企業(yè)直接稅稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)設(shè)計(jì)及影響因素分析.pdf

1、《福布斯》雜志最新統(tǒng)計(jì)的2009年世界各國(guó)稅收痛苦指數(shù)報(bào)告中,簡(jiǎn)單的將邊際稅率相加,結(jié)果是中國(guó)僅次于法國(guó)成為稅收痛苦程度第二高的國(guó)家。在世界銀行與普華永道聯(lián)合推出((Paying Taxes2009-The global picture》報(bào)告中,中國(guó)在181個(gè)經(jīng)濟(jì)體中排名第170位,綜合稅負(fù)率達(dá)79.9％。報(bào)告中所謂的企業(yè)總稅負(fù)率是否是我國(guó)企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)?以何種指標(biāo)衡量?筆者認(rèn)為,從宏觀和微觀層面講,企業(yè)并未將間接稅稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁,所以

2、報(bào)告中在計(jì)算企業(yè)實(shí)際微觀稅負(fù)時(shí)只考慮直接稅,間接稅并未構(gòu)成企業(yè)稅負(fù)這種觀點(diǎn)是不全面的。本文利用《Paying Taxes2009-The global picture》中衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的方法,加以改動(dòng),設(shè)計(jì)出更適用于以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的研究分析方法,也更適用于中國(guó)國(guó)情和中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的企業(yè)實(shí)際直接稅稅負(fù)衡量指標(biāo)。運(yùn)用這個(gè)衡量企業(yè)直接稅稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo),利用深圳證券公司132家上市公司2006-2009年度數(shù)據(jù),計(jì)算企業(yè)直接稅稅收負(fù)擔(dān)

3、,采用計(jì)量分析方法,檢驗(yàn)影響企業(yè)直接稅稅負(fù)的宏觀和微觀因素是否顯著。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示,我國(guó)大型企業(yè)直接稅稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)較重,但主要原因?yàn)槿斯だU費(fèi)負(fù)擔(dān)較重,而企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)較輕;計(jì)量結(jié)果顯示行業(yè)、規(guī)模、盈利能力等因素對(duì)企業(yè)直接稅稅收負(fù)擔(dān)影響顯著。然后筆者又利用山東省17個(gè)地市175家法人制抽樣企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算不同規(guī)模企業(yè)的直接稅稅負(fù),發(fā)現(xiàn)規(guī)模差異對(duì)企業(yè)直接稅稅負(fù)的影響是顯著的,并將統(tǒng)計(jì)結(jié)果與世界銀行報(bào)告結(jié)果和上市公司統(tǒng)計(jì)結(jié)果相比較,再次證明我

4、國(guó)企業(yè)直接稅稅負(fù)高是由人工繳費(fèi)高引起的。全文結(jié)構(gòu)如下:第1章介紹本文的理論背景、政策背景及稅收負(fù)擔(dān)的相關(guān)概念,第2章介紹稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)及影響稅收負(fù)擔(dān)因素的相關(guān)文獻(xiàn),第3章簡(jiǎn)單介紹世界銀行《Paying Taxes2009-The globalpicture》報(bào)告中是如何衡量企業(yè)稅負(fù)的,然后設(shè)計(jì)出更適用于中國(guó)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的企業(yè)直接稅稅收負(fù)擔(dān)計(jì)算指標(biāo),第4章利用前文設(shè)計(jì)的企業(yè)直接稅稅負(fù)計(jì)算指標(biāo),抽取深市132家上市公司2006-20

5、09年數(shù)據(jù),對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算,發(fā)現(xiàn)企業(yè)直接稅稅負(fù)高的主要原因是人工繳費(fèi)水平高,并對(duì)直接稅稅負(fù)進(jìn)行因素分析,第5章利用山東省17個(gè)地市175家不同規(guī)模企業(yè)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,發(fā)現(xiàn)不同規(guī)模企業(yè)直接稅稅負(fù)存在差異,并與世界銀行報(bào)告和第4章上市公司數(shù)據(jù)比較,再次驗(yàn)證了企業(yè)直接稅稅負(fù)高的主要原因是由于人工繳費(fèi)引起的這一結(jié)論,第6章根據(jù)前文的統(tǒng)計(jì)及計(jì)量分析結(jié)果提出相應(yīng)的政策建議,建議所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)差異和區(qū)域差異,降低社會(huì)保險(xiǎn)繳