2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策業(yè)務培訓

1、2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策業(yè)務培訓,,,主要講解內(nèi)容企業(yè)所得稅年度匯算清繳管理簡述企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定企業(yè)所得稅常見納稅調(diào)整項目2016年度企業(yè)所得稅新政要點年度申報表填報難點解析,第一部分 年度匯算清繳管理簡介,一、企業(yè)所得稅預繳申報企業(yè)所得稅實行按年計算，分期預繳，年終匯算清繳的征收辦法。1、企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。由稅務機關具體核定。增值稅小規(guī)模納稅人、符合條件的小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅，按季度

2、申報預繳。2、企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。,,二、企業(yè)所得稅年度匯算清繳（一）企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi) ，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。 無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損 ，都應辦理匯算清繳。注意：核定應稅所得率征收的要匯算清繳。實行核定定額征收的納稅人，不進行匯算清繳，但仍應在規(guī)

3、定的時限內(nèi)進行年度申報，申報額超過核定應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定應納稅額的，按核定應納稅額繳納稅款。,,納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。注意：清算所得申報與匯算

4、清繳的區(qū)別。,,（二）納稅人匯算清繳時應做的準備1.所得稅匯算清繳的重點和難點是納稅調(diào)整。納稅調(diào)整原則：（1）稅法和會計不一致的，會計服從稅法。有調(diào)增也有調(diào)減，納稅調(diào)整時調(diào)表不調(diào)賬。（2）稅法和會計一致的，不需要進行調(diào)整。（3）稅法上沒有規(guī)定的，會計制度構(gòu)成稅法的有效組成部分。,,2.納稅人需要報經(jīng)稅務機關核準或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。同時，稅收優(yōu)惠事項注

5、意留存?zhèn)洳橘Y料：與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關的合同協(xié)議、證書、文件、會計賬冊等，具體按總局2015年76號公告所附《目錄》。,,3.納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表。4.納稅人按要求報送的資料①實行查賬征收的企業(yè)應報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及其附表；實行核定征收的企業(yè)應報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅

6、月（季）度預繳納稅申報表（B類）》；,,②企業(yè)財務報告，包括財務報表（資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附表）、財務報表附注、財務情況說明書；③企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表；④主管地稅機關要求報送的其他資料。由中介機構(gòu)辦理年度匯算清繳鑒證業(yè)務的企業(yè)，在辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報時，除出具以上資料外，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。,第二部分 應納稅所得額的

7、確定,應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額×適用稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額（稅法第22條、條例第76條）減免或抵免稅額是基于稅收優(yōu)惠的規(guī)定法定稅率25%、優(yōu)惠稅率20%關鍵在于確定應納稅所得額,,應納稅所得額的計算【計算方法之一（直接法）】應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-以前年度虧損注意：計算的組成應當全面、按照順序進行扣除、以前年度虧損是按照稅法計算的而不是會計計算的【計算方

8、法之二（間接法）】應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損,第二部分 應納稅所得額的確定,一、基本原則--權責發(fā)生制原則《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第 512 號）第九條： 企業(yè)應納稅所得額確認的基本原則為：“除條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收

9、入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用”。,,所謂權責發(fā)生制，是指以實際收取現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標志來確認當期的收入、費用及債權、債務。它是和收付實現(xiàn)制相對應的。 權責發(fā)生制的含義： 1.“屬于當期”：收入和費用的確認時點應當以與之相關的經(jīng)濟權利和義務是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 2. “不論款項是否支付”：只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權責的發(fā)生是同步的，也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認收

10、入和費用就是權責發(fā)生制。,第二部分 應納稅所得額的確定,3.交易事項發(fā)生后，與其相關因素均應在當期確認，否則不執(zhí)行權責發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。4.要正確區(qū)分預提費用和準備金的區(qū)別。預提費用是與已確認收入相關聯(lián)的：如，產(chǎn)品保修費等；準備金是與資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)狀況相關聯(lián)的：如，固定資產(chǎn)減值準備等。,第二部分 應納稅所得額確認原則,【例】某企業(yè)2015年8月發(fā)生一筆屬于當期的咨詢費，作賬如下面分錄，附件有合同，有發(fā)票。借： 管理費

11、用 20萬 貸：應付賬款—XX事務所 20萬。2016年稅務局檢查發(fā)現(xiàn)，上述款項仍未支付。稅務處理決定：實際發(fā)生的成本費用可以扣除，上述款項沒有支付，應調(diào)整所得。,,（一）收入確認原則1.收入總額企業(yè)所得稅法第6條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入和其他收入。稅法的收

12、入總額，包括會計確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等所有形式的收入，包括不征稅收入和免稅收入在內(nèi)，但不包括會計在資產(chǎn)持有期間確認的收入。還包括會計上不作銷售核算，稅收上應視同銷售的收入。,,2.銷售收入確認的一般原則（時間，金額）銷售貨物收入確認的一般規(guī)定——企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保

13、留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！咎崾尽竣贂嬌鲜杖氪_認原則是5條，多了一條：“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”②遵循權責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則。,第二部分 應納稅所得額的確定,（二）收入確認特殊情形--背離權責發(fā)生制原則1.以接近于收付實現(xiàn)制的確認情形（1）收入按合同約定收款日確認收入。指利息、租金、特許權使用費收入的確認以合

14、同約定日期為準。（2） 收款日確認。以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。,,（3）按完成工作量確認。企業(yè)受托加工制造大型設備，以及從事建筑，安裝，裝配工程業(yè)務或者提供勞務等超過12個月的，應當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)，納稅人實際收取現(xiàn)金的權利并沒有確立，但納稅義務卻已產(chǎn)生（4）分得產(chǎn)品的時間確認。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照

15、產(chǎn)品的公允價值確定。,,（5）接受捐贈收入，應按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。（6）房地產(chǎn)企業(yè)的特殊規(guī)定。如根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。,,（7）免稅收入、不征稅收入情形。（8）

16、對視同銷售行為的例外特殊規(guī)定。如條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”。,第二部分 應納稅所得額的確定,（三）稅前扣除一般條款企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的、包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣

17、除。特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。如：股東個人費用不得在公司扣除；資本性支出不得一次性扣除。特殊肯定條款：規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件。,,實施條例第二十七條規(guī)定，“有關的支出”是指與取得收入直接相關的支出，“合理的支出”是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準予扣除。條例第37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中“發(fā)生”的合理的

18、不需要資本化的借款費用，準予扣除。條例第48條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的勞動保護支出，準予扣除。,,（四）稅前扣除的特殊情形—背離權責發(fā)生制1.支付時扣除①國稅函〔2009〕3號：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。②《條例》第35條　企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷

19、保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。,,企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。③企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。④企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。⑤企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。,,⑥企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要

20、租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定提取折舊費用，分期扣除。2.房地產(chǎn)企業(yè)預提費用的特殊規(guī)定國稅發(fā)（2009）31號第三十二條規(guī)定的預提扣除的種類有四：① 出包工程未取得全額發(fā)票，合同總金額的10%②配套設施未建造或未完工100%③報建報批費用未上交100%④物業(yè)完善費用100%,企業(yè)所得稅稅前扣除原則體系一覽表,企業(yè)所得稅

21、稅前扣除原則體系一覽表,企業(yè)所得稅稅前扣除原則體系一覽表,第三部分 常見納稅調(diào)整項目,視同銷售收入未按權責發(fā)生制確認的收入投資收益不征稅收入銷售折扣、折讓、退回,預提費用利息支出罰金、罰款、罰沒支出稅收滯納金、加收利息支出銷售傭金、手續(xù)費跨期扣除項目,視同銷售成本超額列支的福利費/工會經(jīng)費/教育經(jīng)費/業(yè)務招待費/捐贈費業(yè)務招待費支出廣告和業(yè)務宣傳費支出捐贈支出贊助支出不可扣除的費用

22、調(diào)整-無發(fā)票開支-與收入無關的支出不可扣除的商業(yè)保險費不征稅收入形成的費用,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷- 不符合稅法折舊年限調(diào)整 資產(chǎn)損失調(diào)整 可抵扣的固定資產(chǎn)攤銷費用 不可扣除的資產(chǎn)減值準備長期待攤費用調(diào)整,收 入 類,成 本 費 用扣 除 類,資 產(chǎn) 類,常見納稅調(diào)整項目,企業(yè)重組,房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整,特別納稅調(diào)整（關聯(lián)交易業(yè)務往來）,其 他,特殊行業(yè)準備金,政策性搬遷,特殊事

23、項,企業(yè)所得稅限額扣除項目,企業(yè)所得稅限額扣除項目,企業(yè)所得稅扣除項目調(diào)整,第四部分 2016年度企業(yè)所得稅新政,一、研發(fā)費用加計扣除和高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠新政1.財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅〔2015〕119號）（2016.1.1起執(zhí)行）2.國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第97號） （2016.1.1起執(zhí)行）3.科技部

24、財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知國科發(fā)火〔2016〕32號）（2016.1.1起執(zhí)行）,2016年度企業(yè)所得稅新政要點,4.科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2016〕195號）二、軟件、集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠條件和備案要求變化1.財政部 國家稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（財稅〔20

25、16〕49號）,2016年度企業(yè)所得稅新政要點,三、關聯(lián)申報和同期資料有所改變1.國家稅務總局關于修改按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額計算公式的公告（國家稅務總局公告2016年第28號）2.國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告（國家稅務總局公告2016年第64號）,2016年度企業(yè)所得稅新政要點,四、企業(yè)股權激勵、去標桿等稅收優(yōu)惠1.財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知（

26、財稅〔2016〕101號）2.國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第62號）財政部 國家稅務總局關于落實降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知（財稅〔2016〕125號）,2016年度企業(yè)所得稅新政要點,五、全面營改增對企業(yè)所得稅的影響1.收入確認：改革前按含稅，改革后不含稅2.扣除項目：營業(yè)稅要可扣但要抵扣的增值稅不能扣除；對運費、租金和其他服務費用中的進項稅額不能扣除。3.購進固定資

27、產(chǎn)計稅基礎發(fā)生變化：改革前含稅，改革后不含稅，致折舊發(fā)生變化。4.2016年5月1日前后分段計算，再合計。,第四部分2016年度企業(yè)所得稅新政,六、《慈善法》對企業(yè)捐贈支出有關規(guī)定 2016年9月1日起實施的《慈善法》76條規(guī)定，企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。2017年2月24日全國人大常委會通過修改《企業(yè)所得稅法》第9條，對超過年度利潤12

28、%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)扣除。,第四部分2016年度企業(yè)所得稅新政,七、證券行業(yè)、中小企業(yè)融資擔保機構(gòu)準備金扣除政策延長財政部　國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知（財稅﹝2017﹞23號 ）執(zhí)行期2016.1.1-2020.12.31.財政部　國家稅務總局關于中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知   （財稅﹝2017﹞22號 ）執(zhí)行期 2016.1.1-2

29、020.12.31.,第五部分企業(yè)所得稅年度申報表（A表2014版）要點難點,,申報表的結(jié)構(gòu)及勾稽關系,,填報順序總結(jié)：,填報表單,基礎信息表,收入明細表,支出明細表,期間費用,納稅調(diào)整二三級附表,境外所得,納稅調(diào)整一級附表,彌補虧損明細表,優(yōu)惠明細表,匯總納稅明細表,主表,,,,,,,,,,,,,,一般企業(yè)收入明細表金融企業(yè)收入明細表一般企業(yè)成本支出明細表金融企業(yè)支出明細表事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表期間費用

30、明細表,,適用于執(zhí)行企業(yè)會計準則的金融企業(yè)納稅人填報，包括商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融企業(yè)。,適用于執(zhí)行執(zhí)行事業(yè)單位會計準則（事業(yè)單位會計制度、科學事業(yè)單位會計制度、醫(yī)院會計制度、高等學校會計制度、中小學校會計制度、彩票機構(gòu)會計制度、其他）的納稅人填報,適用于執(zhí)行除事業(yè)單位會計準則、非營利企業(yè)會計制度以外的其它國家統(tǒng)一會計制度的非金融居民納稅人填報。,適用于執(zhí)行企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度的查賬征收居

31、民納稅人填報。即除執(zhí)行《事業(yè)單位會計準則》和《民間非營利組織會計制度》的企業(yè)外，其他企業(yè)均需要填報 。,年度申報表填報的難點,1-3行：人工成本4-6行：有扣除限額的項目7行： 折舊攤銷費9-20行：據(jù)期間費用的用途進行劃分21-23行：財務費用,,,,,,新增明細附表 適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法及相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房

32、地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 主要解決業(yè)務招待費等扣除基數(shù)問題。,A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表,本表適用于會計按權責發(fā)生制確認收入、稅法未按權責發(fā)生制確認收入需要納稅調(diào)整的納稅人填報。本表第9行主要反映不符合“不征稅收入”條件的政府補助收入（會計上做遞延收益，未直接計入當期損益）的納稅調(diào)整。對會計上已做收入且符合稅法規(guī)定“不征收收入

33、”條件的政府補助收入，直接按照不征稅收入進行調(diào)整，本表不作調(diào)整，其中符合專項用途財政性資金的，同時在《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》中填報。,,,,,,本表第8行“不征稅收入”項目填報納稅人計入收入總額但屬于稅法規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費，以及政府性基金和國務院規(guī)定的其他不征稅收入。,,,,本表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調(diào)整項目的納稅人填報。本表僅對該類不征稅收入用于支出

34、形成的費用進行調(diào)整，資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》進行調(diào)整。本表第7行第4列、第11列、第14列合計金額分別對應到《納稅調(diào)整項目明細表》的第9行第4列、第25行第3列和第9行第3列。,,,,,,本表適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項目的納稅人填報。相關資產(chǎn)持有期間的投資收益（會計上已經(jīng)確認收入）符合“免稅收入”條件的，本表不作調(diào)整，在《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》中反映。處置投資項目按稅法規(guī)定確認為損失的

35、，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》進行納稅調(diào)整。,,企業(yè)年度納稅申報時，對總局公告2015年97號《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》之附件5《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》和附件6《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》一并報送。,,,A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表,財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財稅[2009]69號:“一、執(zhí)行《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠

36、政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅?！薄秶叶悇湛偩株P于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（總局2012年12號公告）重申“在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。”,A107040減免所得稅

37、優(yōu)惠明細表,關于第32行的填報減：“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠” ，“填報納稅人從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓、其他專項優(yōu)惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，且同時為符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè) ……等可享受稅率優(yōu)惠的企業(yè)，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率15%減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分

38、，應在本行對該部分金額進行調(diào)整?！?A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表,例：某高新技術企業(yè)2016年應納稅所得額2000萬元，其中700萬元為技術轉(zhuǎn)讓所得。按規(guī)定，符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?？蓽p半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。,A

39、107040減免所得稅優(yōu)惠明細表,因此，技術轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分，應按照25%的法定稅率減半征收，而不是按照高新技術企業(yè)15%稅率減半征收。該企業(yè)應納所得稅額=（2000-700）×15%+（700-500）×50%×25%=220（萬元）。申報表填報時：第一步：技術轉(zhuǎn)讓所得填入A107020《所得減免優(yōu)惠明細表》，第34行填500萬元、第35行填100萬元（200×50%）,61,,

40、A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表,第二步：該納稅人應納稅所得額為1400萬元（2000-600），《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第2行“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)”填140萬元，即1400×（25%-15%）；第32行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”填10萬元，即100×（25%-15%），這100萬元是技術轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分減半后的所得，已經(jīng)享受減半征收優(yōu)惠，就不能再享受降

41、低稅率優(yōu)惠。因此，對已享受項目所得優(yōu)惠的100萬元所得因減按15%稅率征稅而減少的所得稅要補回來。第34行“合計”=140-10=130（萬元）。,,64,A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表,第三步過渡到主表。在主表中，第20行“減：所得減免”應填報600萬元。600萬元中的100萬元為減半征收后的所得，作為應納稅所得額的一部分，乘以25%的適用稅率征稅，也就是技術轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分所得200萬元按25%的稅率減半征收。所以，

42、該納稅人填報主表的應納稅所得額應是1400萬元，應納稅額應是350萬元。第26行“減：減免所得稅額”應填報上述結(jié)果130萬元。,65,,66,A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表,例：某企業(yè)主營茶葉種植，2016年取得應納稅所得額10萬元，其中從事茶葉種植取得應稅所得8萬元，同時符合小型微利企業(yè)條件。那么怎么填報相關報表？第一步：取得農(nóng)林牧漁項目所得填入A107020《所得減免優(yōu)惠明細表》第14行、第7列數(shù)據(jù)為8×50%=4萬

43、元。,67,,68,,第二步：該納稅人應納稅所得額=10-4=6（萬元），同時填入主表A100000第23行?！稖p免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第2行“減半征稅” =6×25%-6×50%×20%）=0.9（萬元。第32行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”=4×（25%-20%）＝0.2（萬元），即，這4萬元是從事農(nóng)林所得減

44、半后的所得，已經(jīng)享受減半征收優(yōu)惠，就不能再享受降低稅率優(yōu)惠，因此，對已享受項目所得優(yōu)惠的4萬元所得因減按20%稅率征稅而減少的所得稅要補回來。第34行“合計”=0.9-0.2=0.7（萬元）。,,70,,第三步：過渡到主表。在主表中，第20行“減：所得減免”應填報4萬元，為減半征收后的所得，作為應納稅所得額的一部分，乘以25%的適用稅率征稅，也就是從事茶葉種植所得8萬元按25%的稅率減半征收。所以，該納稅人填報主表第23行的應納稅所得額

45、應是6萬元，第25行應納稅額是1.5萬元。第26行“減：減免所得稅額”應填報上述第二步計算結(jié)果0.7萬元，第28行應納稅額是0.8萬元。,71,,,,,1、本表屬于臺賬式申報表，納稅人不但需要填報本年度彌補以前年度虧損的金額，還要填報以前五個納稅年度的虧損彌補情況。2、此處彌補的是境內(nèi)所得的虧損。境外虧損不能抵減境內(nèi)所得的盈利，因此，境外虧損單獨填報《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細表》。,,-100,0,-200,0,-130,0,50,5

46、0,100,70,70,130,120,250,10,10,代入主表第22行,第6行第2列的數(shù)據(jù)根據(jù)主表第19至第21行的數(shù)據(jù)計算填列：（1）表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”＞0，第20行“所得減免”＞0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”＜0，填報此處時，以0計算。（2）表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”＜0，則本表第2列第6行=本年度表A1000