(yè)收入800萬元，租賃收入50萬元，營業(yè)外收入10萬元。（2）營運成本450萬元，另外融資租賃汽車的折舊費180萬元，營

38、業(yè)稅等稅費30萬元。（3）管理費用80萬元（含業(yè)務招待費27萬元，上交管理費25萬元），財務費用31萬元，其他業(yè)務支出20萬元。（4）營業(yè)外支出中意外事故損失50萬元，其中保險公司賠付50%。計算2008年應納稅所得額。,分析：業(yè)務招待費60%=16.2萬元，超過 扣除限額=（800+50）×5‰=4.25萬元 因此，只可扣除4.25萬元企業(yè)之間管理費，不可稅前扣除融資租賃折舊費可稅前扣除有保險賠償的財產損

39、失不能扣除應納稅所得額 =（800+50+10）-450-180-30-80 +（27-4.25）+25-31-20-50+25=91.75萬元,某建筑公司2008年財務報告中利潤總額480萬元，其中包括：（1）營業(yè)稅210萬元，滯納金7萬元，城建稅5.6萬元，滯納金0.9萬元（2）已提足折舊本年繼續(xù)使用的設備計提折舊費0.5萬元（3）因一工程存在安全隱患，被行政管理部門罰款2萬元（4）計提固定資產減值準備0.1萬元

40、（5）對外投資某企業(yè)由于財務狀況惡化，累計發(fā)生 巨額虧損，已進行清算。本企業(yè)投資額為10萬元， 已對此全額計提長期股權投資減值準備,并辦理相 關稅務申報手續(xù).,（1）滯納金不允許稅前扣除，應+7.9萬元（2）已提足折舊的不能再提，應+0.5萬元（3）行政部門罰款不能扣除，應+2萬元（4）計提減值準備不能扣除，應+0.1萬元（5）對外投資清算損失，可扣除，不調整應納稅所得額=利潤總額+/-納稅調整數=480+7+0.9

41、+0.5+2+0.1=490.5萬元,某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經營業(yè)務如下：（1）取得銷售收入2500萬元（2）銷售成本1100萬元（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入

42、成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費29萬元。要求：計算該企業(yè)2008年應納稅所得額。,（1）計算會計利潤=　　2500-1100-670-480-60-(160-120)+70-50=170萬元（2）納稅調整：①廣告費扣除限額：2500×15%=375萬元9萬元調增應納稅所得額：15-9=6萬元③捐贈扣除限額：170×12%=20.4萬元<30

43、萬元調增應納稅所得額：30-20.4=9.6萬元,④稅收滯納金不得扣除，調增應納稅所得額6萬元。⑤工會經費扣除限額：150×2%=3萬元職工福利和教育經費扣除限額：150×(14%+2.5%)=24.75萬元<29萬元調增應納稅所得額：29-24.75=4.25萬元（3）該企業(yè)的應納稅所得額：　170+75+6+9.6+6+4.25=270.85萬元（4）應納企業(yè)所得稅：　　270.85

44、5;25%=67.71萬元,某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經營業(yè)務如下： 產品銷售收入為560萬元，產品銷售成本400萬元;其他業(yè)務收入80萬元，其他業(yè)務成本66萬元；固定資產出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當期發(fā)生的管理費用86萬元，其中新技術的研究開發(fā)費用為30萬元；財務費用20萬元；權益性投資收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含公益

45、捐贈18萬元）。要求：計算該企業(yè)2008年應納的企業(yè)所得稅。,（1）會計利潤=560-400+80-66+6-32.4-86-20+34+10-25=60.6萬元（2）納稅調整新技術研究費加計扣除：30×50%=15萬元權益性投資收益34萬元，免征所得稅。公益捐贈扣除限額：60.6×12%=7.272萬元調增應納稅所得額：18-7.272=10.728萬元（3）該企業(yè)應納稅所得額： 60.6-15

46、-34+10.728=22.328萬元（4）應納企業(yè)所得稅： 22.328×25%=5.582萬元,第三節(jié) 資產的稅務處理及虧損彌補,一、資產稅務處理（一）原則企業(yè)的各項資產，以歷史成本為計稅基礎。（特 殊情況按公允價值確定計稅成本）資產增值或者減值，一般不得調整該資產的計稅基礎。相關方法、年限一經確定，不能隨意變更 區(qū)別資本性支出和收益性支出,（二）資產的稅務處理內容,固定資產：固定資產的

47、成本、折舊范圍、折舊依據和方法；固定資產加速折舊的范圍無形資產：無形資產的成本、攤銷年限、攤銷方法長期待攤費用：內容、攤銷年限投資資產：取得成本、處置轉讓存貨：取得存貨成本、發(fā)出計價,下列固定資產不得計算折舊扣除,房屋、建筑物以外未投入使用的經營租賃方式租入的融資租賃方式租出的已提足折舊繼續(xù)使用的與經營活動無關的單獨估價入賬的土地其他,固定資產折舊優(yōu)惠,方法：縮短折舊年限、加速折舊范圍：技術進步、更新換代較快的固

48、定資產常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產,下列無形資產不得計算攤銷費用扣除,自行開發(fā)的無形資產其支出已稅前扣除的自創(chuàng)商譽與經營活動無關的無形資產其他,稅法規(guī)定無形資產采用直線法攤銷，且攤銷年限不得低于10年,長期待攤費用,內容已足額提取折舊的固定資產改建支出租入固定資產的改建支出固定資產的大修理支出其他攤銷年限：預計使用年限、租賃期、剩余使用年限,二、虧損彌補的稅務處理,虧損：應稅收入-準予扣除項目≤0虧損彌補方

49、法：向以后年度結轉。（相當于以6年為一個納稅周期。） 彌補虧損年度 應納稅所得額=應稅收入-準予扣除項目 -以前年度虧損彌補期限：從發(fā)生虧損的下一年度起連續(xù)五年期限,虧損結轉案例,某企業(yè)虧損彌補前年度應納稅所得額（ 單位：萬元）分析如下： （1）2000年虧損由01年、03年、05年稅前彌補70萬元，以下30萬元虧損再不得由06年稅前彌補。

50、 01、03、05年不繳稅。 （2）06年40萬元可以稅前彌補02年、04年共20萬元虧損后再繳稅 06年應納稅所得額=40-20 =20（萬元）,第四節(jié) 企業(yè)所得稅的計算,一、境內應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×稅率 -減免稅額-抵免稅額例：某企業(yè)2008年用于節(jié)能減排技術改造方面的投資額為600萬元，當年應納稅所得額為3000萬元應納稅額=300

51、0 ×25%-600 ×10%=690萬元,二、境外已納稅額抵免計算,境內、境外所得不能盈虧合并互抵。境外所得抵免方法：分國不分項限額抵免。計算方法： ①當境外稅率25%時： 應納稅總額＝境內所得額×25%,稅額抵免案例,【案例1】某公司適用的企業(yè)所得稅稅率25%，2008年度該公司境內應納稅所得額100萬元，另外從境外A公司取得稅后收益40萬元，A公司已在境外繳納了20%的企業(yè)所得稅；取得境

52、外B公司稅后收益56萬元，B公司已在境外繳納了30%的企業(yè)所得稅，該公司2008年度境內、外所得，應繳納多少企業(yè)所得稅。,A國稅前所得=40 ÷（1-20%）=50（萬元） B國稅前所得=56 ÷（1-30%）=80（萬元） B國已繳所得稅=80×30%=24 （萬元） B國扣除限額=80×25%=20（萬元）年應納稅總額=100 ×25%+ 50 ×（

53、25%-20%） =27.5（萬元）,某企業(yè)2008年境內所得100萬元，來自甲國經營所得14萬元（稅后）、特許權使用費所得5萬元（稅前）。甲國政府對其經營所得征稅6萬元，對其特許權使用費征稅1萬元。境內外所得總額=100+20+5=125（萬元）境外已納稅額=6+1=7（萬元）已納稅額抵扣限額=（20+5）×25%=6.25（萬元）應納稅額=125 &#

54、215;25%- 6.25=25（萬元）注：未抵扣的0.75萬元可在以后5年內在抵稅后余額范圍內抵扣。,第五節(jié) 關聯企業(yè)的特別納稅調整,關聯企業(yè)的概念：指有下列關系之一的公司、企業(yè)、其他經濟組織：①在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；②直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；③其他在利益上具有相關聯的關系。關聯業(yè)務類別：資產交易、資金融通、購銷、擔保稅務處理原則：按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付

55、價款、費用。否則，造成應納稅所得額減少的，稅務機關有權進行合理調整。具體內容：借款利息支出、壞賬確認等,第六節(jié) 企業(yè)所得稅的申報繳納,納稅年度：公歷年度、實際經營期、清算期 納稅地點居民企業(yè)：登記注冊地、實際管理機構所在地 非居民企業(yè)：機構場所所在地、扣繳義務人所在地 納稅期限預繳期限：分月或季預交（1日-15日）匯算清繳期限：按年計算（1.1-5.31),居民企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅？,某企業(yè)屬于中國居民企業(yè)，其總部設在

56、上海，該企業(yè)在北京、天津、成都各有分公司，2008年度三家分公司按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額分別為100萬元、50萬元、-30萬元。另外，在廣州有一家全資子公司，2008年度應納稅所得額為80萬元。三家分公司在上海匯總繳納 =（100+50-30）×25%=30（萬元）廣州子公司在廣州繳納=80×25%=20（萬元）,非居民納稅人應納稅額的源泉控制,支付人（扣繳義務人）按