現(xiàn)行企業(yè)會計準則公允價值計量研究.pdf

1、長期以來，歷史成本計量模式是最基本、最普遍采用的會計計量模式，但隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們愈來愈發(fā)現(xiàn)歷史成本信息的局限性。歷史成本是面向過去的，按初始交易價格入賬后不涉及后續(xù)確認問題，不利于為信息使用者的決策服務。而公允價值堅持動態(tài)反映觀，否定資產(chǎn)價值會一直穩(wěn)定在最初的交易價格基礎(chǔ)上，公允價值計量提供的信息更具有相關(guān)性，有利于投資者決策，所以公允價值的應用越來越廣泛。從國際范圍看，公允價值計量模式研究是當前財務會計研究的熱點與難點，國

2、際上對公允價值早已越過了“要不要用”的階段，主要進入了“如何用好”的階段。我國也在現(xiàn)行會計準則中引入了公允價值計量模式。與以前相比，這次企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，并作了審慎的改進，實現(xiàn)與國際會計準則的充分協(xié)調(diào)。從中可以看出，回避公允價值將不再是我國會計理論的主流，公允價值在我國的研究和運用進入了一個全新的時期。 盡管國內(nèi)外會計界在公允價值會計理論研究方面投入了大量的時間和精力，但相關(guān)會

3、計理論和運用技術(shù)還遠未完善，甚至在公允價值概念內(nèi)涵和外延等最基本問題上也未達成共識。近年來，各國準則制定機構(gòu)都忙于拓展公允價值在實務中的應用范圍，但在一些基本理論問題上的研究一直懸而未決，這也阻礙了公允價值的實務應用。IASB和FASB已經(jīng)表現(xiàn)出了對公允價值的謹慎態(tài)度。在經(jīng)歷了很長一段時間的推廣應用后，國際會計界已經(jīng)開始對公允價值的應用進行整理和反思。因此，在當前經(jīng)濟環(huán)境下對公允價值會計的基本理論和具體應用進行研究是非常必要的。

4、 本文在獲取大量文獻資料，認真學習前人研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)外對公允價值計量的研究成果，力圖做出一些創(chuàng)新。從研究方法上，運用歷史與邏輯、分析、比較、歸納、引用等手段，展開深入全面的研究。本文采取了理論與實踐相結(jié)合的方式，本文的寫作思路是在現(xiàn)行會計準則的一大亮點——公允價值的引入的基礎(chǔ)上展開的。本文從公允價值的發(fā)展歷程與概念分析入手，分析了公允價值概念與基本特征、公允價值與其他計量屬性的比較、國內(nèi)外公允價值的發(fā)展歷程與最新動態(tài)。在此基

5、礎(chǔ)上對采用公允價值的外部環(huán)境與理論依據(jù)進行了分析，進而引導出了公允價值研究的難點問題。文章的后半部分主要從公允價值在我國的實際應用方面進行了分析。在實際應用方面，主要結(jié)合了我國新頒布的企業(yè)會計準則，總結(jié)了公允價值在新會計準則中應用的主要范圍，進一步結(jié)合我國的實際情況，分析了公允價值應用可能出現(xiàn)的問題并提出了相應的對策。文章最后進一步分析了我國上市公司首次實施新會計準則應用公允價值進行計量的典型案例及公允價值計量帶來的影響。文章的各部分以

6、邏輯關(guān)系緊密聯(lián)系形成一個內(nèi)容完整的體系。本文通過對計量屬性的分析，認為從會計計量本質(zhì)屬性的角度來看，公允價值是一種復合計量屬性，可以表現(xiàn)為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。但在新會計準則中，公允價值是與其他四種計量屬性并列的一種獨立計量屬性，進而本文得出了公允價值的理論研究與實務應用存在著嚴重脫節(jié)、公允價值的理論內(nèi)涵與實務內(nèi)涵需進一步統(tǒng)一、公允價值準則需進一步完善的觀點，并提出了相應的建議。在實際應用方面，本文結(jié)合公允價值在新會計準

7、則中的主要應用范圍，指出了公允價值在我國應用可能會存在以下的問題：公允價值取得方式的問題、我國的市場環(huán)境問題、公允價值的可驗證性問題、企業(yè)的盈余管理問題及會計人員面臨的挑戰(zhàn)問題。本文針對這些問題，從以下幾個方面提出了相應的對策：資本市場的進一步完善、培育獨立的第三方市場、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善、會計人員素質(zhì)的提高、引入全面收益表及公允價值的充分披露。本文最后對上市公司首次應用公允價值進行了特例分析，認為上市公司在債務重組、持有金融資產(chǎn)、資產(chǎn)

8、置換等方面應用公允價值較為典型并對此進行了分析。在分析典型案例的基礎(chǔ)上，本文認為應用公允價值計量將帶來如下結(jié)果：在短期內(nèi)將影響上市公司的估值結(jié)果，投資者更應關(guān)注盈利質(zhì)量、企業(yè)隱性資產(chǎn)的顯性化、上市公司對公允價值應用采取的謹慎態(tài)度。本文針對上述問題做了初步探索并提出了相應解決辦法供業(yè)內(nèi)人士和政策制訂者參考。本文的主要貢獻在于：將目前國內(nèi)外有關(guān)公允價值的研究成果進行了系統(tǒng)的歸納整理，深入分析了公允價值概念、對五種計量屬性進行了比較分析、梳理

9、了國內(nèi)外公允價值的發(fā)展歷程、實施公允價值的外部環(huán)境要求與理論依據(jù)，加深了對公允價值的認識；在前面分析的基礎(chǔ)上，指出了公允價值研究急于解決的難點問題：公允價值的本質(zhì)屬性的進一步明確、理論內(nèi)涵與實務內(nèi)涵的不統(tǒng)一、公允價值準則的進一步完善，可以為有關(guān)人士進一步研究公允價值提供一定的幫助；在理論研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國新會計準則中有關(guān)公允價值的部分，對我國新會計準則中公允價值的應用范圍進行了整理，并對中國在目前環(huán)境下使用公允價值可能出現(xiàn)的問題進行