營業(yè)稅改革下的金融業(yè)的稅率探析_第1頁
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文檔簡介

1、1營業(yè)稅改革下的金融業(yè)的稅率探析【摘要】2011年,財政部出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確提出金融保險業(yè)原則上適用“增值稅簡易計稅方法”。金融業(yè)“營改增”進程會分階段進行,在推進過程中我們也需要預測其他方法下的金融業(yè)稅負。本文首先介紹了國際上金融業(yè)實施增值稅的經(jīng)驗,然后在此基礎上分別探討了“營改增”簡易征收辦法和其他方法對金融企業(yè)稅負的影響,并測算了金融業(yè)實施增值稅后的稅負臨界點。研究表明,未來金融業(yè)改征增值稅后的實際稅負與該臨界

2、點緊密相關?!娟P鍵詞】營改增;金融業(yè);稅率預測與已納入試點范圍的運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)相比,金融保險業(yè)是否會成為“有序擴大”試點范圍的入圍對象,一直引發(fā)業(yè)界猜想。在財政部、國家稅務總局2011年公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中,明確提出金融保險業(yè)和生活性服務業(yè),原則上適用“增值稅簡易計稅方法”。可以預見,實施“營改增”簡易征收辦法只是一個過渡,因為這種方法對營業(yè)稅的改革不夠徹底。我國加入WTO后,將逐步開放國內(nèi)金融業(yè)市場,我們需要借

3、鑒國際上通行的金融業(yè)改征增值稅的做法,以便與國際稅制慣例接軌。而且,根據(jù)增值稅的單一、中性的要求,金融業(yè)最終將全面征收增值稅,并重新設置一檔針對金融業(yè)的增值稅稅率。一、國際上金融業(yè)實施增值稅的經(jīng)驗借鑒通過表1分析可知,大部分OECD國家都將增值稅普遍適用于金融業(yè)3《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中提到金融保險業(yè)適用“增值稅簡易計稅方法”,則應納增值稅的計算公式如下:應納增值稅=含稅銷售額(1征收率)征收率我們設征收率為r,計稅收入為1。增值

4、稅不能在企業(yè)所得稅前扣除,則企業(yè)所得稅增加r[1(1r)](110%)25%,故稅改后的總體稅負為r[1(1r)](122.5%);營業(yè)稅對企業(yè)所得稅有減稅效應,可以抵扣的所得稅為r5%(17%3%)25%,則稅改前的總體稅負為r5%(17%3%)(125%)。注:城市維護建設稅按照納稅人所在地不同實行差別稅率,其稅率分別為:市區(qū),7%;縣城鎮(zhèn),5%;不在市區(qū)縣城或鎮(zhèn),1%。為了方便計算,此處設定為7%。令稅改前后的總體稅負相等,求稅負

5、臨界點:r[1(1r)](122.5%)=15%(17%3%)(125%)得:r=3.48%。即未來對金融業(yè)采用簡易計稅方法擬定的征稅率若高于3.48%,則總體稅負增加;若低于3.48%,則總體稅負降低。我國金融業(yè)的營業(yè)稅稅負偏重,為了實現(xiàn)“營改增”試點行業(yè)“總體稅負不增或略有下降”的要求,建議將征稅率設置在3.48%以下,促進金融業(yè)在新形勢下持續(xù)健康發(fā)展。這種方案解決了我國增值稅和營業(yè)稅并存帶來的稅收問題,對財政收入的影響也不大,在征

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