高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、<p><b>　　第一章 外幣會(huì)計(jì)</b></p><p>　　記賬本位幣的含義:作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣即“記賬本位幣”</p><p>　　選擇記賬本位幣的一般原則:【201404單選1 P23】</p><p>　　1、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。2、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所

2、需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算。3、融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。即確定記賬本位幣應(yīng)考慮融資活動(dòng)獲得的貨幣，同時(shí)還應(yīng)考慮“保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。</p><p>　　記賬本位幣的變更規(guī)定:依據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有

3、項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣計(jì)價(jià)的金額?！?01404單選2 P50】</p><p>　　匯兌損益的含義:【201414單選1 201310 單選1 201210 簡(jiǎn)答31 P28】</p><p>　　匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。在外幣兌換業(yè)務(wù)中，將外幣兌換成記賬本

4、位幣時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益是交易日市場(chǎng)匯率與銀行買入價(jià)不同產(chǎn)生的折算差額。</p><p>　　匯兌損益的性質(zhì):匯兌損益影響到企業(yè)的收益和損失，它是反映企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)指標(biāo)，企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的大小直接表現(xiàn)為匯兌收益和損失程度。</p><p>　　匯兌損益的類型包括【201301多選21】</p><p>　　1.交易匯兌損益2兌換匯兌損益3.調(diào)整外幣匯兌損益4、外幣折算

5、匯兌損益</p><p>　　在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，匯總損益作為己實(shí)現(xiàn)的損益，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率?！?01404核算33 201310核算33 P30】</p><p>　　2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售價(jià)共計(jì)100000美元，

6、貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB6.41。2013年2月15日，雙方按照約定結(jié)清貨款，當(dāng)日即期匯率為USD1= RMB6.28。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2012年12月31日的即期匯率為USD1=RMB6.35。</p><p>　　要求：按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，編制甲公司交易發(fā)生日、資產(chǎn)負(fù)債表日和交易結(jié)算日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。201404</p><p>　　解析：對(duì)于企業(yè)外幣交易

7、的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)采用兩項(xiàng)交易觀的第一種方法。</p><p><b>　?。?）交易發(fā)生日：</b></p><p>　　借：應(yīng)收賬款 USD100 000/RMB641 000</p><p>　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 641 000</p><p>　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日：</

8、p><p>　　匯兌損益=USD100 000*（6.35-6.41）=-6000（元）</p><p>　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 6000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 6000</p><p>　?。?）交易結(jié)算日：</p><p>　　匯兌損益=USD100 000*（6.28-6.

9、35）=-7000（元）</p><p>　　借：財(cái)項(xiàng)：務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 7000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 7000</p><p>　　按當(dāng)日即期匯率收到款</p><p>　　借：銀行存款 628 000</p>

10、<p>　　貸：應(yīng)收賬款 USD100 000/RMB628 000</p><p>　　2010年12月1日，甲公司出口自產(chǎn)商品一批，銷售價(jià)格為100 000美元，已辦理發(fā)貨手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為1美元=7元人民幣，約定于2011年2月10日付款。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2010年12月31日的匯率為1美元=6.80元人民幣，2011年2月10日的匯率為1美元=6.70元人民幣。</p

11、><p>　　要求：分別按照單一交易觀和兩項(xiàng)交易觀，做出上述業(yè)務(wù)在交易日、報(bào)表日和結(jié)算日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。201310</p><p><b>　?。?）單一交易觀</b></p><p>　　交易日：借：應(yīng)收賬款 700 000</p><p>　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000

12、</p><p>　　報(bào)表日：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 20 000</p><p>　　結(jié)算日：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 10 000</p><p&g

13、t;　　借：銀行存款 670 000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 670 000</p><p><b>　?。?）兩項(xiàng)交易觀</b></p><p>　　交易日：借：應(yīng)收賬款 700 000</p><p>　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

14、 700 000</p><p>　　報(bào)表日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 20 000</p><p>　　結(jié)算日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 10 000</p><p&g

15、t;　　借：銀行存款 670 000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 670 000</p><p>　　外幣交易表現(xiàn)形式：【201510單選題P29】</p><p>　?。?）外幣計(jì)價(jià)的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)（2）外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款（3）以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。</p><p>　

16、　外幣業(yè)務(wù)主要包括以下幾種類型，其賬務(wù)處理分別是：【201504 單選1 P35】【201510單選】</p><p>　?。ㄒ唬┦盏酵鈳艠I(yè)務(wù)的賬務(wù)處理</p><p>　?。?）企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人投入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認(rèn)“實(shí)收資本”賬戶的金額。在折合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算（2）收到外幣籌資額按“短期借款”核算賬戶的要求進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）結(jié)匯業(yè)務(wù)：企業(yè)

17、記賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關(guān)賬戶；借貸方差額記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”賬戶。</p><p>　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理</p><p>　?。?）外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整。包括企業(yè)持有的外幣貨幣資金、將以固定或可確定的外幣金額收取的資產(chǎn)、將以固定或可確定的外幣金額償付的負(fù)債。外幣貨幣性

18、資金指以外幣形式存在的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，外幣貨幣性負(fù)債指以外幣形式存在的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整。</p><p>　　（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目。指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。以公允價(jià)值計(jì)量的

19、外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)股票基金等，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。</p><p>　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶余額應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整：</p><p>　　外幣貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額

20、。如果發(fā)生調(diào)賬減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。2、外幣非貨幣性項(xiàng)目：（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確寵，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。【201210 單選2】</p><p>　?。?）以公

21、允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額【201410 核算33 P36】【201504 核算33 P41 】</p><p>　　甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；</p><p>　?。?）2012年11月28日，甲公司以45000美元購入乙公司B股股票10000股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率

22、為USDI=RMB6.56，12月31日，購入的乙公司B股股票市值為50000美元，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.24</p><p>　?。?）2013年1月15日，甲公司出口A商品計(jì)49000美元?？铐?xiàng)尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.22。</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　?。?）編制甲公司20

23、12年11月25日購入股票的會(huì)計(jì)分錄；</p><p>　?。?）計(jì)算甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；</p><p>　?。?）編制甲公司2013年1月15日出口商品的會(huì)計(jì)分錄.201410</p><p>　　解析（1）股票購入日：</p><p>　　借；交易性金融資產(chǎn)——成本29520

24、0（45000*6.56）</p><p>　　貸：銀行存款——美元295200（45000*6.56）</p><p>　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日：</p><p>　　公允價(jià)值變動(dòng)損益＝50000*6.24-29520=16800（元）（2分）</p><p>　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)16800</p>&l

25、t;p>　　貸；公允價(jià)值變動(dòng)損益16800</p><p><b>　?。?）出口商品：</b></p><p>　　借：應(yīng)收賬款304780（49000*6.22）</p><p>　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入304780</p><p>　　甲公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。20X

26、3年6月30日即期匯率為USDI =RMB6.14,假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，20X3年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:</p><p>　　20X3年7月甲公司發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù):</p><p>　　(1) 9日，賒銷商品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日即期匯率為USDI =RMB6.12,</p><p>　　(2) 25日，以人民幣存款償還前欠貨款

27、100 000美元，當(dāng)日即期匯率為USDI=</p><p>　　RMB6.11，銀行賣出價(jià)USDI =RMB6.13 0</p><p>　　M31日，收回應(yīng)收賬款200 000美元存入人民幣存款賬戶，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.13，銀行買入價(jià)USDI =RMB6.10.</p><p>　　要求:(1)編制7月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。</p>

28、<p>　　(2)計(jì)算7月末各外幣賬戶的匯兌損益金額?！?01504】</p><p>　　解析(1)編制7月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄</p><p>　　借:應(yīng)收賬款1224000 (200000 X 6.12)</p><p>　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入122400 (2分)</p><p>　　借:應(yīng)付賬款611000 (100000

29、 X 6.11)</p><p><b>　　財(cái)務(wù)費(fèi)用2000</b></p><p>　　貸:銀行存款613000(100000X6.13) (2分)</p><p>　　借:銀行存款1220000 (200000 X 6.10)</p><p><b>　　財(cái)務(wù)費(fèi)用6000</b></p&

30、gt;<p>　　貸:應(yīng)收賬款1226000 (200000 X 6.13) (2分)</p><p>　　(2) 7月末應(yīng)收賬款匯兌損益</p><p>　　=300000 X 6.13-(300000 X 6.14+200000 X 6.12-200000 X 6.13)</p><p>　　=-1000(元)(2分)</p><

31、;p>　　7月末應(yīng)付賬款匯兌損益</p><p>　　=100000 X 6.13-(200000 X 6.14-100000 X 6.11)</p><p>　　=-4000(元)(2分)</p><p>　　付出外幣業(yè)務(wù)的處理【201510核算33 P36】</p><p>　　大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)

32、。20x7年4月10日，從國(guó)外BW公司購入乙材料，共計(jì)＄100000，當(dāng)日的即期匯率為＄1=RMB10，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMB100000，支付的進(jìn)口增值稅為RMB170000，貸款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付，該公司賬務(wù)處理如下：</p><p>　　借：原材料 1100000</p><p>　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000</p&

33、gt;<p>　　貸：應(yīng)付賬款-歐元（100000*10）1000000</p><p>　　銀行存款（100000+170000）270000</p><p>　　外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整【201510核算33 P36】</p><p>　　大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率折合匯率，20x7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)

34、USD10000，當(dāng)日即期匯率USD1=RMB8.59。12月31日，銀行通知外匯貨款收妥，并已入公司賬戶，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.62，假設(shè)不考慮稅費(fèi)</p><p>　　借：銀行存款 86200</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款-ABC公司 85900</p><p>　　財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 300</p><p>　　大

35、中公司以人民幣為記賬本位幣，20x2年10月9日，以5000美元/臺(tái)的價(jià)格從百迪公司購入A型設(shè)備12臺(tái)，貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。20x2年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無A型設(shè)備供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至4900美元/臺(tái)，10月9日的即期匯率是USD1=RMB8.2，12月31日的即期匯率是USD1=RMB8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)</p><p>　　借：

36、資產(chǎn)減值損失 13100</p><p>　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13100</p><p>　　外幣報(bào)表折算的主要方法:【20130多選22】</p><p>　　流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法、時(shí)態(tài)法</p><p>　　外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額:是指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又

37、稱外幣報(bào)表折算損益。</p><p>　　外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：作為遞延損益處理、作為當(dāng)期損益處理。</p><p>　　我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理的原則有：【201410 多選21 P28】【201210 單選1】【201504多選21 P37】</p><p>　　1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)

38、益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；</p><p>　　2、利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算；（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡(jiǎn)化核算，收入、費(fèi)用類項(xiàng)目一般采用會(huì)計(jì)期間的平均匯率。）</p><p>　　3、上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列

39、示。</p><p>　　4、比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。</p><p>　　外幣報(bào)表折算的主要方法【201510單選P46】</p><p>　　流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)的分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按

40、資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率即歷史匯率進(jìn)行折算。</p><p>　　貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣性兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算，對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。</p><p>　　現(xiàn)行匯率法：將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率即期末匯率進(jìn)行折算，

41、因而它是一種單一匯率法。</p><p>　　時(shí)態(tài)法：指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目包括流動(dòng)與非流動(dòng)的按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)金匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。</p><p>　　第二章 所得稅會(huì)計(jì)</p><p>　　國(guó)際上關(guān)于所得稅的主要觀點(diǎn)有：收益分配觀、費(fèi)用觀</p><p>　　稅法與會(huì)計(jì)的主要差別是：

42、目標(biāo)不同、依據(jù)不同、核算基礎(chǔ)不同</p><p>　　我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理的方法依次經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：（1）應(yīng)付稅款法期（2）以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法【201301 單選2】。這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法。</p><p>　　企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，一般應(yīng)選擇的是在資產(chǎn)負(fù)債表日。其核算程序?yàn)椋骸?01301簡(jiǎn)答28】</

43、p><p>　　1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值；</p><p>　　2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；</p><p>　　3、確定暫時(shí)性差異；</p><p>　　4、計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額；</p><p>　　5、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅；</p><p>　　6、確定利潤(rùn)表

44、中的所得稅費(fèi)用。</p><p>　　可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的情況：【201410多選22 201210 多選22 P73】</p><p>　　1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。</p><p>　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的情況：【201404多選26 201310多選21 P76】</p><p>　　1

45、、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；</p><p>　　2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，在某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的情況下，依據(jù)上述“負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異”計(jì)算公式，該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，意味著其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)調(diào)增未來期間的應(yīng)納稅所得額

46、和應(yīng)交所得稅額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的含義【201301 】</p><p>　　1、遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額。</p><p>　　2、遞延所礙稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額。</p><p>　　遞延所得

47、稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的核算意義【201404單選3 P91】</p><p>　　1、企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致未來應(yīng)納所得稅金額的減少或增加，從而導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生變化，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。</p><p>　　2、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相

48、關(guān)的所得稅影響也應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，這樣同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用才能相互配比，從而更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的賬務(wù)處理：</p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

49、”；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄；</p><p>　　企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“商譽(yù)”等賬戶；對(duì)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶；企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用?！?01404核算34 P

50、79-P82 P91 P103】</p><p>　　例1.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2013年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在的差異有：</p><p>　　(1)1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為500000元，因無法合理估計(jì)其使用壽命，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。年末該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。按稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)攤銷年限為10年，攤銷金額允許稅前扣除。</

51、p><p>　　(2)1月份開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為2000000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，按稅法規(guī)定應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊。年末該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。</p><p>　　要求：(1)計(jì)算2013年年末無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。</p><p>　　(2)計(jì)算2013年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。</

52、p><p>　　(3)計(jì)算2013年年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額。201404</p><p>　　解析：（1）無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500 000（元）</p><p>　　無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-500 000/10=450 000（元）</p><p>　　固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2000 000-2000 000*2/5

53、=1200 000（元）</p><p>　　固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000 000-2000 000/5=1600 000（元）</p><p>　?。?）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=500 000-450 000=50 000（元）</p><p>　　可抵扣暫時(shí)性差異=1600 000-1200 000=400 000（元）</p><p>　　（

54、3）年末遞延所得稅負(fù)債的余額=50 000*25%=12500（元）</p><p>　　年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額=400 000*25%=100 000（元）</p><p>　　例2.乙企業(yè)2001年12月31日購入成本為400萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使

55、用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，該企業(yè)各年末均未對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。【201510核算34 P104-P106 】</p><p>　　暫時(shí)性差異及其對(duì)所得稅影響數(shù)計(jì)算表</p><p><b>　?。?）2002年</b></p><p>　　年末賬面價(jià)值=400-400/5=320</p>&

56、lt;p>　　年末計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400*40%=240</p><p>　　年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元。</p><p>　　年末遞延所得稅負(fù)債余額=80*25%=20</p><p>　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=20-0=20（貸方）</p><p>　　年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：</p>

57、<p>　　借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 200000</p><p>　　貸：遞延所得稅負(fù)債 200000</p><p><b>　?。?）2003年：</b></p><p>　　年末賬面價(jià)值=400-400/5*2=240</p><p>　　年末計(jì)稅基礎(chǔ)=240-240*40%=144</

58、p><p>　　年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異96萬元。</p><p>　　年末遞延所得稅負(fù)債余額=96*25%=24</p><p>　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=24-20=4（貸方）</p><p>　　年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：</p><p>　　借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用40000<

59、/p><p>　　貸：遞延所得稅負(fù)債40000</p><p><b>　　（3）2004年</b></p><p>　　年末賬面價(jià)值=400-400/5*3=160</p><p>　　年末計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400*40%=86.4</p><p>　　年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

60、73.6萬元。</p><p>　　年末遞延所得稅負(fù)債余額=73.6*25%=18.4</p><p>　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=18.4-24=-5.6（貸方）</p><p>　　年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：</p><p>　　借：遞延所得稅負(fù)債 56000</p><p>　　貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用

61、56000</p><p><b>　　（4）2005年</b></p><p>　　年末賬面價(jià)值=400-400/5*4=80</p><p>　　年末計(jì)稅基礎(chǔ)=86.4-86.4/2=43.2</p><p>　　年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異36.8萬元。</p><p>　

62、　年末遞延所得稅負(fù)債余額=36.8*25%=9.2</p><p>　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=9.2-18.4=-9.2（貸方）</p><p>　　年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：</p><p>　　借：遞延所得稅負(fù)債 92000</p><p>　　貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 92000</p><p><

63、;b>　　(5)2006年</b></p><p>　　年末賬面價(jià)值=400-400/5*5=0</p><p>　　年末計(jì)稅基礎(chǔ)=43.2-86.4/2=0</p><p>　　年末賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，遞延所得稅負(fù)債余額為0</p><p>　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=0-9.2=-9.2（貸方）</p>

64、<p>　　年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí)：</p><p>　　借：遞延所得稅負(fù)債 92000</p><p>　　貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 92000</p><p>　　遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)計(jì)量【201410 單選3 P108】</p><p>　　遞延所得稅負(fù)債期末余額二應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額x適用的所得稅稅率2、本期遞延

65、所得稅負(fù)債增加或減少發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額一遞延所得稅負(fù)債期初余額</p><p>　　2010年7月10日，某企業(yè)購入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為500萬元，2010年12月31日其公允價(jià)值為400萬元。所得稅稅率為25％。2010年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理為應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元 【201310 單選3 P96】</p><p>　　不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得

66、稅負(fù)債。主要有以下三種情況：</p><p>　?。?）商譽(yù)的初始確認(rèn)；（2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的其他交易和事項(xiàng)；（3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。</p><p>　　14.納稅調(diào)整項(xiàng)目主要有：【201504 單選2 P113】</p><p>　　企業(yè)的罰金、

67、罰款和被沒收財(cái)物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈(zèng)支出和贊助支出。會(huì)計(jì)上列作營(yíng)業(yè)外支出，但稅法上不允許抵減納稅所得。</p><p><b>　　當(dāng)期所得稅的計(jì)量</b></p><p>　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用+（或一）計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差額+（或一）計(jì)入利潤(rùn)表的收入與

68、按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入納稅所得的收入之間的差額一稅法規(guī)定不征稅的收入+（或一）其他需要調(diào)整的因素或者：納稅所得額二會(huì)計(jì)利潤(rùn)+可抵扣暫時(shí)性差異一應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+或一）其他需要調(diào)整的因素【201410 單選2 P114】【201510單選】</p><p>　　在上式會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的調(diào)整因素中，除前述的暫時(shí)性差異項(xiàng)目外，還有其他一些差異項(xiàng)目，主要有：1.企業(yè)購買國(guó)債的利息收入。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，國(guó)債利息收入計(jì)入

69、投資收益，而按稅法規(guī)定則給予免稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。2、企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈(zèng)支出及贊助支出，會(huì)計(jì)上列做營(yíng)業(yè)外支出，但稅法上不允許抵減納稅所得。3、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。4、公益性捐贈(zèng)支出5、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出6、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出和撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。7、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出8、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、

70、超過發(fā)生額60%的業(yè)務(wù)招待支出。9、企業(yè)發(fā)生的符合條件的超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支。</p><p>　　2、當(dāng)期所得稅二當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用的所得稅稅率【201504 單選2 P113】</p><p>　　二、當(dāng)期所得稅的賬務(wù)處理 借：所得稅費(fèi)用 </p><p>　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 </p><p&g

71、t;　　2011年某企業(yè)的利潤(rùn)總額為1 000萬元，當(dāng)年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元，發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，適用的所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2011年應(yīng)交所得稅是237.5萬元【201210 單選3 P117】</p><p>　　所得稅費(fèi)用的計(jì)量和帳務(wù)處理【201310核算34 P119】【201410 核算】34 P118</p><p>　　所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)交

72、納的所得稅。所得稅費(fèi)用的計(jì)量：所得稅費(fèi)用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅，因此本期所得稅費(fèi)用二當(dāng)期所得稅+遞延所得稅二、所得稅費(fèi)用的帳務(wù)處理：1、當(dāng)期所得稅：借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳所得稅2、遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)（計(jì)算時(shí)，若為負(fù)數(shù)，本項(xiàng)目在貸方登記。）貸：遞延所得稅負(fù)債（計(jì)算時(shí)，若為負(fù)數(shù)，本項(xiàng)目在借方登記。）根據(jù)上述兩項(xiàng)的差額，借記或貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”【201504

73、核算34 201210核算33 P94】</p><p>　　2012年甲公司發(fā)生虧損8 000 000元，預(yù)計(jì)2013年至2015年每年應(yīng)納稅所得額分別為2 000 000元、3 000 000元和5 000 000元。該公司所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損可在以后5年內(nèi)以應(yīng)稅所得彌補(bǔ)，無其他暫時(shí)性差異。</p><p>　　要求:編制甲公司可抵扣虧損對(duì)2012年至

74、2015年各年所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄?！?01504】</p><p>　　解析：2012年末:借:遞延所得稅資產(chǎn) 2000000</p><p>　　貸:所得稅費(fèi)用 2000000</p><p>　　2013年末:借:所得稅費(fèi)用 500000</p><p>　　貸:遞延所得稅資產(chǎn) 500000<

75、/p><p>　　2014年末:借:所得稅費(fèi)用 750000</p><p>　　貸:遞延所得稅資產(chǎn) 750000</p><p>　　2015年末:借:所得稅費(fèi)用 1250000</p><p>　　貸:遞延所得稅資產(chǎn) 750000</p><p>　　應(yīng)交

76、稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅 500000</p><p>　　2010年甲公司的利潤(rùn)總額為5 000 000元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在的差異如下：</p><p>　　(1)支付違法經(jīng)營(yíng)罰款100 000元。</p><p>　　(2)取得國(guó)債利息收入50 000元。</p><p>　　

77、(3)年末計(jì)提了300 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。</p><p>　　(4)當(dāng)年取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為5 000 000元，甲公司將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，年末該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。按稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額為1 000 000元。</p><p>　　(5)年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費(fèi)400 000元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生

78、時(shí)允許扣除。</p><p>　　要求：(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅。</p><p>　　(2)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。</p><p>　　(3)計(jì)算所得稅費(fèi)用。</p><p>　　(4)編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。</p><p>　　答：（1）應(yīng)交所得稅=（5000000+100000-50000+300000-

79、1000000+400000）×25%=1187500</p><p>　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)=（300000+400000）×25%=175000（元）</p><p>　　遞延所得稅負(fù)債=1000000×25%=250000（元）</p><p>　?。?）所得稅費(fèi)用=1187500-175000+250000=1262500（元

80、）</p><p>　?。?）借：所得稅費(fèi)用1262500</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)175000</p><p>　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1187500</p><p>　　遞延所得稅負(fù)債 250000</p><p>　　上市公司會(huì)計(jì)信息的披露【201210 單選4 P159】</p

81、><p>　　有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織。我國(guó)規(guī)定有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬元?！?01301單選3】</p><p>　　與一般企業(yè)會(huì)計(jì)相比，上市公司會(huì)計(jì)有哪些特點(diǎn)【201301簡(jiǎn)答29】</p><p>　　(1)資本籌集上的多元化(2)在成本費(fèi)用處理上

82、擴(kuò)大了準(zhǔn)備金的提取范圍(3)、利潤(rùn)分配的復(fù)雜化(4)、會(huì)計(jì)信息的公開化</p><p>　　上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：【201310單選4 P 128】【201310多選22 P132】【201301多選123】【201301多選124】【201210 單選5 P141】</p><p>　　一、招股說明書【201310單選5 P 129】【201510簡(jiǎn)答】招股說明書是股份

83、有限公司在公開發(fā)行股票時(shí)按規(guī)定向社會(huì)公眾披露公司有關(guān)信息的書面報(bào)告。招股說明書面向一級(jí)股票發(fā)行市場(chǎng)。股份有限公司公開發(fā)行股票時(shí)應(yīng)當(dāng)編制招股說明書，發(fā)行人及其承銷商應(yīng)當(dāng)在承銷期開始前2—5個(gè)工作日內(nèi)將招股說明書概要予以公告，向社會(huì)公開披露有關(guān)信息。招股說明書的有效期為6個(gè)月。</p><p>　　股份有限公司在招股說明書中需要公開紕漏的主要內(nèi)容有：（1）公司的名稱、住所（2）發(fā)起人、發(fā)行人簡(jiǎn)況（3）籌資的目的等&l

84、t;/p><p>　　二、上市公告書，【201510簡(jiǎn)答】上市公告書是股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面公告。招股說明書、上市公告書二者不同之處有：標(biāo)志不同、編制的目的不同、各種指標(biāo)計(jì)算方法不同</p><p>　　三、定期報(bào)告主要包括：【201404多選22 P128】1、年度報(bào)告是上市公司在經(jīng)營(yíng)階段披露的最重要的報(bào)告。上市公司應(yīng)當(dāng)在每

85、一會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)，向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載以下內(nèi)容的年度報(bào)告，并予公告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；【201504 單選3 P131】</p><p>　　2、中期報(bào)告【201301 單選5】上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)，向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送中期報(bào)告，并予公告。</p><p>　　3、季度報(bào)告上市公司的季度

86、報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度第3個(gè)月、第9個(gè)月結(jié)束后1個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。</p><p>　　四、臨時(shí)報(bào)告，主要包括：【201410 單選4 P132】</p><p>　　1、重大事件公告2、公司收購公告。</p><p>　　分部報(bào)告的概念【201404多選23 P152】</p><p>　　分部報(bào)告是跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按其確定的企

87、業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。</p><p>　　分部報(bào)告有兩種類型：</p><p>　　1、按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報(bào)告，稱為業(yè)務(wù)分部報(bào)告；</p><p>　　2、是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地域范圍編制的分部報(bào)告，稱為地區(qū)分部報(bào)告。</p><p>　　分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)

88、【201301 單選11】</p><p>　　企業(yè)一般應(yīng)以其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)；在披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，則以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)。</p><p>　　確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素：【201301簡(jiǎn)答27】</p><p>　　1、各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)。2、生產(chǎn)過程的性質(zhì)。3、產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型。</p><

89、p>　　4、銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)的方式。5、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。</p><p>　　企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合其內(nèi)部管理要求，并考慮以下因素：【201504多選22 P139】【201210 多選23 P139】</p><p>　　1、所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性 2、在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系3、經(jīng)營(yíng)的接近程度大小4、與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)5、外匯管

90、理規(guī)定 6、外匯風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　確定報(bào)告分部的原則【201410 單選5 P142】</p><p>　　報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則，在確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部后，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部進(jìn)行重要性標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)試，滿足重要性標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，才能作為報(bào)告分部。</p><p>　　分部費(fèi)用包括所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加和營(yíng)業(yè)外成本等。

91、【201301多選25】</p><p>　　分部會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容【201510單選P148】</p><p>　　主要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容：分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債</p><p>　　分部信息與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額或企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的銜接：分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入相銜接、分部利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損和企業(yè)凈利潤(rùn)

92、或凈虧損相銜接、分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接、分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接</p><p>　　次要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息披露：采用業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露、采用地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露</p><p>　　分部報(bào)告的其他披露內(nèi)容：分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定及其變更、分部會(huì)計(jì)政策及其變更、前期比較數(shù)據(jù)</p><p>　　中期財(cái)

93、務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告和年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。【201310多選23 201410多選23 201504 單選2 P156】</p><p>　　關(guān)于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)，目前主要有兩種觀點(diǎn)：</p><p>　　1、獨(dú)立觀【201404單選4

94、P158】</p><p>　　將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，我國(guó)規(guī)定，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)政策相一致，不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。目前，大多數(shù)國(guó)家或者地區(qū)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用的理論基礎(chǔ)是獨(dú)立觀。2、一體觀</p><p>　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：1、重要性2、及時(shí)性</p&g

95、t;<p>　　企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下確認(rèn)與計(jì)量的基本原則：【201301簡(jiǎn)答30】1、中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致</p><p>　　2、中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)</p><p>　　3、中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。</p><p>　　關(guān)聯(lián)方

96、具有以下特征：【201404單選5 P178】</p><p>　　1、關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方。2、關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。</p><p>　　企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易要素【201410 單選6 P183】</p><p>　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量【201510單選P160】</p>&

97、lt;p>　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的基本原則：1、中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。2、中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。3、中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。</p><p>　　季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)與計(jì)量</p><p>　　除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也相應(yīng)允許預(yù)

98、計(jì)或遞延外，企業(yè)均應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，而不得為了平衡各中期的收益將其在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)偅谥衅谪?cái)務(wù)報(bào)告中予以預(yù)計(jì)或者遞延。</p><p>　　會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量【201510單選P165】</p><p>　　通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期是均勻發(fā)生的，各中期間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異，但有些費(fèi)用，如員工培訓(xùn)

99、費(fèi)等，常集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末和中期末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)均應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，而不得在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中預(yù)提或者待攤，以平衡各中期之間的收益，操縱桿利潤(rùn)。</p><p><b>　　第四章 租賃會(huì)計(jì)</b></p><p>　　1.按租賃資產(chǎn)投資來源分類：</p><p>　

100、　直接租賃是指由出租人承擔(dān)購買租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務(wù)。購買租賃資產(chǎn)的這部分資金可以是出租人的自由資金，也可以是其借人的資金。</p><p>　　杠桿租賃【201301】是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。</p><p>　　售后租回是指企業(yè)（買主兼出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務(wù)，對(duì)此又稱“返回租賃”。<

101、/p><p>　　轉(zhuǎn)租賃是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租人的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)，這種具有雙重身份的租賃業(yè)務(wù)稱為轉(zhuǎn)租賃（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)租）。</p><p>　　經(jīng)營(yíng)租賃承租人與出租人的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理【201210 多選24 P197】</p><p>　　一、承租人的賬務(wù)處理包括以下內(nèi)容：</p><p&

102、gt;　　由于經(jīng)營(yíng)性租入的資產(chǎn)，承租人不能視為自有資產(chǎn)，所以不計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)賬內(nèi)，也不計(jì)提折舊。因此，承租人經(jīng)營(yíng)租賃主要進(jìn)行以下賬務(wù)處理和信息披露：</p><p>　　1、租金的賬務(wù)處理。承租人應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按直線法確認(rèn)費(fèi)用。當(dāng)出租人實(shí)施免租期激勵(lì)措施時(shí)，承租人仍須將租金在整個(gè)租期內(nèi)分?jǐn)?，不得在租期?nèi)扣除免租后分?jǐn)偂．?dāng)出租人實(shí)施承擔(dān)承租人某些費(fèi)用的激勵(lì)措施時(shí)，承租人應(yīng)在租金總額中扣除該項(xiàng)費(fèi)用，并將租金

103、余額在租賃期內(nèi)攤銷。承租人對(duì)確認(rèn)租金費(fèi)用的賬務(wù)處理是借記“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。</p><p>　　2、初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人將已發(fā)生的初始直接費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”。</p><p>　　3、或有租金的賬務(wù)處理。或有租金是指金

104、額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素為依據(jù)計(jì)算的租金。承租人在或有租金發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。    </p><p>　　4、相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露。承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額。</p>

105、;<p>　　5.如果一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)可以認(rèn)定為融資租賃業(yè)務(wù)：【201404單選6 P203】【201310簡(jiǎn)答32 P202-203】【201504多選23 P202】【201510簡(jiǎn)答】</p><p>　?。?）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。</p><p>　?。?）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選

106、擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。</p><p>　?。?）資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)移，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。</p><p>　　（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。</p><p

107、>　?。?）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。</p><p>　　最低租賃付款額和最低租賃收款額的構(gòu)成內(nèi)容【201410 簡(jiǎn)答31 P203】</p><p>　　“最低租賃付款額”包括承租人應(yīng)支付的租金、租期屆滿時(shí)承租人行使購買選擇權(quán)支付的款項(xiàng)以及由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。</p><p>　　“最低租賃收款額”是指租

108、賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。</p><p>　　一、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算【201310多選24 P204】</p><p>　　1、在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的

109、，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值?！?01504 單選5 P195】【201510多選】</p><p>　　2、承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。</

110、p><p>　　3、未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。</p><p>　　4、承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資嚴(yán)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。<

111、;/p><p>　　5、或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。</p><p>　　出租人融資租賃業(yè)務(wù)核算【201404多選24 P214/216】</p><p>　　1、在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄為擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用以及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)

112、融資收益。</p><p>　　2、未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，分配時(shí)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入?！?01504 單選6 P204】</p><p>　　3、應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。如果未擔(dān)保余值增加的，不調(diào)整。在有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的