修改后的個人所得稅法及其實施條例 培訓講義長沙市地方稅務(wù)

1、長沙市地稅局納稅服務(wù)處,1,修改后的個人所得稅法及其實施條例 培訓講義長沙市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)處主編二0一一年八月,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,2,主要內(nèi)容,一、新個人所得稅法相關(guān)知識二、取得工資薪金所得的納稅人如何計算個人所得稅三、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告內(nèi)容四、個人所得稅扣繳軟件升級辦法五、個人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,3,一、新個人所得稅法相關(guān)知識（一）修改后

2、的新個人所得稅法及其實施條例的公布實施,2011年6月30日，中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。胡錦濤主席簽署第48號主席令，公布《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自2011年9月1日起施行。 2011年7月19日，溫家寶總理簽署第600號國務(wù)院令，公布《國務(wù)院

3、關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》，自2011年9月1日起施行。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,4,（二）這次修改主要集中在以下幾個方面：,工資、薪金所得減除費用標準由現(xiàn)行2000元/月提高到3500元/月； 調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)：將現(xiàn)行工資薪金所得9級超額累進稅率修改為7級，取消了15%和40%兩檔稅率。將最低的一檔稅率由5%降為3%； 調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距； 納稅期限由現(xiàn)行的次月7

4、日內(nèi)延長至15日內(nèi)。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,5,（三）新舊個人所得稅法修改內(nèi)容比較,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,6,新舊個人所得稅法修改內(nèi)容說明,一、優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)。工資、薪金所得的適用稅率級次由九級變?yōu)槠呒墸叶惵屎退偎憧鄢龜?shù)都有所變化 。二、調(diào)整了工資、薪金所得每月減除費用標準。工資、薪金所得的減除費用標準由每月2000元提升到每月3500元。三、延長了申報時間 。申報時間由次月七日內(nèi)改為次月十五日內(nèi)。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處

5、,7,（四）新舊個人所得稅法實施條例修改內(nèi)容比較,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,8,新舊個稅法實施條例修改內(nèi)容說明,1 ．減除必要費用的調(diào)整。由按月減除2000元調(diào)整為按月減除3500元。2 ．減除費用的基礎(chǔ)的調(diào)整。由每月2000元調(diào)整為每月3500元。3 ．附加減除費用標準的調(diào)整。由2800元調(diào)整為1300元。（第六條中所說附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的標準。根據(jù)條例，附加減除費用適用的范圍，是指

6、：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。）,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,9,（五）新舊稅率表比較（表一）（工資、薪金所得適用）,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,10,新舊稅率表比較（表一）說明（工資、薪金所得適用）,一、全月應(yīng)納稅所得額含稅級距由九檔

7、 調(diào)整為七檔，每級距全月應(yīng)納稅所得額有所調(diào)整。二、稅率相應(yīng)由5%— 45%調(diào)整為3%—45%。三、速算扣除數(shù)相應(yīng)由0-15375變化為0-13505。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,11,（五）新舊稅率表比較（表二）（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,12,新舊稅率表比較（表二）說明（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的

8、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）,一、全月應(yīng)納稅所得額含稅級距仍然是五檔，每級距全月應(yīng)納稅所得額有所調(diào)整。二、每級距稅率沒有變化。三、速算扣除數(shù)相應(yīng)由0-6750變化為0-14750。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,13,（六）新個稅法對社會生活中的積極作用,大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔； 適當加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度； 減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔 ；方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報。,長沙市地稅局納稅服務(wù)

9、處,14,新個稅法對社會生活中的積極作用,大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔。 減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月，納稅人數(shù)將由約8400萬人減至約2400萬人，將大幅度減輕中低收入納稅群體負擔。與此同時，該法通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使得中低收入的納稅群體實現(xiàn)進一步減稅。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,15,新個稅法對社會生活中的積極作用,適當加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。 實行

10、提高工薪所得減除費用標準和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動，能夠使一部分高收入者在抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，適當增加了一些稅負。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,16,新個稅法對社會生活中的積極作用,減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔。 其中，年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,17,新個稅法對社會生活中的積極作用,方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申

11、報。 納稅期限由次月7日內(nèi)改為次月15日內(nèi)，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,18,,二、取得工資薪金所得的納稅人如何計算個人所得稅,9月1日之前實際取得的工資薪金所得適用9級超額累進稅率,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,19,9月1日之后實際取得的工資薪金所得適用7級超額累進稅率,,,二、取得工資薪金所得的納稅人如何計算個人所得稅,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,20,二、取得工資薪金所得的納稅

12、人如何計算個人所得稅,例1：某中方員工2011年9月取得扣除“三險一金”后的收入4600元，獎金400元，該員工在減除費用標準和稅率調(diào)整前后的繳稅情況如下： 舊個人所得稅計算方法： 應(yīng)納稅所得額=4600+400-2000=3000元 應(yīng)納稅額=3000*15%-125=325元 新個人所得稅計算方法： 應(yīng)納稅所得額=4600+400-3500=1500元 應(yīng)納稅額=1500

13、*3%=45元 比較上述兩個計算公式，新個人所得稅計算方法比舊個人所得稅計算方法少繳納280元。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,21,調(diào)整前后所繳稅金額比較表,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,22,例2：某經(jīng)理為來華的外籍公民 ，2011年9月份取得工資薪金收入6000元。計算該經(jīng)理9月份應(yīng)繳納的個人所得稅？,舊個人所得稅計算方法： 應(yīng)納稅額=（6000-4800）*10%-25=95（元）新個人所得稅計算方法： 應(yīng)

14、納稅額=（6000-4800）*3%=36（元） 比較上述兩個計算公式，新個人所得稅計算方法比舊個人所得稅計算方法少繳納59元。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,23,例3：韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得月收入3400元（已扣 “三險一金” ），當月又一次性取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？,舊個人所得稅計算方法： （3400-2000）*10%-25=115（元） 24

15、100/12=2008.33元，相對應(yīng)的稅率是15%，速算扣除數(shù)是125 24100 *15%-125=3490 （元） 應(yīng)納稅額=115+3490=3605 （元）新個人所得稅計算方法： 應(yīng)納稅額=[24100-（3500-3400）]*10%-105=2295（元） 比較上述兩個計算公式，新個人所得稅計算方法比舊個人所得稅計算方法少繳納1310元。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,24,

16、三、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告內(nèi)容,（一）、工資、薪金所得項目減除費用標準和稅率的適用問題　　 1、納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表（見稅率表一），計算繳納個人所得稅?！　?、納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人

17、所得稅。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,25,稅率表一（工資、薪金所得適用）,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,26,（二）、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的計算問題　　個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表（稅率表二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計算方法如下：　　前8個

18、月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12　　后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12 　　全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額　　納稅人應(yīng)在年度終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011年度應(yīng)納稅額，進行匯算清繳。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,27,稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位

19、的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,28,（三）、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算比照前列第二條規(guī)定執(zhí)行。 （四）、本公告自2011年9月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）所附“稅率表一”和“稅率表二”同時廢止。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,29,四、個人所得稅扣繳軟件升級辦法,一、納稅人可自行向省局網(wǎng)站下載升級版本。二、電話

20、咨詢方欣科技公司。（咨詢電話：4006102366）三、由方欣科技派各地市的軟件維護人員上門操作。四、電話咨詢12366納稅服務(wù)熱線,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,30,五、個人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識,（一）個人所得稅納稅義務(wù)人 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境

21、內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,31,（二）個人所得稅扣繳義務(wù)人,個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。 扣繳義務(wù)人每月所代扣代繳的稅款，應(yīng)當在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳稅款報告表。 扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。

22、納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當及時報告稅務(wù)機關(guān)處理 。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,32,（二）個人所得稅扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,33,（三）個人所得稅課稅對象,1.工資、薪金所得；

23、 2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 4.勞務(wù)報酬所得； 5.稿酬所得； 6.特許權(quán)使用費所得； 7.利息、股息、紅利所得； 8.財產(chǎn)租賃所得； 9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 10.偶然所得； 11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,34,（四）個人所得稅減稅政策,有下列情形

24、之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅： 一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 二、因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的； 三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。,長沙市地稅局納稅服務(wù)處,35,（五）個人所得稅免稅政策,下列各項個人所得，免納個人所得稅：1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3、按