國際稅收應(yīng)向合伙人轉(zhuǎn)移

1、1國際稅收應(yīng)向合伙人轉(zhuǎn)移跨國公司稅賦分配問題凸顯對于在兩個及兩個以上國家運營的企業(yè)，其繳納的稅收該如何分配？這是國際稅收政策的核心關(guān)切問題。換句話說，國際稅收政策是企業(yè)稅收政策的附屬功能，因為它會對跨國公司產(chǎn)生影響。這就需要我們?yōu)槠髽I(yè)各類收入與支出確定其地理“來源”，并就哪些司法轄區(qū)享有主要征稅權(quán)或次級征稅權(quán)達成一致意見。最古老的“現(xiàn)代”跨國公司起源于19世紀（各“東印度公司”除外）。然而，征稅權(quán)的分配問題直到20世紀20年代才凸顯出來

2、。1928年，國際聯(lián)盟（TeLeagueofNations）促成了各國對稅收協(xié)定范本的采納；第二次世界大戰(zhàn)后，發(fā)達國家與發(fā)展中國家競相發(fā)布了各自的稅收協(xié)定范本。聯(lián)合國現(xiàn)在采納的是受發(fā)展中國家青睞的范本，而經(jīng)合組織（OECD）支持的則是發(fā)達國家范本。如今全世界已約有2500個雙邊稅收協(xié)定生效，其中混雜著來自不同范本的要素。這些條約與國家性稅收法共同構(gòu)成了國際稅收政策的支柱。二戰(zhàn)以來新稅收格局各國會對雙邊稅收協(xié)定進行定期審查和重新談判。但由

3、于世界貿(mào)易格局快速變化，國際稅收政策一直處于追趕商業(yè)現(xiàn)實的狀態(tài)。值得強調(diào)的是，二戰(zhàn)以來已出現(xiàn)許多重要變化（見表1、表2）：在20世紀五六十年代，人們普遍認為稅率不影響商業(yè)活動選址。在3而蘋果公司（Apple）首席執(zhí)行官蒂姆庫克（TimCook）則因在愛爾蘭登記公司的利潤而遭譴責(zé)。官方反應(yīng)并非僅停留在口頭上。在美國總統(tǒng)奧巴馬（Obama）的最新提案中，建議對跨國公司過去在國外持有的盈利一次性征收近5000億美元的稅款，并對未來的盈利征稅1

4、9%，無論它們是否會被匯回美國。奧巴馬正與歐洲領(lǐng)導(dǎo)人一起，敦促經(jīng)合組織推出一項雄心勃勃的計劃，即解決“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”計劃（BEPS）。BEPS的最終目標，是讓那些在低稅收區(qū)域（如愛爾蘭、瑞士、百慕大或新加坡）登記的跨國企業(yè)繳納美歐等級的高稅費。但與美國不同的是，其他國家針對企業(yè)海外所得稅率幾乎都非常低。BEPS顯然不是為了尋求讓各國稅率相等。因此，無論炮制怎樣的規(guī)則，將全球價值鏈和知識產(chǎn)權(quán)收入劃入高稅率區(qū)域，并將支出劃入低稅率區(qū)域

5、，都不會消除高低稅率之間的差距。當(dāng)跨國公司面對30%稅率和10%稅率差距時，他們有極大動力在低稅地區(qū)登記收入、在高稅地區(qū)登記支出。在我看來，BEPS的最終目標將面臨兩個不可改變的阻力。第一，渴望用稅收優(yōu)惠來吸引跨國公司的不僅包括所謂的“避稅天堂”，還包括正在推動BEPS的經(jīng)合組織國家以及許多新興國家。避稅天堂和新興國家不會與BEPS合作，而經(jīng)合組織國家將尋求保留自己的稅收優(yōu)惠政策。第二，跨國公司會激烈抵抗高稅率制度的重啟，他們將快速聘請