套期保值高級財務會計

1、【例53】207年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有存貨A公允價值變動風險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并將其指定為207年上半年存貨A價格變化引起的公允價值變動風險的套期。衍生金融工具B的標的資產(chǎn)與被套期項目存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地方面相同。207年1月1日，衍生金融工具B的公允價值為零，被套期項目(存貨A)的賬面價值和餓本均l為2000000元，公允價值是2200000元。207年6月30日，衍生金

2、融工具B的公允價值上漲了50000元，存貨A的公允價值下降了50000元。當日，甲公司將存貨A出售，并將衍生金融工具B結(jié)算。甲公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生金融工具B和存貨A的公允價值變動評價套期有效性。甲公司預期該套期完全有效。假定不考慮衍生金融工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，甲公司的帳務處理如下(金額單位：元)：(1)207年1月1日，將庫存商品A套期，應將其轉(zhuǎn)入被套期項目，編制會計分錄如下：借：被

3、套期項目——庫存商品A2000000貸：庫存商品——A2000000(2)207年6月30日，確認衍生金融工具B和被套期的庫存商品A的公允價值變動，出售商品A并結(jié)算衍生金融工具B。①結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價值變動，編制會計分錄如下：借：套期工具——衍生金融工具B50000貸：套期損益50000②結(jié)轉(zhuǎn)被套期項目A的公允價值變動，編制會計分錄如下：借：套期損益50000貸：被套期項目——庫存商品A50000⑨售出庫存商品A，貨款收到存入銀行，

4、編制會計分錄如下：借：銀行存款2150000貸：主營業(yè)務收入2150000④結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本1950000元(即，2000000—50000)，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本1950000貸：套期工具——衍生金融工具B45000由上例兩種不同情況可以看出，二者的差異在于，前者不存在“無效套期損益”，后者存在“無效套期損益”5000元，從而對甲公司當期利潤總額的影響相差5000元。(三)現(xiàn)金流量套期業(yè)務的賬務處理1現(xiàn)金流量套期

5、的賬務處理規(guī)定。(1)現(xiàn)金流量套期賬務處理的基本要求?，F(xiàn)金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，應當按照下列規(guī)定處理：①套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：、A套期工具自套期開始的累計利得或損失；B被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。，②套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損

6、失)，應當計人當期損益。③在風險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。(2)套期工具利得或損失后續(xù)處理的要求。；①被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項金融資產(chǎn)或一項金融負債的，原直接確認為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應當在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當

7、期損益。但是，企業(yè)預期原直接在所有者權(quán)益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當期損益。②被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：A原直接在所有者權(quán)益中確認的相關(guān)利得或損失，應當在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。但是，企業(yè)預期原直接在所有者權(quán)益中確認的凈損失金部或部分在未來會計期間不能彌補時，應