會(huì)計(jì)目標(biāo)國(guó)際比較的研究new

1、論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)國(guó)際比較思考受托責(zé)任觀決策有用觀論文摘要：本文從國(guó)內(nèi)、外會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究狀況入手，對(duì)目前國(guó)際上流行的主要會(huì)計(jì)目標(biāo)模式進(jìn)行了對(duì)比分析，著重揭示了不同會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的差異和一系列影響因素，進(jìn)而提出了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)模式和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，人們期望通過會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的境地或結(jié)果。長(zhǎng)期以來西方國(guó)家一直十分重視會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的研究，并取得了豐碩的成果。我國(guó)會(huì)計(jì)理論從20世紀(jì)90年代開始重視對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究。一、

2、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究綜述(一)國(guó)際會(huì)計(jì)目標(biāo)研究與沿革最早的會(huì)計(jì)目標(biāo)是1921年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者辛普森在其著作中提出的，但相關(guān)的研究并不是專門針對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的。到了20世紀(jì)50年代，開始對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行專門而直接的研究，如實(shí)反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況被認(rèn)為是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)，即“受托責(zé)任觀”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯朵伯斯1953年提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)“決策有用”的觀點(diǎn)。在20世紀(jì)60年代，西方主流會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)開始認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要性，并將會(huì)計(jì)目標(biāo)研究作為整個(gè)會(huì)計(jì)理

3、論研究的出發(fā)點(diǎn)。70年代以后，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究達(dá)到高潮，除了更多國(guó)家的會(huì)計(jì)團(tuán)體對(duì)其進(jìn)行研究外，在會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究中分化出兩大學(xué)派，即決策有用派和受托責(zé)任派。1973年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的特魯伯魯特研究小組發(fā)表了著名的《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》的研究報(bào)告，該報(bào)告全面系統(tǒng)地論述了美國(guó)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并指出在這樣的環(huán)境中會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位在提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”。這種“決策有用”的觀點(diǎn)，后來被美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)所采納，并于1978

4、年作為概念框架第1號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》發(fā)布。至此，會(huì)計(jì)目標(biāo)從純粹的理論研究走向了應(yīng)用，并作為概念框架理論的起點(diǎn)，開始承擔(dān)起指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重要使命。2006年7月美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征(初步意見)》，包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與信息質(zhì)量特征兩部分內(nèi)容，聯(lián)合趨同框架將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位于決策有用觀。聯(lián)合趨同框架認(rèn)為，決策有用

5、觀包括了受托責(zé)任觀，因?yàn)橛糜谠u(píng)價(jià)管理層受托責(zé)任履行情況的的信息本身就屬于資源配置決策所需要的信息，這樣就沒有必要專門將受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。在該目標(biāo)定位下，聯(lián)合趨同框架提出了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求，此次聯(lián)合趨同框架改變了可靠性的提法，代之以如實(shí)反映，這可能因?yàn)椤翱煽啃浴钡奶岱ū容^抽象。其基本質(zhì)量特征依次為相關(guān)性、如實(shí)反映、可比性(包括一致性)和可理解性?？梢?，在決策有用觀目標(biāo)定位下更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。各種信息質(zhì)量特征在保證

6、財(cái)務(wù)報(bào)告信息取得決策有用性方面是相互補(bǔ)充的，完整的體現(xiàn)這四個(gè)概念能夠最大化財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。(二)我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究起步較晚，90年代以前會(huì)計(jì)理論方面的研究主要側(cè)重于會(huì)計(jì)的任務(wù)、職能等問題。90年代以后才開始重視會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，雖然也取得一些成果，但直接研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的文獻(xiàn)較多，主要是簡(jiǎn)單介紹西方的研究結(jié)論而對(duì)其在我國(guó)的適用性沒有進(jìn)行細(xì)致、深入的調(diào)查研究。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述比較多，其中主要的觀點(diǎn)有“提高經(jīng)濟(jì)效益說

7、”、“受托責(zé)任”、“決策有用”和“降低成本說”等。政府參與較少，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究主要表現(xiàn)在學(xué)者的學(xué)術(shù)探討。進(jìn)入21世紀(jì)后，全面開展了中國(guó)會(huì)計(jì)理論的重點(diǎn)課題研究，成立了《會(huì)計(jì)目標(biāo)》課題研究組，掀起了史無前例的研究高潮。這次理論研究有官方的參與及經(jīng)費(fèi)贊助，目標(biāo)直指我國(guó)概念框架理論的定并隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷變化。會(huì)計(jì)環(huán)境的不同是會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生差異的主要原因。分析會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生差異的原因，認(rèn)清會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境之間的邏輯關(guān)系，有助于制定有效的會(huì)計(jì)

8、目標(biāo)。(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境特征。會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用觀”的國(guó)家從經(jīng)濟(jì)環(huán)境上看，都是發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家。公有化程度較小，證券市場(chǎng)十分發(fā)達(dá)，整個(gè)社會(huì)比較顯著的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是職業(yè)“投資人市場(chǎng)”。相應(yīng)地其會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)多元化的會(huì)計(jì)信息使用者，但主要傾向于保護(hù)股東利益，會(huì)計(jì)不以稅收為導(dǎo)向。會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”的國(guó)家，國(guó)有經(jīng)濟(jì)在多方面占主導(dǎo)地位，在資源配置方面都實(shí)行計(jì)劃與市場(chǎng)的有機(jī)結(jié)合，商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)但證券市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，政府仍然是會(huì)計(jì)信息的主

9、要需求者，企業(yè)投資者作為資本市場(chǎng)上的“職業(yè)投資人”的局面并沒有形成；以俄羅斯為代表的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的東歐國(guó)家，經(jīng)濟(jì)剛剛復(fù)蘇，市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)。我國(guó)的商品市場(chǎng)和生產(chǎn)資料市場(chǎng)都比較發(fā)達(dá)，但證券市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)都不發(fā)達(dá)。(2)政治環(huán)境特征。會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用觀”國(guó)家的政治環(huán)境比較寬松，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的管制少，政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理是間接的，由民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織和管理會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)規(guī)范強(qiáng)調(diào)靈活性和權(quán)威性，并強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷；定位于“受托責(zé)任觀”的國(guó)家對(duì)經(jīng)

10、濟(jì)進(jìn)行計(jì)劃調(diào)控，會(huì)計(jì)實(shí)行集權(quán)管制，會(huì)計(jì)被作為國(guó)家宏觀管理的工具，而且會(huì)計(jì)規(guī)定非常詳細(xì)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要服務(wù)對(duì)象是國(guó)家，這是與公有經(jīng)濟(jì)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)應(yīng)的，投資者的決策有用觀在這里顯得不重要，或者居于次席；以俄羅斯為代表的東歐，屬君主專制制度，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)管制多，習(xí)慣集權(quán)；我國(guó)改革開放以后，政府選擇了減少對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集權(quán)管制，在各方面開始同國(guó)際慣例接軌，這是政治體制和政治態(tài)度轉(zhuǎn)變的直接結(jié)果。(3)法律環(huán)境特征。會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用

11、觀”國(guó)家屬于英美法系的國(guó)家，以判例法為基礎(chǔ)。成文的法律較少，許多行為規(guī)則表現(xiàn)為長(zhǎng)期以來形成的慣例，并依靠民間力量不斷發(fā)展。法律只是間接地對(duì)會(huì)計(jì)施加影響，真正規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的則是不具備法律性質(zhì)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。嚴(yán)密性會(huì)計(jì)目標(biāo)就產(chǎn)生于判例法的美國(guó)，并在判例法的國(guó)家得到了較好的發(fā)展，成為會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。定位于“受托責(zé)任觀”、以俄羅斯為代表的東歐和我國(guó)都屬于大陸法系國(guó)家，強(qiáng)調(diào)成文法的作用。這些國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)或缺位或沒有嚴(yán)密性的描述，會(huì)計(jì)制度

12、和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無一例外地都是通過法律或法規(guī)的形式出現(xiàn)，并具有強(qiáng)制性。(4)文化環(huán)境特征。會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的國(guó)家，人與人之間強(qiáng)調(diào)平等，個(gè)人主義突出，善于創(chuàng)新；以俄羅斯為代表的東歐國(guó)家和我國(guó)都具有典型的東方文化特點(diǎn)，社會(huì)權(quán)距較大，推崇集體主義，人們希望社會(huì)機(jī)構(gòu)能夠維系社會(huì)一般遵循的規(guī)律，善于遵守規(guī)則。在祥和、平等的文化環(huán)境中，有利于形成發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)職業(yè)界，從而有利于產(chǎn)生科學(xué)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。(5)教育環(huán)境特征。英美和德法模式

13、都是發(fā)達(dá)國(guó)家，其國(guó)民一般教育水平和會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)人員的專業(yè)水平相差不大，在定位會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，教育因素是可以忽略不記的。東歐國(guó)家和我國(guó)屬于轉(zhuǎn)軌中的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家及發(fā)展中國(guó)家，國(guó)民的普遍教育素質(zhì)不太高，如果會(huì)計(jì)目標(biāo)定位過于復(fù)雜，則會(huì)影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。綜上所述，政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化和教育等會(huì)計(jì)環(huán)境都對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生著不同層次和不同程度的影響。政治、法律和文化是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)存在以及能否發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用的環(huán)境因素，其中政治環(huán)境的影響最大，其次是法