股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的個(gè)稅問(wèn)題案例

1、一、案例說(shuō)明一、案例說(shuō)明HD有限公司是2005年12月份成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，主要從事電子元器件產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，2012年成為上市公司。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司20152017年度實(shí)施了稅務(wù)檢查。通過(guò)對(duì)該公司近三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，檢查人員通過(guò)對(duì)該公司近三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)現(xiàn)該公司20162016年、年、20172017年管理費(fèi)用出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)。年管理費(fèi)用出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)。2015年該公司列支管理費(fèi)用1

2、820萬(wàn)元，2016年列支管理費(fèi)用2370萬(wàn)元、2017年列支管理費(fèi)用2340萬(wàn)元。2016年較2015年增長(zhǎng)幅度達(dá)30%。結(jié)合管理費(fèi)用明細(xì)賬分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2016年12月、2017年12月分別列支“管理費(fèi)用——工資性支出500萬(wàn)元”?？梢哉f(shuō)，該項(xiàng)支出是造成管理費(fèi)用大幅增長(zhǎng)的原因。那么，具體情形又是如何呢經(jīng)該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋?zhuān)?016年1月3日公司召開(kāi)股東大會(huì)通過(guò)了實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的方案。方案規(guī)定：本公司30名高管人員每人以每股

3、5元的價(jià)格共計(jì)購(gòu)買(mǎi)公司10萬(wàn)股普通股，自方案通過(guò)之日起，高管人員在本公司服務(wù)滿(mǎn)3年且3年內(nèi)公司凈利潤(rùn)累計(jì)達(dá)3000萬(wàn)元以上，3年期滿(mǎn)后每名高管即有權(quán)利擁有相關(guān)股票。若服務(wù)期未滿(mǎn)高管人員即離職或未達(dá)到3年內(nèi)公司凈利潤(rùn)累計(jì)達(dá)3000萬(wàn)元以上業(yè)績(jī)條件，3年期滿(mǎn)后，公司將以每股5元的價(jià)格回購(gòu)有關(guān)高管根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括

4、成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！备鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出

5、。”根據(jù)《我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(總局公告2012年第18號(hào))第二條規(guī)定：“上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：其企業(yè)所得稅的