6-高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第六章-租賃會(huì)計(jì))(修改)

1、第六章 租賃會(huì)計(jì),第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)性租賃會(huì)計(jì)（*） 第三節(jié) 融資性租賃會(huì)計(jì)（* # ） 第四節(jié) 售后租回會(huì)計(jì),第三節(jié)和第四節(jié)是本章的重點(diǎn)和難點(diǎn),第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述,一、租賃的概念二、租賃的分類三、租賃的作用四、租賃會(huì)計(jì)歷史回顧,（一）租賃的定義 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 租賃的主要特征是在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)

2、的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹?租賃的交易觀和協(xié)議觀廣義的租賃與狹義的租賃狹義的租賃又稱為現(xiàn)代租賃，指以融資為目的，以設(shè)備等資產(chǎn)為主要對(duì)象，各方均應(yīng)履行義務(wù)的一種租賃。而廣義的租賃則指一切財(cái)產(chǎn)使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。,一、租賃的概念,會(huì)計(jì)中討論的租賃一般指狹義的租賃,其中融資租賃比較接近于交易觀，而經(jīng)營(yíng)性租賃接近于協(xié)議觀,（二）租賃的實(shí)質(zhì),一種契約關(guān)系 租賃關(guān)系涉及的當(dāng)事人（出租人、承租人；供貨人

3、、擔(dān)保人）租賃是一種特殊形式的分期購(gòu)買行為（但其與分期購(gòu)買還是有一定的差別 ——如下頁(yè)所示）,（三）租賃與分期購(gòu)買之區(qū)別,從業(yè)務(wù)關(guān)系分析從法律關(guān)系分析,分期付款購(gòu)買是買賣雙方的關(guān)系，而租賃涉及出租人、承租人和供貨人三方關(guān)系（有時(shí)還要涉及擔(dān)保方）。,分期付款購(gòu)買最終交換的是商品所有權(quán)；而租賃最終交換的只是租賃資產(chǎn)的使用權(quán)。,（一）租賃的基本分類,按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，租賃分為：,,融資租賃,經(jīng)營(yíng)租賃,

4、判斷一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，需視租賃的實(shí)質(zhì)而定，而不是僅僅根據(jù)合同的形式。,二、租賃的分類,定義判斷標(biāo)準(zhǔn),關(guān)于融資性租賃（Capital Leases）,出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了承租人的一種租賃形式。,租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。,承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的優(yōu)先選擇權(quán) ，且預(yù)計(jì)購(gòu)買價(jià)格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。,租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分(75%,不含舊資產(chǎn))

5、。,承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的規(guī)定、出租人最低租賃收款額的規(guī)定。(90%),租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大調(diào)整只有承租方能夠使用。,任一標(biāo)準(zhǔn),,關(guān)于經(jīng)營(yíng)性租賃（Operating Leases),定義：特征：,與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給承租人的租賃形式。,租期較短；租金較低；短期租賃期滿之后，租賃資產(chǎn)由出租方收回。,,（二 ）租賃的其他分類,按租賃資產(chǎn)的對(duì)象分類

6、按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源分類,不動(dòng)產(chǎn)租賃,動(dòng)產(chǎn)租賃,直接租賃,售后租回（回租）,轉(zhuǎn)租賃 （承租人角度，轉(zhuǎn)租）,,,三、租賃的作用,（一）節(jié)省承租人的資金投入（二）減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)（三）避免因通貨膨脹造成的損失（四）籌資成本低（值得商榷）（五）還租形式靈活（六）租賃期較短的租賃會(huì)使承租人因表外融資而不影響 權(quán)益負(fù)債比例，從而提高了承租人的借款能力。,有何作用呢？,四、租賃會(huì)計(jì)歷史回顧（該部分內(nèi)容自學(xué)）,（一）租賃會(huì)計(jì)含義（二）

7、租賃會(huì)計(jì)歷史回顧,一、會(huì)計(jì)處理原則,（一）承租人的會(huì)計(jì)處理（二）出租人的會(huì)計(jì)處理,租賃資產(chǎn)不作為自有資產(chǎn)入賬，不計(jì)提折舊，只需按期支付租金；,租金一般應(yīng)在租賃期內(nèi)均衡計(jì)入各期費(fèi)用。,租賃資產(chǎn)單獨(dú)核算，與其他自有資產(chǎn)相區(qū)別；,租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等應(yīng)比照自用資產(chǎn)的會(huì)計(jì)方法處理；,租賃固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)單獨(dú)核算；,單獨(dú)核算租金收入。,第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)性租賃會(huì)計(jì),,,二、承租人的賬務(wù)處理,（一）租入資產(chǎn)時(shí)，不在正式的賬簿中進(jìn)行賬

8、務(wù)處理；（二）支付租金時(shí)一般直接計(jì)入“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”；（三）租入資產(chǎn)的后續(xù)支出（日常修理支出一般直接費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；而改良支出一般通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算）。,（一）專業(yè)租賃公司,設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：主要賬務(wù)處理,“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”科目：該科目按照“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”設(shè)置二級(jí)科目。,“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊”科目,租出資產(chǎn)時(shí),收取租金時(shí),收回租賃資產(chǎn)時(shí),租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)：“銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)”,租賃資產(chǎn)

9、轉(zhuǎn)入清理時(shí)：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,三、出租人的賬務(wù)處理,“租賃收入”科目,,,（二）非專業(yè)租賃公司,會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理,“其他業(yè)務(wù)收入”科目,“其他業(yè)務(wù)支出”科目,購(gòu)入資產(chǎn)時(shí),收取租金時(shí),租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),收回租賃資產(chǎn)時(shí),出租資產(chǎn)時(shí),四、會(huì)計(jì)報(bào)表揭示,（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)列報(bào)（二）利潤(rùn)表中的有關(guān)列報(bào)（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)披露,如何揭示租賃這種特殊的經(jīng)濟(jì)行為？,例 題：,教材【例5－2】至【例5－5】,（一）資產(chǎn)余值

10、（二）最低租賃付款額（三）最低租賃收款額（四）出租人的租賃內(nèi)含利率（五）初始直接費(fèi)用（六）或有租金（七）履約成本,第三節(jié) 融資性租賃會(huì)計(jì)（* # ）,一、有關(guān)概念,這些概念是本節(jié)甚至本章最重要的幾個(gè)概念，需要重點(diǎn)掌握。,資產(chǎn)余值,,擔(dān)保余值,未擔(dān)保余值,與承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值,與出租人有關(guān)的擔(dān)保余值,,（一）資產(chǎn)余值 資產(chǎn)余值是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。包括擔(dān)保余值和未

11、擔(dān)保余值兩個(gè)部分。,擔(dān)保余值相對(duì)于出租人和承租人而言有不同的涵義。,可見(jiàn)：★就承租人而言的擔(dān)保余值，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；★就出租人而言的擔(dān)保余值，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；★未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 綜上所述可知，對(duì)于出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)保余值，表明這

12、部分余值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，仍為出租人承擔(dān)。因此，未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。,（二）最低租賃付款額,最低租賃付款額 （相對(duì)于承租人而言）,,應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng),相對(duì)于承租人而言的擔(dān)保余值,,,合同中無(wú)優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán),合同中有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán),每期支付的租金,期滿時(shí)未續(xù)租或展期而應(yīng)支付的款項(xiàng),每期支付的租金,行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而應(yīng)支付的款項(xiàng),,,（三）最低租賃收款額,最低租賃 收款額,,,最低租賃付款

13、額,相對(duì)于出租人而言的擔(dān)保余值,承租方應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng),相對(duì)于承租方而言擔(dān)保余值,與承租方和出租方均無(wú)關(guān)、財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方,擔(dān)保者,承租方或與其有關(guān)的第三方,,擔(dān)保者,,（四）出租人的租賃內(nèi)含利率,租賃內(nèi)含利率是指： 在租賃開(kāi)始日使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。,（五）初始直接費(fèi)用,初始直接費(fèi)用是指： 在

14、租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中所發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。 初始直接費(fèi)用有相對(duì)于出租人的初始直接費(fèi)用和相對(duì)于承租人的初始直接費(fèi)用之分。 融資租賃情況下，承租人所發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；而經(jīng)營(yíng)性租賃的初始直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。,相對(duì)于租賃業(yè)務(wù)中的不同當(dāng)事人而言，均有初始直接費(fèi)用。,（六）或有租金,或有租金

15、： 是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。即依未來(lái)某個(gè)不確定事項(xiàng)的發(fā)生而發(fā)生的租金。 由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偅虼嘶蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃相同處理）。,（七）履約成本,履約成本是指： 是租賃協(xié)議之外發(fā)生的各種相關(guān)費(fèi)用。主要指承租方在租賃期內(nèi)為租賃資

16、產(chǎn)而支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 融資租賃下，承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。數(shù)額較大的可以予以遞延，在隨后的一定會(huì)計(jì)期內(nèi)分期計(jì)入。,（一）基本業(yè)務(wù),租賃資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債的入賬初始直接費(fèi)用的發(fā)生租金的支付未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偦蛴凶饨鸬闹Ц堵募s成本的發(fā)生租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租期屆滿時(shí)的處理,二、承租人的會(huì)計(jì)處理（* # ）,應(yīng)熟悉這些基本業(yè)務(wù)的類型及其具體會(huì)

17、計(jì)處理的原理和過(guò)程。,（二）租賃資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債的入賬,賬務(wù)處理：,借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)[租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低 (在建工程) ﹢初始直接費(fèi)用 ] C 未確認(rèn)融資費(fèi)用 [A +B－C] 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 [最低租賃付款額

18、] A 銀行存款 [初始直接費(fèi)用] B,最低租賃付款額的現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇：如果知悉出租人的租賃內(nèi)涵利率,承租人應(yīng)將其作為首選的折現(xiàn)率；如果不知悉出租人的租賃內(nèi)涵利率,承租人應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率；如果前二者皆難以取得,那么承租人應(yīng)采用同期的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率（國(guó)外取得的融資租賃應(yīng)采用與租賃期限相同的國(guó)外貸款利率

19、作為折線率）。,會(huì)出現(xiàn)在貸方嗎？,應(yīng)如何選擇呢？,（三）租金的支付和未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?支付租金（其中包括了本金和利息兩個(gè)部分）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 [每期租金—本金] 貸：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅簯?yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)倳r(shí)應(yīng)采用的分?jǐn)偮蕿閷?shí)際利率。,每期分?jǐn)傤~的計(jì)算方法,實(shí)際利率法下分?jǐn)偮实倪x擇,具體的賬務(wù)處理,實(shí)際利率法,租賃內(nèi)含利率租賃合同規(guī)定利率同期的銀行貸款利率重新

20、計(jì)算的融資費(fèi)用分?jǐn)偮?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 [每期分?jǐn)傤~—利息] 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用,重新計(jì)算的融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩簯?yīng)為使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。,（四）初始直接費(fèi)用的處理,（五）或有租金的處理,以銷售量、使用量為計(jì)算依據(jù)時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款,,,（六）履約成本的發(fā)生,借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款等（?。┗颍航瑁捍?/p>

21、攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款等（大）,計(jì)入租入資產(chǎn)的成本中：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款,以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,（七）折舊的計(jì)提,1、折舊政策與自有資產(chǎn)一致的折舊計(jì)提政策，計(jì)提折舊的方法也相同。2、應(yīng)計(jì)折舊額1) 如果承租人或與其相關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保的,則應(yīng)計(jì)

22、提的折舊總額為租賃開(kāi)始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值;2) 如果承租人或與其相關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保,則應(yīng)計(jì)提的折舊總額即為租賃開(kāi)始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。3、折舊期間1) 如果租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即可確定承租人會(huì)取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊期間;2) 如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短者作為折舊期間。4、

23、賬務(wù)處理,借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等） 貸：累計(jì)折舊,（八）租期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理,1、返還租賃資產(chǎn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)時(shí)：應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。3、沒(méi)有續(xù)租，按照合同規(guī)定需要支付違約金時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 同時(shí)，歸還租賃的資產(chǎn)。4、留購(gòu)租賃資產(chǎn)，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)

24、：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借：固定資產(chǎn)—自有固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn),二、出租人的會(huì)計(jì)處理,（一）基本業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介（二）租賃開(kāi)始日的處理（三）初始直接費(fèi)用的處理（四）租金的收?。ㄎ澹┪磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配（六）已確認(rèn)的融資租賃收入的沖回（七）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的處理（八）應(yīng)收融資租賃款上壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（九）租期屆滿時(shí)的處理,出

25、租人的基本業(yè)務(wù)主要包括以下幾個(gè)方面：租賃開(kāi)始日的處理初始直接費(fèi)用的處理租金的收取未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配已確認(rèn)的融資租賃收入的沖回未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的處理應(yīng)收融資租賃款上壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提租期屆滿時(shí)的處理,（一）基本業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介,（二）租賃開(kāi)始日的賬務(wù)處理,出租人在租賃開(kāi)始日，其主要的賬務(wù)處理應(yīng)包括以下幾個(gè)方面，即：應(yīng)收債權(quán)的確認(rèn)租出資產(chǎn)的出賬未擔(dān)保余值的確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益的確認(rèn),“融資租賃資產(chǎn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯?yīng)收融資租賃款”，

26、確認(rèn)未擔(dān)保的余值和未實(shí)現(xiàn)的融資收益,租賃開(kāi)始日應(yīng)登記的會(huì)計(jì)分錄：,借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款[最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和]A 未擔(dān)保余值 [資產(chǎn)余值-擔(dān)保余值]B 營(yíng)業(yè)外支出 [租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值之差] C 貸：融資租賃資產(chǎn) [租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=即最低租賃收款額

27、 和未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和]D 營(yíng)業(yè)外收入 [租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值之差]E 銀行存款 [支付的初始直接費(fèi)用]F 未實(shí)現(xiàn)融資收益 [A+

28、B+C-D-E-F]借貸雙方的差額,（三）初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理,對(duì)于出租人而言，往往將其在租賃過(guò)程中所發(fā)生的初始直接費(fèi)用當(dāng)作其為承租方而墊付的一種費(fèi)用，將其合并計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶核算，并與其他租金一起回收，發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 貸：銀行存款,（四）租金的收取的賬務(wù)處理,出租方企業(yè)每期收到應(yīng)得的租金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄:借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款,

29、（五）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理,分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的含義各期融資租賃收入的計(jì)算方法每期實(shí)現(xiàn)的融資租賃收益的賬務(wù)處理：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：融資租賃收入（租金收入）,在各期進(jìn)行分配——確認(rèn)為各期的融資租賃收入,實(shí)際利率法：以出租人的“租賃內(nèi)含利率”作為分配率,（六）已確認(rèn)的融資租賃收入的沖回,原因—超過(guò)一個(gè)租金支付期，仍然未能收到租金；方法—將超過(guò)一個(gè)支付期未收到的租金沖回已確認(rèn)的租賃收入，同時(shí)停

30、止當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的租賃收入；依據(jù)—謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用；后續(xù)處理—等到實(shí)際收到逾期的租金時(shí)，再確認(rèn)為收到當(dāng)期的租賃收入。,這些理論依據(jù)和基本原理要首先明確。,已確認(rèn)融資租賃收入沖回及恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理,將已確認(rèn)的前期租金中所含的融資租賃收入予以沖回時(shí):借：融資租賃收入 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 等到實(shí)際收到這期遲收的租金時(shí),再做相反的會(huì)計(jì)分錄,即:借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：融資租賃收入隨后，對(duì)后續(xù)各期實(shí)收的租金

31、予以正常的確認(rèn)入賬。,即作與確認(rèn)租賃收入時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄。,恢復(fù)確認(rèn)原來(lái)的租賃收入,（七）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的處理,未擔(dān)保余值增加——不作任何處理 未擔(dān)保余值減少，應(yīng)：,確認(rèn)余值的減值；,重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率；,確認(rèn)余值減值導(dǎo)致的租賃投資凈額的損失。 其中租賃投資凈額是指融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余 值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。,主要依據(jù)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：,一般不做追溯調(diào)整

32、,只調(diào)整本期和以后各個(gè)會(huì)計(jì)期:當(dāng)未擔(dān)保余值減少時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備當(dāng)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)：借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,在原來(lái)減值的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,（八）應(yīng)收融資租賃款上壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提,“應(yīng)收融資租賃款”壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與“應(yīng)收賬款”等債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法基本相同；但應(yīng)該注意的是出租人只需對(duì)“應(yīng)收融資租賃款”減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的差額部分計(jì)提壞賬

33、準(zhǔn)備，即相當(dāng)于其本金部分提取，而不是全額計(jì)提。,應(yīng)特別注意這一問(wèn)題,應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提：,（1）首次計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失（管理費(fèi)用） 貸：壞帳準(zhǔn)備（2）出現(xiàn)壞賬時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收融資租賃款（3）已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又得以回收的：①借：應(yīng)收融資租賃款 ②借：銀行存款 貸：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)

34、收融資租賃款,（九）租期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理,1、承租方交還租賃資產(chǎn)（即出租人收回資產(chǎn)）:1）存在擔(dān)保余值的：借：融資租賃資產(chǎn) （按照擔(dān)保余值） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2）存在未擔(dān)保余值的：借：融資租賃資產(chǎn) （按照未擔(dān)保余值） 貸：未擔(dān)保余值3）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在的，不做任何的正式賬務(wù)處理，只進(jìn)行備查登記。,如果租期屆滿時(shí)，承租人沒(méi)有續(xù)租（原合同規(guī)定需要續(xù)租），根據(jù)規(guī)定需要向承租人收取違約金時(shí)：借：其他

35、應(yīng)收款 （其他應(yīng)付款——租出時(shí)已經(jīng)預(yù)收的） 貸：營(yíng)業(yè)外收入,2、承租方優(yōu)惠續(xù)租時(shí)：,應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。3、承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)：1）收到租入方的購(gòu)買價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2）存在未擔(dān)保余值的：借：融資租賃收入（按照未擔(dān)保余值） 貸：未擔(dān)保余值,三、會(huì)計(jì)報(bào)表的披露（簡(jiǎn)要了解；自學(xué)）,（一）資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目的列報(bào)（二）利潤(rùn)表中有關(guān)項(xiàng)目的列報(bào)

36、（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注有關(guān)內(nèi)容的披露注意：應(yīng)區(qū)分出租方和租入方分別說(shuō)明。,例題：,本部分的例題直接運(yùn)用教材上的例子具體例子見(jiàn)教材的第145頁(yè)的【例5－7】,一、售后租回交易概述,所謂的售后租回是指賣主將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后又將同一資產(chǎn)租賃回來(lái)的業(yè)務(wù)。在售后租回業(yè)務(wù)中，賣主既是銷售者，又是承租人。從實(shí)質(zhì)上看（承租方），售后租回業(yè)務(wù)是一種融資的行為。因此，對(duì)于售后租回業(yè)務(wù)，銷售方在銷售時(shí)，會(huì)計(jì)處理上一般不確認(rèn)損益。這部分損益一般采用遞延的方

37、式。,第四節(jié) 售后租回會(huì)計(jì),售后租回交易業(yè)務(wù)對(duì)于出租人和承租人而言，其會(huì)計(jì)處理有所不同。對(duì)于出租人而言，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)性租賃，還是融資性租賃，其會(huì)計(jì)處理與非售后租回租賃交易相同。而對(duì)于承租人而言，則略有不同。其中售后租回交易會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵在于： ——如何處理出售損益？原則上將出售損益予以遞延,二、售后租回會(huì)計(jì)概要,三、承租方售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,（一）售后租回交易形成融資性租賃 （符合

38、融資性租賃的條件之一即可） 通常情況下，承租人對(duì)于售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則是：在銷售時(shí)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值（成本）之間的差額（無(wú)論是售價(jià)高，還是資產(chǎn)的賬面價(jià)值高）予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。,（二）售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)性租賃,即不符合融資性租賃條件的，只能將其確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)性租賃。 經(jīng)營(yíng)性租賃方式下，承租人對(duì)于售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則是:在銷售時(shí)將售價(jià)

39、與資產(chǎn)賬面價(jià)值(成本)之間的差額(無(wú)論是售價(jià)高，還是資產(chǎn)的賬面價(jià)值高)予以遞延，并在租賃期內(nèi)在支付租金時(shí)，按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。,(三)售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,如有確鑿的證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，則承租人對(duì)于售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值(成本)之間的差額(無(wú)論是售價(jià)高，還是資產(chǎn)的賬面價(jià)值高)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。隨后，其租賃業(yè)務(wù)就按照正常的方式進(jìn)行。,（四）售后租回交易的具體賬務(wù)處理,1

40、）出售資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)2）收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 借貨貸：遞延收益3）租回資產(chǎn)時(shí)，按照該租賃的類型（經(jīng)營(yíng)性或融資性）分別進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。,四、售后租回交易的披露,對(duì)于售后租回交易這一特殊的交易業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)披露方面應(yīng)給予特別的關(guān)注： 我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——

41、租賃》中明確規(guī)定：承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。 我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)售后租回交易的披露原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似。 而美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求對(duì)售后租回業(yè)務(wù)進(jìn)行專門的披露。,應(yīng)該怎么披露呢？,本章的復(fù)習(xí)思考題：,何謂租賃？租賃的基本分類有哪些？如何劃分經(jīng)營(yíng)性與融資性租賃？經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人與出租人在會(huì)計(jì)處理原則上有何不同？融資租賃中，承租人與出租人在會(huì)