[教育]營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)換與節(jié)稅技巧

1、廣東省營改增專題,營業(yè)稅改征增值稅專題講座實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)換與節(jié)稅技巧,,,,,,2012年8月,廣東等10個省區(qū)正式納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)(9.1:北京10.1江蘇安徽11.1廣東福建深圳廈門12.1天津浙江湖北)按照部署:廣東于11月1日開始正式實(shí)施營改增試點(diǎn)，目前已經(jīng)確定，廣東的試點(diǎn)方案將與首個試點(diǎn)城市上海保持一致，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開試點(diǎn)。國家稅務(wù)總局測算，有別于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一的上海，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對更為健全、服務(wù)

2、業(yè)發(fā)達(dá)，與其他參與試點(diǎn)的8個省市一起經(jīng)濟(jì)總量占據(jù)全國達(dá)一半以上的廣東及其他省市的試點(diǎn)如果全面攤開，全國稅收將凈減收超過1000億元，并可帶動國內(nèi)生產(chǎn)總值增長0.5個百分點(diǎn)。但省國稅局負(fù)責(zé)人表示，廣東以整體區(qū)域加入試點(diǎn)，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)超上海；且由于將導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)加重，因此未來也存在部分不確定因素。,營改增背景及稅收原則,國際背景:全球170個國家和地區(qū)開征增值稅征稅范圍大多數(shù)覆蓋所有貨物和勞務(wù);我國背景:貨物和勞務(wù)存在重復(fù)征稅

3、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收成本高不利于社會化分工不利于優(yōu)化投資,消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu),營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,,從上?！盃I改增”試點(diǎn)情況看，包括“1+6”行業(yè)，即陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。改革的核心內(nèi)容，是將原有對上述七大行業(yè)征收的營業(yè)稅改為增值稅，從而有效解決“重復(fù)征稅”問題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融

4、保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。,,減稅效應(yīng),營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,消除重復(fù)征稅； 降低稅負(fù)；目前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已明確要求，廣東要從11月1日開始，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換，這也意味著廣東的營改增試點(diǎn)已從11月1日開始正式實(shí)施。對于此次試點(diǎn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確，廣東省與首個試點(diǎn)區(qū)域上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。,營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別,一、定義不同（一）增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工

5、、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（新增：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的單位和個人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。  （二）營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（范圍變?。?、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。,二、計(jì)稅依據(jù)不同 增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。

6、 而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。,營改增，廣東試點(diǎn)范圍包括哪些行業(yè)？,省國稅局貨物和勞務(wù)稅處處長陳學(xué)著表示，目前國家已經(jīng)確定廣東將對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即“1+6”進(jìn)行試點(diǎn)：“1個大行業(yè)”是交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸 (暫不包括鐵路運(yùn)輸. 仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。)“6個小行業(yè)”指部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服

7、務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)。,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容,1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率，2．提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服 務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%； 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%； 年應(yīng)稅服務(wù)銷售

8、額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。3．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4．試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。5．納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。,試點(diǎn)納稅人,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照

9、本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。,增值稅征稅范圍,改革后稅率變化,,,對企業(yè)稅收或成本的直接影響,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,案例,一家生產(chǎn)型企業(yè)，購買廣告業(yè)務(wù)，花費(fèi)106萬元,,『營』改『增』的稅制改革，對物流業(yè)影響頗大。,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,物流業(yè)的稅務(wù)困境物流企業(yè)面臨的稅務(wù)問題，一向盤根錯節(jié)，規(guī)則和政策極為混亂。法規(guī)和區(qū)域政策不統(tǒng)一，適用范圍存在差異。物流企業(yè)不僅僅提供運(yùn)輸和勞務(wù)服務(wù)，還包括貨運(yùn)代理、倉儲、IT和其

10、它服務(wù)。 可是，在「交通運(yùn)輸業(yè)」稅目下，按照3%征收營業(yè)稅，增值稅抵扣額為7%；在「服務(wù)業(yè)」稅目下，卻按照5%的比率征收營業(yè)稅，最慘的，是服務(wù)業(yè)發(fā)票不適用于增值稅條件，也就說，沒有抵扣額。 相形之下，貨主們，增值稅納稅企業(yè)，更傾向于獲取「交通運(yùn)輸業(yè)」的發(fā)票，因?yàn)榭梢缘挚邸?#160;在這種稅務(wù)政策下，物流企業(yè)核算體系復(fù)雜。而且多數(shù)物流企業(yè)承接業(yè)務(wù)，既依賴自有資源，又實(shí)行外包，好了，外包給個體車隊(duì)或者其它無

11、「自開票資格」的企業(yè)，付了錢，要么無發(fā)票，要么不能抵扣，上下游企業(yè)又要多納稅。這個稅務(wù)的關(guān)系鏈條是斷裂的，滋生許多灰色、黑色利益鏈，詳情不多說。 額外的，「重復(fù)納稅」成了業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)總監(jiān)門最常抱怨的內(nèi)容。政府對中小微企業(yè)「自開票」資格和金額的扯淡約束，也遏制了行業(yè)內(nèi)的多樣化發(fā)展。,,營改增基本政策,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,1、行業(yè)范圍2、稅率3、計(jì)稅方式4、銷售額,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,一、行業(yè)范圍,試點(diǎn)

12、地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 條件成熟時(shí)

13、，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,已有的稅率：17%、13% 增加的稅率：11%、6%已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行業(yè)的交易征收4%：轉(zhuǎn)讓部分固定資產(chǎn)以及舊貨經(jīng)營企業(yè),二、稅率的調(diào)整,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,營改增”后納稅人將分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。交通運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，無論年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為11%。申請

14、：一要有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；二要能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如果年銷售金額達(dá)到500萬元，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為6%，否則按照小規(guī)模納稅人對待，適用征收率為3%。,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,部分行業(yè)的外購扣除項(xiàng)目較少，對應(yīng)的人工費(fèi)用較高，因此需要適當(dāng)增加銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的剪刀差。 例如，交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)和汽油等對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅

15、額為17%，但對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額更少，因此對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為6%。,,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。 金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。,三、計(jì)稅方式的調(diào)整,,,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,一般計(jì)稅方法 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—

16、進(jìn)項(xiàng)稅額 注：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。 銷項(xiàng)稅額=不含稅收入×稅率 (稅率有17%、13%、11%、6%)進(jìn)項(xiàng)稅額=∑(扣除項(xiàng)目×稅率或者征收率) 追加7%和3%,,營業(yè)稅改征增值

17、稅基本政策分析,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,能否開具增值稅專用發(fā)票,與試點(diǎn)企業(yè)本身無關(guān)，主要看對方是否屬于抵扣范圍 接受試點(diǎn)企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票 · 簡易計(jì)稅方法 · 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 · 免征增值稅項(xiàng)目 · 集體福利和個人消費(fèi) · 旅客運(yùn)輸服務(wù),,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,簡易計(jì)稅方式

18、 應(yīng)納增值稅=不含稅收入×征收率 注：稅率3% 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 比較： 相同點(diǎn)：可以自行開具增值稅普通發(fā)票，也可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用 發(fā)票；不可以抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 差異點(diǎn)：限于列舉的特定行業(yè)，銷售額即使達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也可以不申請認(rèn)定 為一般納稅人?！炭紤]以下因素：1)簡易辦法是

19、應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）；2)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比重；3)能不能獲得用于抵扣的專用發(fā)票。,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅?！　∫话慵{稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 注：銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以在一般計(jì)稅方式和簡易計(jì)稅方式之間進(jìn)行選擇，不足固定標(biāo)準(zhǔn)的，也可以按照小規(guī)模

20、納稅人對待。,1、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。2、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知： 被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象 設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝

21、制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

22、,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅

23、項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額）　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,非正常損失,第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

24、 （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)?！　。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 如：如果屬于人為原因的大災(zāi)、水災(zāi)，以及疏忽大意的意外事故，實(shí)務(wù)中一般也歸集為管理不善,,營

25、業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,四、銷售額,一、增值稅暫行條例第二十八條 工業(yè)：50萬 商業(yè)：80萬二、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 應(yīng)稅服務(wù)：500萬 試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。 除另有規(guī)定外，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,代開增值稅專用發(fā)票,第五

26、十條　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 國稅發(fā) [2004]153號 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,混業(yè)經(jīng)營,試點(diǎn)實(shí)施辦法：　 第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！　∪纾航煌ㄟ\(yùn)輸與物流輔助（考慮分業(yè)務(wù)）,,營業(yè)稅改征增值稅基本政

27、策分析,第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。　　第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,23,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,銷售額的特殊規(guī)定,有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 一（三） 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征

28、收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。注：交通運(yùn)輸屬于另有規(guī)定,24,,營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析,試點(diǎn)——試點(diǎn) 按照包括分包金額的總金額對外開放開具發(fā)票和申報(bào)，同時(shí)增加對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 試點(diǎn)——非試點(diǎn) 按照包括分包金額的總金額對外開具發(fā)票，先全額申報(bào)，再作為銷售額的調(diào)減,,營業(yè)稅改征

29、增值稅基本政策分析,比如，《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。在“營改增”下，試點(diǎn)的廣告代理一般納稅人企業(yè)如果從上游企業(yè)那里取得征稅專用發(fā)票，則按照進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣即可；如果上游企業(yè)為非試點(diǎn)納稅人，則該企業(yè)可以在銷售額中扣除支付給上游企業(yè)的價(jià)款，然后計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果該廣告代理企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可以在銷售額中扣除支

30、付給上游的非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，然后按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)繳納增值稅?？梢姡{入試點(diǎn)的原差額征收的文化創(chuàng)意企業(yè)，可以通過這一政策在一定程度上減少應(yīng)納增值稅額。,營改增對企業(yè)稅負(fù)潛在影響,營改增之后，對于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計(jì)核算制度改變，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外 稅形式，在原有的定價(jià)體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則

31、很有可能在改革之后稅負(fù)增加;取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;,營改增對企業(yè)稅負(fù)潛在影響,供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增

32、值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。,糊涂財(cái)稅呱呱教室362873,2012廣東營改增專題,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,,2012年11月24日廣東東莞,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,對原先的國稅發(fā)1993年149號 營業(yè)稅稅目注釋進(jìn)行了修訂，刪去了各類運(yùn)輸方式下的輔助活動，將其歸集到物流輔助 如：航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理 服務(wù)、裝卸

33、搬運(yùn)服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù),27,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,交通運(yùn)輸與物流輔助,交通運(yùn)輸外購的外購項(xiàng)目相對較多，適用11%，而物流輔助外購項(xiàng)目相對較少,人工費(fèi)用相對較多，適用6%。認(rèn)定：交通運(yùn)輸，自開票的，無論銷售額是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，均須認(rèn)定為一般納稅人；代開票的，如果銷售額不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人；物流輔助，如果銷售額，不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不認(rèn)定為一般納稅人。,28,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,試點(diǎn)地區(qū)貨物運(yùn)輸代理企業(yè)

34、的成本結(jié)構(gòu),,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,交通運(yùn)輸業(yè)的銷項(xiàng),試點(diǎn)地區(qū)適用稅率11% 試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，無論年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用稅率為11% 試點(diǎn)地區(qū)的代開票納稅人，如果年銷售額不足500萬元，可以不申請認(rèn)定一般納 稅人，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng),1、營運(yùn)汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額，17%2、汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)

35、，修理配件，17%3、辦公家具、辦公用品和低值易耗品，17%4、不允許扣除的以外項(xiàng)目,,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 注：應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸證》,,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)1）,交通運(yùn)輸

36、業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。注：提供方按照規(guī)定計(jì)算征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票，接受方不得抵扣,,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（續(xù)2）,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以

37、下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。,,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,不動產(chǎn)不允許抵扣,不動產(chǎn)=土地+房屋+構(gòu)筑物注：不考慮是否具體用途房屋包括附屬設(shè)備和附屬設(shè)施附屬設(shè)施如：中央空調(diào)、電梯、消防設(shè)備、照明、通風(fēng)、通信等。,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,房屋附屬設(shè)施,1、門，含防盜門、伸縮門、自動門、防護(hù)門、保溫門、密閉門等2、門禁系統(tǒng)3、崗樓、圍墻4、供水系統(tǒng)、采暖設(shè)施等5、停車設(shè)施6

38、、其他，含徽標(biāo)、雕塑、旗桿等。,,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,運(yùn)輸分包金額可以抵扣,1、無論分包給試點(diǎn)地區(qū)還是非試點(diǎn)地區(qū)，均須按照金額向貨主開具發(fā)票2、分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的金額，11%，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票。3、分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注：按照3%計(jì)算征稅，接受方按照7%計(jì)算抵扣,,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,運(yùn)輸分包金額可以抵扣（續(xù)）,4、分包

39、給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上著名的運(yùn)輸費(fèi)用金額 和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路 專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 如分包金額100元，分包方繳納營業(yè)稅3元，自己抵扣7元（100·7%），貨主抵扣 9.91元（100÷1.11×11%）

40、,,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,注意事項(xiàng),1、試點(diǎn)地區(qū)分包給非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸勞務(wù)，試點(diǎn)地區(qū)必須是貨物的起運(yùn)地或者到達(dá)地 之一。2、試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)的返程車輛在異地接受的運(yùn)輸勞務(wù)，在試點(diǎn)地區(qū)的機(jī)構(gòu)所在地繳 納增值稅。3、試點(diǎn)地區(qū)在非試點(diǎn)地區(qū)設(shè)立的分公司，不得享受試點(diǎn)稅收政策。,,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,物流輔助分包金額可以抵扣,如貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等1、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)

41、地區(qū)一般納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照接受 的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。2、運(yùn)輸企業(yè)支付給試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人的，不允許從銷售額中扣除，但允許按照增 值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)和7%征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。,,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,物流輔助分包金額可以抵扣（續(xù)）,3、運(yùn)輸企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)的物流輔助金額，一般情況下不得在銷售額中扣除， 也不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4、物流代理企

42、業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用、物流輔助，按照代收代付處理，不計(jì)入銷售額， 也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)票抬頭是委托方。,,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,試點(diǎn)地區(qū)接受試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù),營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 二 （三） 4 增值稅抵扣政策的銜接 現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 思考：裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi),,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,試點(diǎn)地區(qū)接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸勞務(wù),營業(yè)稅改征

43、增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 二十二條 （四） 接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明 的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵 路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,接

44、受運(yùn)輸勞務(wù)的付款對象,國稅發(fā)[1995]192號 關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵 扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予 抵扣。2010年公告第26號 現(xiàn)行有效納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不

45、予抵扣。,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè),交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 一（三）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按 照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也 允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。全額開票，差額征稅國稅局特別提醒納稅人注意，“營改增”試點(diǎn)后增值稅差額征稅的銷售額，是全部

46、價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給規(guī)定范圍納稅人項(xiàng)目價(jià)款后的不含稅余額。試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合規(guī)定的有效，否則將不能予以扣除。,2024/3/27,61,差額征稅的計(jì)稅銷售額方法,一般納稅人計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個人的含稅價(jià)款）÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）小規(guī)模納稅人計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個人的含稅價(jià)款

47、）÷（1+征收率）,,,交通運(yùn)輸業(yè)政策分析,公共交通運(yùn)輸服務(wù),交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、 軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。征收率是6%。 在公共交通運(yùn)輸服務(wù)中，部分服務(wù)，如公交客運(yùn)等，具有典型的公益性質(zhì)，其提供交通運(yùn)輸應(yīng)稅服務(wù)的銷售額所對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，遠(yuǎn)低于其進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣納稅人在長時(shí)間的

48、經(jīng)營過程中將產(chǎn)生大量的留抵稅額，不利于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營。因此規(guī)定上述試點(diǎn)納稅人可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。,應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》,運(yùn)輸行業(yè)變化舉例,部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)加重的原因是什么？,部分企業(yè)稅負(fù)加重的主要原因：1)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少。 比如：交通運(yùn)輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車輛都是在2012年1月之前購置，就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷項(xiàng)稅額相對

49、較大的情況。（反之如果此時(shí)購入，情況就剛好相反） 此外，作為主要成本的路橋費(fèi)無法抵扣。過路過橋費(fèi)平均占運(yùn)輸成本的34％。由于路橋收費(fèi)還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出得不到抵扣則會相應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)。一些交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費(fèi)支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時(shí)，也帶來了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的矛盾。2)沒有取得增值稅專用發(fā)票。由于試點(diǎn)區(qū)域限制，無法從未試點(diǎn)地區(qū)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。試點(diǎn)范圍擴(kuò)大之后

50、,取得進(jìn)項(xiàng)的范圍可以擴(kuò)大。一般納稅人：借機(jī)鳥槍換炮購進(jìn)大量固定資產(chǎn)及設(shè)備，處理舊設(shè)備（按4%減半征收）,交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化分析（以一般納稅人為例）,交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)加重原因總結(jié)：,（1）增值稅率為11%；（2）汽油與維修費(fèi)用部分無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）新購置的車輛有限，原有的車輛無法獲得抵扣；（4）差額扣除僅聯(lián)運(yùn)費(fèi)用一項(xiàng)；（5）占公路運(yùn)輸成本比重較高的路橋費(fèi)無法獲得抵扣等。,“稅負(fù)增加的結(jié)果，是進(jìn)一步擠壓企業(yè)利潤，

51、影響行業(yè)發(fā)展；也必然引起運(yùn)價(jià)上漲，從而推高物價(jià)?！必洿颈旧戆凑?%繳納增值稅，取得的運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票可按照11%抵扣，因此貨代公司可能形成大量進(jìn)項(xiàng)稅留底；而運(yùn)輸公司的稅率由3%提高到11%，導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加。,2012廣東營改增專題,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,,2012年11月廣東東莞,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,一、物流輔助服務(wù)二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)三、信息技術(shù)服務(wù)四、文化創(chuàng)意服務(wù)五、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)六、鑒證咨詢服務(wù),47,征

52、收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè),1、研發(fā)服務(wù)2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3、技術(shù)咨詢服務(wù)4、合同能源管理服務(wù)5、工程勘察勘探服務(wù) 前四項(xiàng)，有可能享受免稅,48,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照 《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅

53、人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，現(xiàn) 將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下： 一、下列項(xiàng)目免征增值稅 （四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。,49,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)1）,1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償 轉(zhuǎn)讓他人的行為； 技術(shù)開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、

54、新工藝或者新材料 及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為； 技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、 分析評價(jià)報(bào)告等。,50,,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)2）,與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)

55、的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。 財(cái)稅1999年273號 關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化 的決定》有關(guān)稅收問題的通知,51,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)3）,財(cái)稅2005年39號 關(guān)于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù) 免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù) 轉(zhuǎn)讓

56、業(yè)務(wù) 自然科學(xué)領(lǐng)域：自然現(xiàn)象 物理學(xué)/化學(xué)/天文學(xué)/心理學(xué) 生命科學(xué)/地球科學(xué),52,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和咨詢（續(xù)4）,如果屬于免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)等，提供方不得開具增值稅專用發(fā)票，接受方不 得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但可以享受所得稅研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除50% 如果不屬于免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)等，提供方可以開具增值稅專用發(fā)票，接受方 可以申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但不可以享受所得稅研究開發(fā)費(fèi)

57、用的加計(jì)扣除50%,53,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠,企業(yè)所得稅法第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （四）企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民 企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的 部分，減半征收企業(yè)所得稅。,54,,部

58、分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠（續(xù)）,國稅函[2009]212號 關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 國稅函[2010]157 關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知 法定稅率25%的減半 財(cái)稅[2010]111號 關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 排除非專利技術(shù),55,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,離岸服務(wù)外包,試點(diǎn)過渡政策的

59、規(guī)定 一、下列項(xiàng)目免征增值稅 （六）自2012年1月1日起之2013年12月31日，注冊在試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)從事離岸服務(wù) 外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù) 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指注冊在試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技 術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）。 財(cái)稅20

60、10年64號文件 關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知,56,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,合同能源服務(wù),試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按 照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過 渡，現(xiàn)將試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下： 一、下列項(xiàng)目免征增值稅 （五）符合條件的節(jié)能服

61、務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。　　 上述“符合條件”是指同時(shí)滿足下列條件：　　 1、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督 檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》 （GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。,57,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,合同能源服務(wù)（續(xù)）,2、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合

62、同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。 財(cái)稅[2010]110號 關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知,58,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,三、 信息技術(shù)服務(wù),1、軟件服務(wù)2、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)3、信息系統(tǒng)4、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 其中，軟件服務(wù)解決了適

63、用稅種的劃分，后兩項(xiàng)如果屬于離岸服務(wù)外包，可以 享受免征增值稅,59,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,軟件開發(fā)的適用稅種,財(cái)稅[2011]100號 關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。,60,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,軟件開發(fā),,,,,,受托開

64、發(fā),轉(zhuǎn)讓著作權(quán),銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品,,,17%增值稅超稅負(fù)返還,,,,,著作權(quán)屬于受托方，17%增值稅超稅負(fù)返還,著作權(quán)屬于委托方，或者共同擁有，試點(diǎn)地區(qū)改征6%增值稅，符合一定條件免征增值稅,試點(diǎn)地區(qū)改征6%增值稅，符合一定條件免征增值稅,61,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,四、文化創(chuàng)意服務(wù),1、設(shè)計(jì)服務(wù)2、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)3、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)4、廣告服務(wù)5、會議展覽服務(wù),62,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分

65、析,設(shè)計(jì)服務(wù),設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。 協(xié)作金額作為收入的調(diào)整減少，部分協(xié)作按照相關(guān)法律法規(guī)需要委托方（甲方） 事先書面同意。 以前含稅5%，現(xiàn)在含稅5.66%(6÷1.06) 如果考慮可以抵扣的、更新較快的電腦、家具、辦公用品等，實(shí)際稅負(fù)明顯降低 小規(guī)模納稅人，由含稅5%降為2.91%（3÷1.03）,63,,糊涂財(cái)稅ww

66、w.htmdt.com,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,知識產(chǎn)權(quán)服務(wù),知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、 軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。 注：支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)和商標(biāo)局的商標(biāo)注冊費(fèi)，作為代收 代付款項(xiàng)處理，不作為銷售額，財(cái)政收據(jù)抬頭應(yīng)當(dāng)是委托方。,64,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓,商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、

67、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 可以抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額。 轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，符合一定的條件，可以享受免征增值稅和企業(yè)所得稅的免稅、減稅。 外購的商標(biāo)和商譽(yù)，由于使用壽命不確定，會計(jì)處理不計(jì)算攤銷，企業(yè)所得稅法 也不允許在持有環(huán)節(jié)攤銷，但允許在轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性扣除。,65,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,廣告服務(wù),廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服

68、務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 支付給廣告發(fā)布者和非試點(diǎn)地區(qū)廣告公司的，作為銷售額的調(diào)整減少； 支付給試點(diǎn)地區(qū)的廣告公司，按照外購勞務(wù)處理 制作幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱，按照外購貨物或勞務(wù)處理。,66,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,會議展覽,會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、

69、 國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動 主辦方支付給第三方的場租費(fèi)、場地搭建費(fèi)、廣告費(fèi)、食宿費(fèi)、門票費(fèi)及交通費(fèi)， 一般作為收入的調(diào)整減少處理 注：廣告費(fèi)的分情況處理,67,,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策分析,五、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),國稅函[2000]514號 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 （四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的