中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)行為及審計(jì)績(jī)效研究.pdf

1、審計(jì)市場(chǎng)的有序競(jìng)爭(zhēng)和健康運(yùn)轉(zhuǎn)是資本市場(chǎng)效率的重要決定因素。隨著世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)合謀案的發(fā)生，使得獨(dú)立審計(jì)制度的有效治理問題在21世紀(jì)重新面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn).審計(jì)市場(chǎng)有效運(yùn)行需要恰當(dāng)?shù)墓苤?，而恰?dāng)?shù)墓苤票仨毥⒃趯?duì)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，行為及其績(jī)效有著清晰理解的基礎(chǔ)之上.
　　 審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報(bào)告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力和收入，而報(bào)告

2、違規(guī)現(xiàn)象的可能性取決于其獨(dú)立性。眾多研究將注意力集中在提高審計(jì)師獨(dú)立性以提高審計(jì)質(zhì)量上，而較少關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的技術(shù)能力.審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)(Industry Expertise)是指審計(jì)師擁有的對(duì)某一行業(yè)的專有知識(shí)和專業(yè)技能，它是體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)能力的主要方面，因此，審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重要影響.國(guó)外較早的對(duì)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)進(jìn)行了關(guān)注，1993年畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)時(shí)國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中率先按照行業(yè)服務(wù)線(Industry s

3、ervice lines)對(duì)其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了重組.2007年中注協(xié)發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)日益多元化、復(fù)雜化、國(guó)際化業(yè)務(wù)的需要，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的“專業(yè)知識(shí)”.
　　 本文研究目的是將芝加哥學(xué)派競(jìng)爭(zhēng)理論的產(chǎn)業(yè)組織分析框架引入中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)研究，以審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)為視角，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)、行為與績(jī)效之間的共生與互動(dòng)關(guān)系進(jìn)行探討.采用中國(guó)A股證券市場(chǎng)的數(shù)據(jù)，理論分析和經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)行為對(duì)審計(jì)

4、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，對(duì)審計(jì)師其他市場(chǎng)行為如多元化經(jīng)營(yíng)、審計(jì)判斷，以及對(duì)審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效如審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)的影響和作用.
　　 本文采用了規(guī)范研究和經(jīng)驗(yàn)研究相結(jié)合的研究方法.采用邏輯分析法，構(gòu)建基于產(chǎn)業(yè)組織競(jìng)爭(zhēng)理論的審計(jì)市場(chǎng)分析范式；運(yùn)用比較研究法，對(duì)比分析英國(guó)、美國(guó)和中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度的差異性；運(yùn)用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)，考察事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性；采取問卷調(diào)查形式了解我國(guó)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀.
　　 (1)在界定審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)內(nèi)容

5、的基礎(chǔ)上，采用層次分析法(AHP)和加權(quán)知識(shí)網(wǎng)絡(luò)模型(WKN)對(duì)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)進(jìn)行直接衡量，摒棄了審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)間接衡量的缺陷。
　　 (2)在審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)方面，通過英國(guó)、美國(guó)和中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度的比較研究，發(fā)現(xiàn)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)無論在總體上，還是按客戶規(guī)模細(xì)分市場(chǎng)上，集中度都較低.分工及專業(yè)化形成的審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)是審計(jì)市場(chǎng)存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的根源，數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)顯示國(guó)際“四大”比國(guó)內(nèi)“十大”更具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)性。審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)是構(gòu)成審

6、計(jì)產(chǎn)品差異性的重要因素，培育審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)是事務(wù)所實(shí)行的一項(xiàng)差異化戰(zhàn)略。
　　 (3)在審計(jì)市場(chǎng)行為方面，審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)師選擇的情況下，審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)所形成的策略性壁壘有利于形成審計(jì)市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)。非審計(jì)服務(wù)帶來的“知識(shí)溢動(dòng)”效應(yīng)進(jìn)一步提高了專業(yè)勝任能力，同時(shí)也增強(qiáng)了對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性.專長(zhǎng)審計(jì)師所具有的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)有助于審計(jì)師的職業(yè)判斷，能夠顯著提高審計(jì)判斷的效率。
　　 (4)在審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效方面，實(shí)證研

7、究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師因?yàn)樘峁┝藢ｉL(zhǎng)審計(jì)而收取了更高的審計(jì)費(fèi)用，即行業(yè)專長(zhǎng)存在溢價(jià)功能。另外，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)，原因在于我國(guó)事務(wù)所總體上獨(dú)立性不高，容易受經(jīng)濟(jì)依賴度的負(fù)面影響。
　　 (5)通過對(duì)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)的問卷調(diào)查，考察了我國(guó)事務(wù)所審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)發(fā)展現(xiàn)狀。調(diào)查結(jié)果顯示，雖然事務(wù)所普遍認(rèn)同審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)的重要性，認(rèn)識(shí)到審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的作用，但是在實(shí)務(wù)中卻很難體現(xiàn)，而且事務(wù)所普遍缺乏審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)