會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較研究

1、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較研究會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較研究西方會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，很少提到會(huì)計(jì)職能這一概念，而我國(guó)會(huì)計(jì)界在幾十年的研究中，會(huì)計(jì)職能是主要和熱門話題之一，卻很少涉及會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念。本文就針對(duì)這一現(xiàn)象，將西方有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究與我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職能的論述加以比較，從中發(fā)現(xiàn)兩者的關(guān)系，進(jìn)而為我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的研究提出一些建議。1.西方國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究。西方國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究。60年代以前，西方各國(guó)會(huì)計(jì)界只是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)

2、進(jìn)行了零星的、不深入的研究。60年代，人們以會(huì)計(jì)假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)從事會(huì)計(jì)基本理論的研究，但沒(méi)有成效，例如，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的兩份重要研究成果――《基本會(huì)計(jì)假設(shè)》（TheBasisPostulatesofAccounting）和《試論廣泛適用的企業(yè)會(huì)計(jì)原則》（ATentativesetofBroadAccountingPrinciplesfBusinessEnterprises）幾乎被會(huì)計(jì)界的頭面人物全盤否定。之所以出現(xiàn)這一局面，主要是因?yàn)?/p>

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，規(guī)定應(yīng)怎樣行事，在確定準(zhǔn)則之前，應(yīng)當(dāng)先明確會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)做什么，即會(huì)計(jì)目標(biāo)，否則，便有本末倒置之感。吸取這樣的教訓(xùn)之后，研究者開(kāi)始重視會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，發(fā)生了會(huì)計(jì)假設(shè)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其它會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)。從70年代起，各國(guó)普遍開(kāi)展以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系研究，會(huì)計(jì)目標(biāo)成了熱門話題，有關(guān)理論層出不窮，無(wú)以計(jì)數(shù)。例如，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的研究成果――《財(cái)務(wù)報(bào)表的目的》，提出了財(cái)

4、務(wù)報(bào)表的目的是提供有助于作出經(jīng)濟(jì)決策的信息。隨著美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第1號(hào)概念公告的發(fā)表，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，從理論走向運(yùn)用，會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究受到全面重視，在各個(gè)國(guó)家的準(zhǔn)則制訂中，也紛紛將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一個(gè)核心的概念。2.我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究。50年代，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的正面研究不多，主要是探討“會(huì)計(jì)的任務(wù)（作用）”，有時(shí)也將會(huì)計(jì)的任務(wù)、作用與會(huì)計(jì)職能混雜在一起。當(dāng)時(shí)普遍認(rèn)為：“會(huì)計(jì)核算的基本任務(wù)是：反映經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情

5、況；保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)的完整與合理使用；保證節(jié)約制度的貫徹和鞏固；提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的資料，以便改善經(jīng)濟(jì)工作，爭(zhēng)取完成和超額完成國(guó)家計(jì)劃，多快好省地建設(shè)社會(huì)主義”（注：上海財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)核算原理教研組編著《會(huì)計(jì)核算原理》，財(cái)政出版社1959年版。）。非常明顯，這些提法同我國(guó)實(shí)行的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制緊密相關(guān)，用現(xiàn)在的觀點(diǎn)來(lái)看，那時(shí)候我國(guó)沒(méi)有真正意義上的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也很簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)的任務(wù)只是為政府服務(wù)。60年代，受“大躍進(jìn)”時(shí)期一度取消

6、會(huì)計(jì)監(jiān)督的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，會(huì)計(jì)界得到了一些新的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)任務(wù)是兩個(gè)密切聯(lián)系，但又有各自特定定義的概念。會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，即人們通過(guò)會(huì)計(jì)工作對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和作用，它具有客觀性、相對(duì)穩(wěn)定性和普遍適用性的特點(diǎn)。任務(wù)則不同，它與會(huì)計(jì)工作所處的社會(huì)環(huán)境和一定時(shí)期面臨的矛盾有很大關(guān)系，“在極大程度上體現(xiàn)著當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐木唧w特點(diǎn)，一般會(huì)受到社會(huì)制度的制約，具有主觀性、相對(duì)性和不穩(wěn)定性的特點(diǎn)”（注：楊紀(jì)婉編著《中

7、國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1988年版。）。當(dāng)時(shí)，受馬克思關(guān)于簿記是“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”論述的啟發(fā)，我國(guó)會(huì)計(jì)界掀起了會(huì)計(jì)職能討論的高潮。當(dāng)時(shí)普遍認(rèn)為，在探討會(huì)計(jì)職能時(shí)，應(yīng)以馬克思的這一論述為理論依據(jù)。但由于對(duì)這一句話有不同的理解，對(duì)會(huì)計(jì)職能的表述也存在各種差異。一直到現(xiàn)在，會(huì)計(jì)職能仍然是我國(guó)會(huì)計(jì)界的主要話題之一，這一問(wèn)題的廣度、深度、精度不斷加深，從“一職認(rèn)識(shí)中的“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”兩大理論學(xué)派來(lái)說(shuō)，前者對(duì)會(huì)計(jì)

8、職能的理解是很寬的，是大會(huì)計(jì)觀，有“三職能”、“四職能”……等更多的職能，它將管理會(huì)計(jì)也包括了進(jìn)去。后者則較窄，必然是“一職能”或“二職能”說(shuō)。筆者認(rèn)為，在制訂準(zhǔn)則時(shí)，不應(yīng)以“管理活動(dòng)論”作為理論依據(jù)。因?yàn)閺哪壳皝?lái)看，無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一般指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，而管理會(huì)計(jì)因提供對(duì)內(nèi)報(bào)告而無(wú)需公開(kāi)或不宜公開(kāi)，表現(xiàn)出很大的靈活性，這些準(zhǔn)則由各企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)來(lái)合理確定，不必要求統(tǒng)一和公認(rèn)。（3）既要用發(fā)展的眼光認(rèn)識(shí)

9、會(huì)計(jì)的職能，又要遵循實(shí)事求是的原則。世界上的事物都處于運(yùn)動(dòng)發(fā)展與變化中，人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也必然會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)的職能和外延的變化。隨著生產(chǎn)力水平的提高、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、管理水平的改進(jìn)及人們對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的深化，會(huì)計(jì)職能也會(huì)發(fā)展變化，但就一定階段而言，它還是相對(duì)穩(wěn)定的。我們要注意實(shí)事求是，要注意把握事物發(fā)展的“度”，會(huì)計(jì)有什么樣的職能就是什么職能，會(huì)計(jì)不必要也不能去侵占他人的“領(lǐng)土”，更不能毫無(wú)根據(jù)地增加。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)

10、管理等學(xué)科的職能應(yīng)分別研究，科學(xué)地加以界定，在比較之中加以認(rèn)識(shí)，絕不能把它們各自的職能混淆起來(lái)。2.對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的建議。（1）首先要明確這里的會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。盡管我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條涉及到了目標(biāo)問(wèn)題，將我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)分為三個(gè)層次：“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要；滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的需要；滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要。”但目標(biāo)沒(méi)有那么簡(jiǎn)單，要區(qū)別內(nèi)部和外部。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是針對(duì)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)

11、告所做的統(tǒng)一規(guī)范。而現(xiàn)行的準(zhǔn)則，把對(duì)企業(yè)內(nèi)部的要求也包括進(jìn)去了，必然與財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生部分脫節(jié)。世界各國(guó)在制訂會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)都有其側(cè)重點(diǎn)，如英美等國(guó)的“私人投資主導(dǎo)型”，大部分北歐國(guó)家的“企業(yè)主導(dǎo)型”，德、法、日等國(guó)的“國(guó)家財(cái)政主導(dǎo)型”，它們都較多地強(qiáng)調(diào)某一方面的權(quán)益。而我國(guó)的目標(biāo)則面面俱到，兼而有之。希望通過(guò)一套財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)達(dá)到多重目標(biāo)，則必然要求選擇那些與各種使用者的需要都相關(guān)的信息來(lái)反映，往往難度較大，甚至導(dǎo)致準(zhǔn)確性和有效性的犧牲，從而導(dǎo)致

12、任何一重目標(biāo)都不理想。財(cái)務(wù)報(bào)告并不能有效地對(duì)多類使用者同時(shí)負(fù)責(zé)，而應(yīng)有所側(cè)重和取舍，這一點(diǎn)已是西方國(guó)家一些準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)意識(shí)到了的教訓(xùn)，我國(guó)應(yīng)借鑒，少走彎路。（2）密切結(jié)合我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1978年頒發(fā)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》第1號(hào)――《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中，認(rèn)為“編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的不是一成不變的，而要受到財(cái)務(wù)報(bào)告所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響”。會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，特別是

13、不同的社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)會(huì)計(jì)提出了各異的目標(biāo)。自80年代以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生了重大的變革，“大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”、“個(gè)體經(jīng)濟(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分”、“我國(guó)將長(zhǎng)期處在社會(huì)主義初級(jí)階段”，已寫進(jìn)了國(guó)家憲法。會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)考慮到這些變革，不能只停留在“大政府”觀念上。目前，西方各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)都立足于決策有用學(xué)派，事實(shí)上，無(wú)論是決策有用觀還是受托責(zé)任觀，都有其生存的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)要沿用決策有用觀，或是受托責(zé)任觀