會計22章-租賃

1、第一節(jié) 租賃概述第二節(jié) 承租人的會計處理第三節(jié) 出租人的會計處理第四節(jié) 售后租回交易的會計處理,會計第22章 租賃,第一節(jié) 租賃概述一、與租賃相關(guān)的定義,5.資產(chǎn)余值/（未）擔保余值,承租人擔保余值=40+30=70萬，出租人擔保余值=70+20=90萬。未擔保余值=100-90=10萬,【例題·單選題】,擔保余值，就承租人而言，是指（　?。?。A.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值B.在租賃開

2、始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值C.就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值D.承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值【答案】A【解析】擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。,6.最低租賃付款額,7.最低租賃收款額,最低租賃收款額,最低租賃收款額 ↙ ↘①

3、最低租賃付款額 +②獨立于承租人和出租人的第三方 ↙ ↘ 對出租人擔保的資產(chǎn)余值 ①a + ①b各期租金 承租人或與其有關(guān)的第三方 擔保的資產(chǎn)余值 或+到期優(yōu)惠購買價,8.或有租金/履約成本/初始直接費用,【例題·單選題】,某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有

4、關(guān)的A公司擔保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（　?。┤f元。A.870 B.940C.850 D.920 【答案】A【解析】最低租賃付款額=100×8+50+20=870（萬元）。,【例題·單選題】,乙公司20x4年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：①該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租

5、金8萬元；②或有租金為4萬元；③履約成本為5萬元；④承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元；⑤與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元。乙公司最低租賃收款額（應(yīng)收融資租賃款）為（ ）萬元。 A.51 B.55C.58 D.67,,【答案】C【解析】①最低租賃付款額=8×6+7=55萬②最低租賃收款額（應(yīng)收融資租賃款）=（8×6+7）+3=58萬

6、③或有租金、履約成本不能計算在內(nèi)（均在實際發(fā)生時計入當期損益）。,二、租賃的分類（滿足下列標準之一的應(yīng)當認定為融資租賃，否則為經(jīng)營租賃）,【2010中級·多選題】,下列各項中，屬于融資租賃標準的有（?。?。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值

7、【答案】A、B、C、D,第二節(jié)　承租人的會計處理一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理,【注會教材例21-1】,20×7年1月1日,A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺,租期為3年。設(shè)備價值為100萬元,預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定,租賃開始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金15萬元,第1年年末支付租金15萬元,第2年年末支付租金20萬元,第3年年末支付租金25萬元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)

8、備,3年的租金總額為75萬元（假定A公司和B公司均在年末確認租金費用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情況）。,,此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金費用總額為=15+15+20+25=75萬元，按直線法計算，每年應(yīng)分攤的租金費用=75÷3=25萬,雙方分錄,【例題·單選題】,甲公司

9、于2015年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2015年甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用為（　　）萬元。A.0 B.24C.32 D.50【答案】B【解析】2015年甲公司應(yīng)確認的租金費用=（36+34+26）

10、÷4=24萬,相關(guān)分錄：,2015年：借：制造費用 24萬 貸：長期應(yīng)付款 24萬 2016年：借：制造費用 24萬 長期應(yīng)付款 12萬（倒算） 貸：銀行存款 36萬2017年：借：制造費用 24萬 長期應(yīng)付款 10萬（倒算） 貸：銀行存款 34萬2018年：借：制造費用

11、 24萬 長期應(yīng)付款 2萬（倒算） 貸：銀行存款 26萬,【2014注會·單選題】,甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入。20×6

12、年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1000萬元。甲公司20×6年應(yīng)確認的租賃費用是(　　)。A.30萬元 B.50萬元C.60萬元 D.80萬元【答案】B【解析】甲公司20×6年應(yīng)確認的租賃費用=30×(3×2-1)/3=50萬,【2013注會·單選題】,甲公司將一閑置機器設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1

13、日，租賃期4年，年租金為120萬元，租金每年7月1日支付。租賃期開始日起的前3個月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年應(yīng)確認的租金收入是（ ）。A.56.25萬元 B.60萬元C.90萬元 D.120萬元,,【答案】A【解析】租賃期收取的租金總額=120×3+90=450萬，20×

14、3年應(yīng)確認的租金收入=450÷4×6/12=56.25萬。或每月租金=租金總額/包括免租期的整個租賃期=【（120÷12）×（4×12-3）】/（4×12）=450/48月=9.37520×3年應(yīng)確認的租金收入=9.375×6=56.25萬,【2012注會·綜合題】,（3）因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為

15、20萬元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金；丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲公司支付； 20×9年末甲公司的會計處理如下：借：銷售費用　　　　　　　　　　 990　 貸：銀行存款　　　　　　　　　 990判斷甲公司會計處理正誤，并作更正分錄。（注：支付存款=840/12

16、5;11+20+200=990）,,甲公司針對事項（3）的會計處理不正確。理由：支付給中介機構(gòu)的費用20萬元應(yīng)直接計入管理費用；出租人提供的免租期和承租人承擔出租人的有關(guān)費用應(yīng)在租賃期內(nèi)分攤，確認租金費用。調(diào)整分錄：借：管理費用　　　　 20　 長期待攤費用　　　 181.67　 貸：銷售費用　　　　　　 201.6720×9年租金=（840×3-免140+200）/36

17、5;11=788.33萬應(yīng)沖減銷售費用=990-788.33=201.67萬（其中，結(jié)轉(zhuǎn)管理費用20萬，結(jié)轉(zhuǎn)長期待攤費用181.67萬）,更正原理,【2009注會·多選題】,20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日，月租金為6萬元，每年末支付當年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%

18、，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃表述中，正確的有（　）。A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn) D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期

19、內(nèi)采用合理方法分攤的金額確認租金費用,,【答案】A、B、E【解析】或有租金在實際發(fā)生時記入“財務(wù)費用”科目；發(fā)生的初始直接費用記入“管理費用”科目；對于經(jīng)營租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊；存在免租期的，免租期應(yīng)確認租金費用。每月租金費用=6×（12×3年-3月）/（12×3年）=5.520x7年租金費用=

20、5.5×12=66萬,二、承租人對融資租賃的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理,,融資租入固定資產(chǎn)的成本,租賃初始直接費用（談判、簽訂合同費用）,印花稅,【2013注會·多選題】,下列各項中,應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)初始確認金額的有( )。A.采購原材料過程中發(fā)生的裝卸費B.取得持有至到期投資時發(fā)生的交易費用C.通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過程中支付的印花稅D.融資租賃承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬

21、于租賃項目的初始直接費用【答案】 A、B、D【解析】選項C，應(yīng)計入管理費用。,折現(xiàn)率,【提示】,融資租入固定資產(chǎn)、分期付款方式購入資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)（稅法按總額確定其入賬價值），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)無對應(yīng)科目，所以不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。,（二）未確認融資費用的分攤,會計分錄為：,【例題·多選題】,下列項目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有（?。?。A.融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例

22、B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅C.租賃合同規(guī)定的利率D.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值E.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限【答案】B、C【解析】初始直接費用應(yīng)計入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。,【2007注會·單選題】,承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（　?。?。A.銀行同期貸款利率B.租賃合同中規(guī)定的利率C.出租人出租資產(chǎn)的無風險利率D.使最低租賃付

23、款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率【答案】D【解析】以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)重新計算融資費用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。,（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提,【例題·單選題】,承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（　　

24、）年。A.6 B.8C.2 D.7,,【答案】B【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。,【例題·單選題】,某項融資租賃，起租日為2013年12月31日，最低租賃

25、付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2014年6月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2014年應(yīng)計提的折舊額為（　　）萬元。A.60 B.44C.65.45 D.48【答案】A【解析】該設(shè)備在2014年應(yīng)計提的折舊額=（700+20-60）÷

26、;（6×12-6）×6=60萬,（四）履約成本,（五）或有租金,（六）出租人提供激勵措施（同經(jīng)營租賃）,（七）租賃期屆滿時的會計處理,【2014注會·多選題】,下列各項關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處理的表述中，正確的有（　?。?。A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益B.預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)直接沖減相關(guān)負債D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租

27、賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)【答案】A、C、D【解析】選項B，預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入當期損益。,【注會教材例22-2】,20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃程控生產(chǎn)線合同：20×2年1月1日至20×4年12月31日每年末支付租金100萬，該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價值為260萬合同規(guī)定的利率為8%，該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年，20×3年

28、和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品—微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。采用年限平均法計提折舊。20×3年、20×4年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入1000萬和1500萬。20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費1萬。,1.租賃開始日,,2.分攤

29、未確認融資費用（實際利率法）,另解,3.折舊處理,由于A公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此應(yīng)按3年計提折舊。同時，根據(jù)“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按35個月計提折舊，即20×2年應(yīng)按11個月計提折舊，其他2年分別按12個月計提折

30、舊。,折舊,,【例題·綜合題】,甲公司20×2年度與租賃相關(guān)交易或事項如下：甲公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，決定從乙公司租入一臺專用生產(chǎn)設(shè)備。20×1年11月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自20×2年1月1日起至20×5年12月31日止共4年；自租賃開始日起，甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬元；租賃期滿，甲公司可行使租賃設(shè)備優(yōu)先購買權(quán)，購買價為50萬元。該設(shè)備租賃起始日的

31、公允價值為610萬元，合同規(guī)定的年利率為8%。租賃開始日，甲公司支付租賃設(shè)備相關(guān)的直接費用5萬元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費5萬元。甲公司該租入設(shè)備于20×2年1月20日調(diào)試完畢并投入使用。,,甲公司采用實際利率法分攤未確認融資費用，采用年限平均法計提折舊，甲公司預(yù)計該設(shè)備自租賃日起尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。20×2年12月31日，甲公司支付第一筆租金。假定甲公司租賃期滿時將行使優(yōu)先購買權(quán)。已知（P/A,8%,

32、4）=3.3121；（P/F,8%,4）=0.7350,要求：（1）根據(jù)資料，計算該租賃所產(chǎn)生的長期應(yīng)付款、未確認融資費用及融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制融資租入固定資產(chǎn)入賬相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)資料，計算20×2與20×3年度應(yīng)計提的折舊、應(yīng)確認的財務(wù)費用。,【答案】（1）,,分攤未確認融資費用,第三節(jié) 出租人的會計處理一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理,二、出租人對融資租賃的會計處理,（一）租賃債權(quán)的確

33、認（租賃期開始日）借：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 （最低租賃收款額+初始直接費用）　　未擔保余值 （期滿時公允價減擔保余值）　　營業(yè)外支出 （租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值）　貸：融資租賃資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)原賬面價值）　　　銀行存款 （初始直接費用）　　　營業(yè)外收入 （租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值）　　　未實現(xiàn)融資收益 （倒算差額）,【注會教材例22-3】沿用

34、【教材例22-2】的資料,B公司的有關(guān)資料如下:（1）該程控生產(chǎn)線賬面價值為260萬元。（2）發(fā)生初始直接費用10萬元。（3）采用實際利率法確認本期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益。（4）20×3年、20×4年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入1000萬元和1500萬元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向A公司取得的經(jīng)營分享收入分別為10萬元和15萬元。（5）20×4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。,（1）租賃開始日

35、的賬務(wù)處理。,第一步，計算租賃內(nèi)含利率。根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。由于本例中不存在獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金×期數(shù)+承租人擔保余值=100萬×3+0=300萬，因此有100萬×（P/A, R，3）=260+

36、10=270萬（租賃資產(chǎn)的公允價值+初始直接費用）。則：（P/A, R，3）=270/100=2.7,插值法,插值法原理,,第二步，計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益。,第三步，判斷租賃類型。,本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（5年）的60%，沒有滿足融資租賃的第3條標準；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為270萬元，大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%，即234萬元（260×90%），滿足融資租賃的第4

37、條標準，因此，B公司應(yīng)當將該項租賃認定為融資租賃。,第四步，20×2年1月1日，租出程控生產(chǎn)線,每年末收付租金,（2）未實現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。,每年末攤銷利息分錄,【2012注會·單選題】,20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：（1）租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元；（2）除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1%提成，據(jù)測算平均每年提成

38、約為2萬元；（3）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為10萬元；（4）與承租人和甲公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關(guān)費用1萬元。甲公司租賃期開始日應(yīng)確認的應(yīng)收融資租賃款為（　?。.200萬元 B.206萬元C.216萬元 D.236萬元,,【答案】C【解析】甲公司租賃期開始入應(yīng)確認的應(yīng)收融資租賃款=最低租賃收款額+初始直接費用=（最低租賃付款額+

39、獨立第三方擔保余值）+初始直接費用=【（20×10+10）+5】+1=216（萬元）,【例題·多選題】,關(guān)于初始直接費用，下列說法中正確的有（　?。?。A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入管理費用C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益E.出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生

40、的初始直接費用應(yīng)計入管理費用,,【答案】A、C、D【解析】承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值；出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入長期應(yīng)收款。,【例題·單選題】,M租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿N企業(yè)歸還給M公司設(shè)備。每年末支付租金50萬元，租期屆滿時設(shè)備的公允價值預(yù)計為60萬元，其中N企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為30萬元，N企業(yè)的母公司擔

41、保的資產(chǎn)余值為10萬元，另外擔保公司擔保金額為6萬元，未擔保余值為14萬元，初始直接費用3萬元。則最低租賃收款額為（?。┤f元。A.246 　　 B.240 　　C.236 　　　D.200【答案】A【解析】最低租賃收款額=最低租賃付款額＋無關(guān)第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值=（50×4＋30＋10）＋6=246（萬元）,（二）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理,（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提,（四）未擔保余值發(fā)生變動的會

42、計處理,（五）或有租金—不是最低租賃付（收）款額,（六）租賃期屆滿時的會計處理,,第四節(jié)　售后租回交易的會計處理,出售賣主------------→買主承租人←---------出租人 租回,一、售后租回交易形成融資租賃,【例題·業(yè)務(wù)題】,管理用固定資產(chǎn)，年限平均法，無殘值。賬面價值10000，售價15000，售后租回形成融資租賃5年。①借：銀行存款 15000（售價） 貸：固定資產(chǎn)清理 1

43、0000（賬面價） 遞延收益 5000②借：遞延收益 1000（5000/5） 貸：管理費用 1000,【2014中級·判斷題】,售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。（?。?#160; 『答案』√『解析』售后租回形成融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予以遞延，并按該固定

44、資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。,二、售后租回交易形成經(jīng)營租賃,售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當分別情況處理：①在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。②如果售后租回交易不是按照公允價值達成的,有關(guān)損益應(yīng)于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來付款額補償?shù)?應(yīng)將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)

45、予遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷。,售后租回交易形成經(jīng)營租賃,當期損益（營業(yè)外收入或支出）,【例題·單選題】,2014年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以2500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2014年1月1日至2018年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金180萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為4000萬元，已計提折舊1600萬元，未計

46、提減值準備，預(yù)計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為2600萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金180萬元。甲公司上述業(yè)務(wù)影響2014年的利潤總額為（　?。┤f元。A.-180 B.100C.-80 D.-280,,【答案】C【解析】售價2500低于公允價2600但高于賬面價2400（4000-1600），出售時應(yīng)確認利潤=2500-（4000-1600）=100萬，上述業(yè)務(wù)影響2014年的利潤總額

47、=100-180=-80萬,相關(guān)分錄,【2012注會·單選題】,20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預(yù)計尚可使用30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司20

48、5;2年度利潤總額的影響金額為（　?。?。A.-240萬元 B.-360萬元C.-600萬元 D.-840萬元,,【答案】B【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，售價3600萬低于公允價值4400萬，且售價低于賬面價值4200萬，但該損失能夠得到補償（年租金240萬低于市場租金400萬），所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)攤銷。 上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度

49、利潤總額的影響金額=-240-（4200-3600）/5=-360萬,相關(guān)分錄,區(qū)分相關(guān)流量：,負債類科目——遞延收益,1.授予客戶獎勵積分,①銷售商品或提供勞務(wù)時借：銀行存款 貸：遞延收益（獎勵積分的公允價值） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項） 主營業(yè)務(wù)收入（倒減）②客戶兌換使用獎勵積分時借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入,2.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分服務(wù)費,20x1年初銷售商品，專用發(fā)

50、票價100萬，其中20%屬于商品售出后5年內(nèi)的修理服務(wù)費，增值稅17萬。20x1年應(yīng)確認收入=100×（1-20%）+100×20%/5=84萬借：銀行存款 117萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100×（1-20%）=80萬 遞延收益 100×20%=20萬 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項） 17萬借：遞延收益 20/5=4萬