通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制的會(huì)計(jì)處理

1、1通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制的會(huì)計(jì)處理中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10025812（2015）24000703摘要：2014年7月1日，修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》開始施行。本文對(duì)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)非同一控制下通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)控制的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理和解析，并舉例進(jìn)行闡述。關(guān)鍵詞：分步控制長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表文總結(jié)梳理了非同一控制下，企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)

2、現(xiàn)控制的會(huì)計(jì)處理，按照持股比例逐步上升的順序，對(duì)每次增持股份的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行解析。為簡(jiǎn)化說(shuō)明，本文暫不考慮股權(quán)投資減值與所得稅的影響。一、增持后無(wú)重大影響新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則（2014）”）將原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則（2006）”）的規(guī)范范圍限定在“被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資”。對(duì)被投資單位不具有控

3、制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，不管在活躍市場(chǎng)中是否有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值是否能可靠計(jì)量，都屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的范圍。按照修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，增持后仍對(duì)被投資單位不具有控制、共同3若原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，從“資本公積――其他資本公積”科目，轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。若為按照成本計(jì)量，則

4、不進(jìn)行處理。因采用權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。在因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的情況下，要計(jì)算每個(gè)投資點(diǎn)的商譽(yù)，對(duì)比交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額（而非以

5、公允價(jià)值計(jì)量的賬面金額），和應(yīng)享有的差量被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額與追加投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，大于應(yīng)享有的差量被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，即當(dāng)次交易產(chǎn)生正商譽(yù)；當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始或增加投資成本，小于應(yīng)享有的差量被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，即當(dāng)次交易產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。根據(jù)不同的計(jì)算結(jié)果，將對(duì)應(yīng)不同的會(huì)計(jì)處理：第一，若多次交易的綜合結(jié)果為正商譽(yù)，則不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)