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1、2013年注冊會年注冊會計師計師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)會計(第十一章第十一章)第1頁第十一章第十一章收入、費用和利潤收入、費用和利潤近年考情分析:近年考情分析:近年的考題分值為:2011年2分;2010年18分;2009年6.5分。主觀題和客觀題均有出現(xiàn)。重點難點歸納:重點難點歸納:銷售商品收入的核算;提供勞務(wù)收入的核算;讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算;建造合同收入的核算;利潤的核算。第一節(jié)第一節(jié)收入一、收入的定義及其分類一、收入的定義及其分類收入是
2、指企業(yè)在日?;顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。二、銷售商品收入的核算(重點掌握)二、銷售商品收入的核算(重點掌握)(一)銷售商品收入的確認條件(同時滿足)1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方情形一:轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或交付實物后,所有權(quán)上風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移情形二:所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,所有權(quán)上的次要的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移:如交款提貨方式情形三:所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有
3、轉(zhuǎn)移:如委托代銷等2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制注意:如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán),如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán),則不影響收入的確認。3.收入的金額能夠可靠地計量注意:●分期收款銷售商品,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額;●已收或應(yīng)收的價款不公允的,企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額。4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
4、2013年注冊會年注冊會計師計師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)會計(第十一章第十一章)第3頁(1)208年3月12日發(fā)出商品時:借:發(fā)出商品120000貸:庫存商品120000同時,將增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款:借:應(yīng)收賬款34000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000注意:若納稅義務(wù)尚未發(fā)生,則不作這筆分錄。(2)208年6月10日,甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn),乙公司承諾近期付款時:借:應(yīng)收賬款200000貸:主營業(yè)務(wù)收入200000借
5、:主營業(yè)務(wù)成本120000貸:發(fā)出商品120000(3)208年6月20日收到款項時:借:銀行存款234000貸:應(yīng)收賬款2340002.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理項目核算原則商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入現(xiàn)金折扣按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入,買方實際享受折扣時,將折扣額計入財務(wù)費用銷售折讓(1)未確認收入的銷售折讓,同商業(yè)折扣;(2)非日后事項,沖減退回當(dāng)期的銷售收入;(3)日后事項,沖減報告年度的銷售收入【例題
6、4單項選擇題】下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中,正確的是()。A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務(wù)費用D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用[答疑編號5731110104]『正確答案』A『答案解析』收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣,實際發(fā)生時計入財務(wù)費用,因此選項BCD的說法不正確?!纠}5單項選擇題】甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品每件500元,若客戶購買100件(含100件)以上
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