稅收征管壓力對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

1、近年來，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)、支持實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為我國政府工作的重要內(nèi)容。為此，2015 年以來我國大力出臺了一系列減稅降費政策，企業(yè)“獲得感”明顯增強。但是從宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)中，我們也發(fā)現(xiàn)了需要持續(xù)改進(jìn)的方面，即如何繼續(xù)扭轉(zhuǎn)我國持續(xù)多年的“稅收超 GDP 增長”現(xiàn)象，并不斷降低企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)。于是，如何發(fā)揮稅收征管的有效力量，加大稅收政策落實力度，成為當(dāng)前稅收工作的重點。長期以來，我國實行“以計劃任務(wù)為中心”的稅收征管模式（馮海波，2009），

2、使得稅收收入得以快速增長，為財政收支提供了保障。然而，2015 年《預(yù)算法》實施后，稅收計劃由“指令性”轉(zhuǎn)向了“指導(dǎo)性”，稅收征管也進(jìn)入了依法組織稅收收入、應(yīng)收盡收的新時代。因此，在稅收征管上，各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格做到“四個堅決”，從而使稅費收入實現(xiàn)量穩(wěn)質(zhì)優(yōu)。本文將在已有研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國稅收征管制度，利用稅收收入季度數(shù)據(jù)來討論稅收計劃對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響機制問題，為制定落實減稅降費政策提供理論依據(jù)。一、文獻(xiàn)回顧與理論分析 一、文

3、獻(xiàn)回顧與理論分析在學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域 , 學(xué)者們從不同視角探討了與稅收或稅收負(fù)擔(dān)有關(guān)的研究話題。在這些研究中 , 一部分學(xué)者從宏觀視角探討了稅收問題 ( 安體富，2002；周黎安 等，2011；呂冰洋 等，2016),其研究結(jié)果刻畫出了宏觀稅收體制框架的設(shè)計是如何影響企業(yè)的稅收問題；另一部分學(xué)者從微觀視角探討了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問題 ( 郭杰 等，2009 ；劉慧龍 等，2014), 以此揭示企業(yè)是如何通過財務(wù)與會計行為或手段來應(yīng)對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)問

4、題；也有一部分學(xué)者從宏觀政策與微觀行為的雙重視角探討了稅收征管問題 ( 吳聯(lián)生 等，2007)，其研究結(jié)果闡明了宏觀政策影響企業(yè)行為的可能性。總體來看，現(xiàn)有關(guān)于稅收與稅收負(fù)擔(dān)問題研究的主流文獻(xiàn)大體側(cè)重于稅收收入與企業(yè)行為。從上述分析中不難看出，企業(yè)、稅務(wù)部門和政府之間存在以稅收計劃（預(yù)算收入）的制定與執(zhí)行為主線索的稅收傳導(dǎo)關(guān)系。總體稅收增長指標(biāo)由中央政府和地方政府通過預(yù)算來制定，之后由稅務(wù)部門來完成相應(yīng)的稅收預(yù)算收入。通常，這種稅收計劃

5、下達(dá)給稅務(wù)部門后，總體稅收預(yù)算相對固定，季度征稅額度應(yīng)大致保持平衡。總體上，稅收計劃制定與執(zhí)行的壓力，具體表現(xiàn)為稅收預(yù)決算偏離度；依附于計劃指標(biāo)完成而存在的稅收征管壓力，具體表現(xiàn)為稅務(wù)部門通過何種方式組織收入。而分稅制體制下自上而下的縱向政府間的稅收分成因素，具體表現(xiàn)為中央與各省級政府之間的稅收分成比率以及省級政府與該省級以下政府之間的稅收分成比率關(guān)系。三、稅收計劃是形成稅收征管壓力的重要原因 三、稅收計劃是形成稅收征管壓力的重要原因稅

6、收預(yù)算是國家預(yù)算的重要組成部分。預(yù)算方案經(jīng)人大審議通過，包括稅收計劃在內(nèi)的各項收支預(yù)算計劃，就成為法定任務(wù)，其主要作用是確保國家稅費收入安全。各級稅務(wù)機關(guān)在計劃執(zhí)行過程中，對計劃的執(zhí)行進(jìn)度、與往年同期變化等都制定了監(jiān)控、分析方案。稅收計劃的最終完成情況，也是地方政府和稅務(wù)部門關(guān)心的重要問題之一。但是，如果存在重點稅源行業(yè)收入不景氣、各類重大或突發(fā)事件出現(xiàn)以及國家宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣等不確定因素，有可能給稅務(wù)部門帶來征管上的壓力。（一）稅收征管

7、壓力指標(biāo)的構(gòu)建理論上，對于地方稅務(wù)機關(guān)，本年度每個季度的收入數(shù)量大體應(yīng)該保持相當(dāng)。在全年收入既定前提下，任何一個季度的收入偏低，必然導(dǎo)致其余季度的收入偏高。于是，在既定收入指標(biāo)下，只要季度之間的收入出現(xiàn)差異，就會導(dǎo)致稅收征管壓力，差異數(shù)值越大，稅收征管壓力也就越大。對此，本文設(shè)定稅收征管壓力指標(biāo)，以此反映和測算地方稅務(wù)機關(guān)完成稅收任務(wù)額度所承擔(dān)的征管壓力。即，稅收征管壓力=（本年 4 個季度中收入最高值-本年 4 個季度中收入最低值）&

8、#247;本年 4 個季度中收入最低值。圖 1 刻畫了 2002～2017 年全國稅收總體壓力、國家稅務(wù)局收入壓力和地方稅務(wù)局收入壓力的變化趨勢。從曲線變化情況可看出，總體稅收征管壓力在2008 年和 2016 年比較高，原因可能是 2008 年國際金融危機導(dǎo)致稅源減少、2016 年全國范圍內(nèi)實施營改增使得地方稅務(wù)局征管壓力徒增。2008 年度前，國家稅務(wù)局稅收征管壓力總體表現(xiàn)為逐年走高，地方稅務(wù)局卻是相反；2009 年及其以后年度，地