從實務(wù)談?wù)劭?、折讓、回扣、傭金及相關(guān)會計和涉稅處理

1、日常經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常遇到折扣、折讓、回扣和傭金的問題，如銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售、現(xiàn)金折扣、銷售回扣及銷售傭金等，對于這些概念，莫說非會計人士，就是許多會計人士也常?；鞛橐徽劊聦嵣?，在理論和實務(wù)中往往將這些概念作為同義詞或近義詞使用，對許多人來說，也確實存在混淆不清的情況。為了使大家對這幾個相關(guān)概念即相關(guān)會計和稅務(wù)的處理有比較清晰的認(rèn)識，本人結(jié)合一些實例對這些概念按照自己的理解進(jìn)行了整理、歸納或解釋，目的是為了使大家今后對這幾個相關(guān)

2、概念能夠有比較準(zhǔn)確、全面和深刻的認(rèn)識，如有不對之處，歡迎各位網(wǎng)友提出修改或補(bǔ)充意見。1、銷售折扣（或銷售折讓）：銷售折扣和銷售折讓是企業(yè)在銷售行為發(fā)生時，由于貨物本身的原因（如質(zhì)量問題）或為了鼓勵購貨方及時結(jié)清貨款而給予購貨方的一種折扣（或折讓）優(yōu)惠，兩者雖然提法不同，但筆者認(rèn)為并無本質(zhì)上的區(qū)別。一般情況下，銷售行為均有可能發(fā)生銷售折扣（或折讓），銷售折扣（或折讓）實際上是一種價格上的減讓，折扣（或折讓）的程度就是銷售折扣率，折扣（或折

3、讓）的多少就是銷售折扣額。但是，銷售折扣（或折讓）僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)視同銷售計繳流轉(zhuǎn)稅。如，某時裝公司因為產(chǎn)品的時效問題將原定價為800元套的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司10套，共計實現(xiàn)銷售額6400元，如果按照原價進(jìn)行銷售，則銷售額將為8000元，這里的差額1600元就是折扣（或折讓）額，八折就是折扣（或折讓）率。又假如，該時裝公司為了促

4、銷，決定購貨者每購一套上述西服即贈送出廠銷售價為90元套的襯衫兩件。百貨公司向時裝公司購買10套西服時，時裝公司需同時向百貨公司贈送20件襯衫。這20件襯衫就屬于實物折扣，應(yīng)按照正常出廠價計算1800元銷售額作視同銷售計繳增值稅的處理。2、折扣銷售：折扣銷售是指企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，出于某種原因，將銷售的貨物（或勞務(wù)）按照折扣后的價格對外進(jìn)行銷售。折扣銷售可以理解為在銷售行為發(fā)生時給予購買方一定銷售折讓的銷售行為。如，某時裝公司因

5、為季節(jié)性問題將原定價為800元套的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司10套，即按640元套的價格進(jìn)行銷售，這就是一種折扣銷售的行為，或簡稱折扣銷售。3、現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時間越短（越早），折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實

6、際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。如，某時裝公司將原定價為800元套的西服銷售給某百貨公司10套，雙方約定，百貨公司在10天內(nèi)付清貨款，則時裝公司將按照九折收款，如果百貨公司在20天內(nèi)付清貨款，則時裝公司將按照九五折收款；如果百貨公司在一個月內(nèi)付清貨款，則時裝公司將按照九八折收款；如業(yè)務(wù)成立時就付清貨款而給予的折扣（或折讓），是及時結(jié)清貨款而給予的現(xiàn)金折扣。但是，如果在銷售行為成立時

7、購買方不能及時付清貨款，銷售方與購買方商談根據(jù)付款期限的長短予以不同的折扣（或折讓），這種折扣（或折讓）已與銷售行為本身的關(guān)系不大，更突出的問題是出于對盡快收回資金的考慮，此時的情形即符合會計制度對現(xiàn)金折扣所規(guī)定的特征，所以，此時的折扣（折讓）就應(yīng)該稱為“現(xiàn)金折扣”。銷售折扣（折讓）伴隨于銷售行為發(fā)生，并在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入或計入銷售費用（或營業(yè)費用）；而現(xiàn)金折扣則是以銷售行為的發(fā)生為前提，伴隨于銷售行為之后發(fā)生，是從對資金回籠的

8、角度進(jìn)行的考慮，并在發(fā)生時直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用。另外，在實務(wù)中，往往將銷售折扣（或折讓）與折扣銷售混為一談。筆者認(rèn)為，銷售折扣（或折讓）是因銷售行為而發(fā)生的折扣（或折讓），強(qiáng)調(diào)的是折扣額和折讓率，因此其本質(zhì)上講的是折扣額或折扣率的問題；而折扣銷售是一種有折扣的銷售，強(qiáng)調(diào)的是銷售，因此其本質(zhì)上講的是按照一定的折扣形式進(jìn)行的銷售行為。7、有關(guān)稅務(wù)和會計處理：從日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生折扣或折讓的時間看可分兩種情況。第一種情況是折扣或折讓與銷售業(yè)

9、務(wù)同時發(fā)生，此分三種情況處理：一是銷售時直接給予對方的價格折扣或折讓，企業(yè)直接減少開票和收款金額，或?qū)N售額和折扣（折讓）額在同一張發(fā)票上注明，企業(yè)按照銷售凈額做銷售并繳納流轉(zhuǎn)稅，無需進(jìn)行其他帳務(wù)處理；二是銷售時企業(yè)將折扣（折讓）另開發(fā)票，則不論財務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣（折讓）額繳納流轉(zhuǎn)稅；三是銷售時與購貨方談妥按照現(xiàn)金折扣的形式進(jìn)行優(yōu)惠，則銷售方可以選擇按照總價法或凈價法予以確認(rèn)。在按總價法處理時，銷貨方先全額確認(rèn)銷售

10、額，待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時再做沖減應(yīng)收賬款和增加財務(wù)費用的會計處理。在按凈價法處理時，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果后來實際未發(fā)生現(xiàn)金折扣，則將預(yù)計現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。不過一般情況下，很少有企業(yè)采用凈價法處理現(xiàn)金折扣。第二情況是折扣或折讓發(fā)生在銷售確認(rèn)后，如果由于貨物本身的原因（如質(zhì)量、規(guī)格等問題）不符合要求，可能要求購貨方給予一定的減讓，此分兩種情況處理：一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)