再論現(xiàn)行會計準則對商譽的處理

1、1再論現(xiàn)行會計準則對商譽的處理【摘要】隨著企業(yè)間競爭的加劇，商譽作為一項無形資源，日益引起人們的高度關注。2006年版現(xiàn)行企業(yè)會計準則對有關商譽的會計處理進行了較大的改革，創(chuàng)新商譽會計處理的思路和方法，逐步與國際會計慣例協(xié)調靠攏。包括對商譽的確認、攤銷和減值等問題。但究其淵源乃至確認的適當性，依然存在諸多值得探討之處。如何合理進行商譽會計處理，提出完善商譽會計處理的思路，以助于商譽會計的不斷完善，對理論工作者而言義不容辭。【關鍵詞】新會

2、計準則；商譽；確認；完善傳統(tǒng)意義上的商譽是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得客戶的信任，或由于組織得當，生產經營效益高，或由于技術先進，掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平，即具有超過正常投資報酬率的信譽和能力?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，將企業(yè)合并過程中，對于購買方合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，即外購商譽，確認為商譽，自創(chuàng)商譽不予確認。

3、一、現(xiàn)行會計準則對商譽的界定根據(jù)《〈企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并〉應用指南》及《〈企業(yè)會計準則第6號——無形資產〉應用指南》，商譽是企業(yè)合并成本大于3其次，現(xiàn)行準則對商譽的認定范圍存在根本性誤差。從上述現(xiàn)行準則對商譽所給的“解釋”可以看出，此次的界定對象僅限于“外購商譽”，根本沒有對企業(yè)自創(chuàng)商譽予以涉及。而會計理論工作者基本都有共同認識，即作為企業(yè)的商譽，可以自創(chuàng)，也可以外購。外購商譽僅是商譽在產權交易時點的一個短暫狀態(tài)，商譽則更多

4、地是以自創(chuàng)商譽的狀態(tài)而存在的。現(xiàn)行會計對短暫的外購商譽予以確認，而對自創(chuàng)商譽則不予確認，這是非常不合理的，也有悖于一致性原則。即使外購商譽可從收購后企業(yè)整體自創(chuàng)商譽中分辨出來，對外購商譽部分給予確認，而對收購企業(yè)原來自創(chuàng)的商譽部分不予確認，這對并購后企業(yè)自創(chuàng)商譽的確認也是殘缺不全的。投資者、債權人會因此產生一種錯覺，以為企業(yè)的商譽只有那么多，因而對并購后企業(yè)的盈利能力難以做出準確判斷，有悖于決策有用性的會計目標。這不能不讓人感覺其在有意

5、回避問題所在——外購商譽可以確認并進行計量，那么自創(chuàng)商譽為何被排除在商譽范圍之外？最后，作為對商譽的最新界定本身缺乏預見性與成熟性。商譽怎么可能只產生于產權交易屆時呢？《〈企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并〉應用指南》規(guī)定：非同一控制下的控股合并，如果“合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為合并資產負債表中的商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產、公允價值份額的差額，在購買日合并資產負債表中