市政道路土石方工程審計分析

1、市政道路土石方工程審計分析市政道路土石方工程一般線路長、地形地貌變化大、地質(zhì)條件復(fù)雜，且受氣候、水文、地質(zhì)影響較大，不確定因素較多。一個市政工程項目道路土方、管網(wǎng)土方、橋涵土方、綠化工程土方等相互交叉，彼此關(guān)聯(lián)，不僅要進行土方工程挖填方量的計算，還要進行整個項目的土方平衡。另外市政土石方開挖工程量一般較大、時間性強、施工條件也較為復(fù)雜，具有隱蔽性，因此市政土石方工程的結(jié)算審計是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，結(jié)算審計人員往往無法參與項目實施的全過程

2、，并且審計時也無法再進行實測和復(fù)核，且施工單位往往利用其隱蔽性和復(fù)雜性在土方工程中做手腳，所以土方工程審計是道路工程造價審計的重點和難點。最近，筆者在對某市政工程項目審計中對土石方挖填進行了重點審計。該市政道路工程中的土石方工程竣工結(jié)算施工單位送審金額5252.89萬元，審定金額3592.73萬元，審減金額1660.16萬元，審減率31.6％，取得了顯著的效果。該市政道路工程中的土石方工程竣工結(jié)算所反映的問題具有普遍代表性。本文筆者針對

3、該工程結(jié)算審計的一些心得并結(jié)合多年來的工作實踐經(jīng)驗，從土石方工程審計難點、施工單位常見作弊的形式、審計方法和技巧以及事前、事中、事后審計等方面闡明了土石方工程審計的一些方法和技巧。一、土石方工程審計難點從日常道路工程結(jié)算審計實踐來看，土石方價款占工程總投資通常已達20%以上。由于土石方工程自然條件變化多、涉及范圍廣、工程量較大，施工時間較短，施工環(huán)境較為復(fù)雜，部分前期資料不全，施工管理松懈，土石方分部工程未開挖前，對現(xiàn)場地形地貌未進行測

4、量復(fù)核，土質(zhì)類別也不甚明了，開挖過后若監(jiān)理、業(yè)主單位責(zé)任心不強，未作好簽證，或因其他方面原因簽了不負(fù)責(zé)任的證，工程竣工后，土石方分部工程現(xiàn)場已破壞并且進行了隱蔽，復(fù)測難度大，此時讓審計去確定和核實工程量與造價的真實性就有一定的難度。因此施工單位往往利用土石方工程的這種特殊性，在該分部工程資料中有意作假或不提醒監(jiān)理、業(yè)主單位簽證，竣工后土方開挖多少，情況如何由施工單位說了算。致使施工單位經(jīng)常在土石方工程上鉆空子、做手腳，套取國家建設(shè)資金的

5、情況時有發(fā)生。二、施工單位在土石方工程中常見作弊的形式1、土石方工程量方面1.1、以簽代設(shè)，虛增工程量。以建設(shè)單位、監(jiān)理單位現(xiàn)場代表簽證單上的土石方工程量來代替施工設(shè)計圖紙中的方量，在結(jié)算工程量時此簽證單遠遠大于施工設(shè)計圖紙的設(shè)計方量，詢問原由，雙方均以原始地貌圖不準(zhǔn)等理由敷衍審計人員，從而虛增工程量。1.2篡改土石比例，高套價款。圖紙上有土石類別比例的，施工單位在施工中想方?jīng)]法提高堅硬巖石比例，人為降低普通土比例，從而高套價款。1.3

6、比設(shè)計工程量減少時、故意隱瞞不報。對減少的工程量，施工單位往往故意不提醒監(jiān)理和業(yè)主簽證；在竣工圖的繪制及審核上，監(jiān)理和業(yè)主往往對土石方分部工程也不重視。如路堤邊坡不符合設(shè)計要求，邊坡夯實修整往往未做。還有由于拆遷不到位，道路兩側(cè)綠化帶土方未做到設(shè)計寬度等。2.4混淆一般挖方、挖溝槽土方和挖基坑土方的區(qū)別。按照現(xiàn)行定額計算規(guī)則，基底面積在150平方米以內(nèi)執(zhí)行基坑定額，而施工單位常把基底面積超過150平方米的橋梁土方開挖套基坑定額子目。2.

7、5大型土石方工程按小型土石工程進行費用取費。三、土石方工程審計的方法和技巧針對上述難點和土石方施工特點，需仔細研究承發(fā)包合同、招投標(biāo)文件、設(shè)計圖紙、地質(zhì)勘察資料、技術(shù)規(guī)范、竣工驗收資料、施工過程中的會議紀(jì)要等資料，并針對施工單位在土石方工程中常見作弊手法制定關(guān)于土石方工程審計的工作方案，針對“量”、“價”開展審計工作。1、土石方審計前的準(zhǔn)備工作1.1承發(fā)包合同、招投標(biāo)文件、設(shè)計圖紙、地質(zhì)勘察資料、技術(shù)規(guī)范、竣工驗收資料、施工過程中的會議

8、紀(jì)要等資料。1.2確定土及巖石類別。1.3地下水位標(biāo)高及排（降）水方法。1.4確定三個標(biāo)高。所謂“三個標(biāo)高”，即原始標(biāo)高、設(shè)計標(biāo)高、開挖埋填后的實際標(biāo)高。原始標(biāo)高以監(jiān)理進場后實測為準(zhǔn)；設(shè)計標(biāo)高一般在圖紙上有標(biāo)注，由設(shè)計單位提供；開挖埋填后的實際標(biāo)高以現(xiàn)場測量記錄為準(zhǔn)，需建設(shè)單位、施工單位人員的簽字認(rèn)證。這一過程主要是核對開挖埋填后的實際標(biāo)高是否與施工圖紙所提供的設(shè)計標(biāo)高相一致，因為場地設(shè)計標(biāo)高是進行場地平整和土方量計算的依據(jù)。通過審計注

9、意發(fā)現(xiàn)和糾正施工單位少挖或超挖的問題，尤其要注意所提供的是否是三個標(biāo)高的原始數(shù)據(jù)，因為有時候施工單位會提供已處理過的標(biāo)高數(shù)據(jù)來作為工程量的計算依據(jù)。1.5通過經(jīng)審批的施工組織設(shè)計，土石方工程實施方案及多方查詢?nèi)∽C，了解土石方工程實際的施工方法。1.6確定土方運距1.7進入施工現(xiàn)場踏勘，并調(diào)查了解了施工的實際情況。通過現(xiàn)場踏勘，發(fā)現(xiàn)疑點。2、土石方工程量的計算方法土石方工程量的審計，實際上就是計算設(shè)計標(biāo)高與自然地面標(biāo)高之間的土石方體積。在

10、審計工作中為了了解工程量情況必須計算工程所需要的土石方量，計算土石方量的方法不同，則計算的結(jié)果可能相差較大，因此針對實際情況選擇一種好的計算方法是非常有必要的。通常采用土石方算量的方法有：等高線法、方格網(wǎng)法、斷面法等。目前由于手工計算土方量的局限性土方量計算軟件也就理所當(dāng)然地成為了土方量的主要計算工具。對地形較復(fù)雜的土石方工程，業(yè)主往往委托測繪公司進行測量，這大大提高了土石方工程計量的準(zhǔn)確性。但是，必須清楚的是:不管是手工還是軟件，其計