稅收講座我國(guó)稅制改革探討 張培森研究員

1、稅收講座大綱：我國(guó)“十一五”稅制改革與當(dāng)前關(guān)注的熱點(diǎn)問題 張培森研究員,我國(guó)稅制改革進(jìn)展有關(guān)稅種宏觀設(shè)計(jì)以及稅收政策若干配套問題,我國(guó)稅制改革背景及基本依據(jù),? 一.按照中共黨的十六屆三中全會(huì)確定的稅制改革總體目標(biāo)和任務(wù)，堅(jiān)定不移地推進(jìn)新一輪稅制改革。黨的歷史上第一次將稅制改革寫入決定，這是具有里程碑意義的重大改革。 二.在新的歷史時(shí)期,按照我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)階段與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化的要求，堅(jiān)定不移地推進(jìn)稅制改革。21世紀(jì)科技發(fā)展日

2、新月異；我國(guó)進(jìn)入工業(yè)化中期；經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)。 三.按照落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建節(jié)約社會(huì)，和諧社會(huì)的要求，堅(jiān)定不移地推進(jìn)稅制改革，適時(shí)制定和調(diào)整相配套的稅收政策：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中出現(xiàn)資源能源環(huán)境等因素制約；稅收改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中一些矛盾的解決。 四.按照現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和稅制改革總體目標(biāo)要求，構(gòu)建我國(guó)稅收綜合功能體系：在新的歷史條件下，在組織稅收收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)更加注重稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配功能作用。 五.按照我國(guó)

3、經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)，堅(jiān)定不移地將稅制改革與其他相關(guān)改革緊密結(jié)合起來：充分發(fā)揮稅率利率和匯率的政策工具協(xié)調(diào)配套作用。 六.按照世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化出現(xiàn)的新情況¸新特點(diǎn)和新趨勢(shì)，借鑒各國(guó)有益經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)定不移地推進(jìn)稅制改革：結(jié)合國(guó)情，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 七.總結(jié)和反思現(xiàn)行稅制運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)與不足，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)進(jìn)行稅制改革，建立統(tǒng)一規(guī)范科學(xué)的、具有綜合功能的城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收

4、體系。,稅制改革基本理論討論,?稅制改革的基本理論思考與國(guó)際借鑒：一.稅制公平原則：橫向與縱向公平。二.稅制中性原則：流轉(zhuǎn)稅（間接稅）中性。三.稅制效率原則：依法征稅，激勵(lì)原則。四.稅制簡(jiǎn)便原則：稅種盡可能少，征收簡(jiǎn)便，便于技術(shù)操作，有利于節(jié)約稅收成本。五.稅制設(shè)置的科學(xué)和優(yōu)化原則：稅種設(shè)計(jì)科學(xué)，有機(jī)銜接，稅種基本要素配置合理，結(jié)構(gòu)優(yōu)化。六.稅制促進(jìn)國(guó)際稅收公平分配與競(jìng)爭(zhēng)原則：既不重復(fù)征稅，同時(shí)反對(duì)偷漏稅和避稅；反對(duì)稅收惡意

5、競(jìng)爭(zhēng)。七.宏觀稅負(fù)水平和稅收彈性適度原則。 八.稅制的區(qū)域協(xié)調(diào)原則：在經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)下，稅制制定與協(xié)調(diào)，使國(guó)家和區(qū)域性共同利益不受侵蝕等。九.借鑒世界稅制變動(dòng)趨勢(shì)中的有益做法。,稅制改革總體原則與思路,?一.中共黨的十六屆三中全會(huì)決定指出的稅制改革原則是：簡(jiǎn)稅制，低稅率，寬稅基，嚴(yán)征管。目標(biāo)是：統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。為稅制改革提供了目標(biāo)框架。二.新一輪稅制改革的總體思路和推進(jìn)步驟是：總體規(guī)劃，選擇重點(diǎn)，抓住時(shí)機(jī)，分步推進(jìn)。三.稅制改

6、革要與稅收政策的調(diào)整及制定，協(xié)調(diào)配套進(jìn)行。在特定條件下，稅收政策代表政治傾向及政府意志。因此它是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。四.稅制改革的核心是稅種科學(xué)設(shè)計(jì)：對(duì)稅種要素應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分研究。包括征稅對(duì)象選擇、稅種設(shè)置、稅率測(cè)算及設(shè)計(jì)優(yōu)化組合；研究流轉(zhuǎn)稅與所得稅類稅負(fù)平衡，以及與其它稅種的內(nèi)在聯(lián)系；各項(xiàng)政策與稅制的整體關(guān)聯(lián)性等。在與財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)制度銜接等方面，應(yīng)當(dāng)研究二者的原則協(xié)調(diào)，納稅遵從與帳務(wù)處理等方面的操作可行性及效果。五.在改革開放的市場(chǎng)

7、經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)研究稅收改革（包括稅制與稅收政策及征管改革）與有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策有機(jī)結(jié)合，如與金融，外貿(mào)，科技，投資，消費(fèi)等領(lǐng)域配合，以及與相關(guān)政策工具的銜接及其作用效果。逐步建立稅率、利率與匯率協(xié)調(diào)配合調(diào)控機(jī)制。六.研究各稅種設(shè)計(jì)的科學(xué)客觀性：現(xiàn)行稅種之間以及新設(shè)置稅種和需完善的稅種之間的科學(xué)銜接與作用最優(yōu)發(fā)揮等。,稅制改革中有關(guān)稅種的設(shè)置設(shè)計(jì),?根據(jù)中共中央十六屆五中全會(huì)關(guān)于制定“十一五”規(guī)劃建議和“十一五”規(guī)劃綱要內(nèi)容，所涉及的

8、有關(guān)稅種的改革,是急需重點(diǎn)研究的。在“十一五”規(guī)劃綱要第8篇32章第2節(jié)“完善稅收制度”中提出： 在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳辦法。適時(shí)開征燃油稅。合理調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍和稅目。完善出口退稅制度。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。改革房地產(chǎn)稅收制度,穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。改革資源稅制度。完善城市維護(hù)建稅，耕地占用稅，印花稅。

9、總共涉及到11個(gè)稅種的改革和一項(xiàng)制度的完善。 ?另外，從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的客觀需要和國(guó)際規(guī)律看，開征社會(huì)保障稅勢(shì)在必然?；緱l件已經(jīng)具備，應(yīng)當(dāng)積極準(zhǔn)備改革方案；同時(shí)也有必要根據(jù)客觀需要改革其它地方稅種，并就今后建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)稅制問題進(jìn)行統(tǒng)籌研究。,稅制改革中有關(guān)稅種的設(shè)置設(shè)計(jì),一.增值稅轉(zhuǎn)型 1.東北地區(qū)增值稅試點(diǎn)改革，不是真正意義上的轉(zhuǎn)型改革，財(cái)稅(2004）156號(hào)文件中講到的擴(kuò)大抵扣范圍的改革，定位是確切的。 2.

10、目前東北地區(qū)增值稅試點(diǎn)情況及其經(jīng)驗(yàn)討論。 3.2007年7月1日起在在中部6省進(jìn)一步進(jìn)行增值稅改革試點(diǎn)。 4.在全國(guó)推行增值稅改革方案，需要研究堅(jiān)持什么改革原則，選擇什么思路：是財(cái)政收入主導(dǎo)型？還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)型？或是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)兼顧分配的稅收功能型？ 5.注意研究的幾個(gè)問題：（1）增量抵扣還是非增量抵扣？其利弊；全國(guó)推行改革方案是8個(gè)行業(yè)，還是全部工業(yè)企業(yè)？相應(yīng)的配套政策是否實(shí)行？（2）增值稅改革能否與企業(yè)所得稅改革某些方

11、面的協(xié)調(diào)問題。（3）我國(guó)如何增值稅優(yōu)惠政策的實(shí)行，保持鏈條總體完整性。（4）我國(guó)增值稅是從原產(chǎn)品稅改革演變而來，僅對(duì)生產(chǎn)，進(jìn)出口及部分勞務(wù)征稅，稅負(fù)水平如何調(diào)整？（5）從世界實(shí)行增值稅制的國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，我們有無借鑒之處？怎樣建立我國(guó)的增值稅制，使其更科學(xué)？（6）實(shí)行全面意義上的增值稅改革需要具備的條件等。,稅制改革中有關(guān)稅種的設(shè)置設(shè)計(jì),二.統(tǒng)一企業(yè)所得稅制： 關(guān)注新稅法中的幾個(gè)重要問題：1.統(tǒng)一稅率的設(shè)計(jì)。差別比例稅率（25％，

12、20％）；稅率設(shè)計(jì)的依據(jù)：主要解決統(tǒng)一稅率下的公平問題，稅率盡可能少。主要是解決不同企業(yè)適用不同稅率的狀況；解決名義稅率與實(shí)際稅負(fù)差別過大的問題；對(duì)盈利低的小企業(yè)差別低稅率照顧；鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)和其他企業(yè)的稅收激勵(lì)政策。2.統(tǒng)一稅前扣除（列支）的原則及辦法。統(tǒng)一扣除范圍，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照國(guó)際慣例，盡可能統(tǒng)一協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)會(huì)制度一些原則規(guī)定。稅前扣除項(xiàng)目多，政策差別大；新稅法主要集中解決的問題是：徹底消除內(nèi)外資企業(yè)稅前扣

13、除的9大差別.其中：工資扣除原則不作規(guī)定(成本利潤(rùn)匹配原則）；公益性質(zhì)和救濟(jì)性質(zhì)的慈善捐贈(zèng)規(guī)定放寬（收入第三次分配）；規(guī)范合法的廣告費(fèi)用（個(gè)別禁止的除外）規(guī)定放寬政策。 新稅法實(shí)施：今后企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的重復(fù)征稅問題要研究解決，即在公司環(huán)節(jié)已稅利潤(rùn)分配到個(gè)人環(huán)節(jié)實(shí)行歸集抵免的具體辦法。,稅制改革中有關(guān)稅種的設(shè)置設(shè)計(jì),3.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。在新的企業(yè)所得稅法頒布實(shí)行后，原則上應(yīng)當(dāng)保持稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定與連續(xù)性，給老外資企業(yè)

14、5年的優(yōu)惠過渡期。之后稅收政策的制定與調(diào)整應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持如下原則：A.所得稅優(yōu)惠政策向國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)傾斜，并與地區(qū)優(yōu)惠政策結(jié)合；B.所得稅優(yōu)惠政策向高技術(shù)企業(yè)，創(chuàng)新型產(chǎn)品和技術(shù)傾斜；C.所得稅優(yōu)惠政策向技術(shù)改造及資源節(jié)約、環(huán)保和轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式企業(yè)傾斜；D.所得稅優(yōu)惠政策適當(dāng)與流轉(zhuǎn)稅政策結(jié)合運(yùn)用。E.現(xiàn)行優(yōu)惠政策與新稅法的銜接方面，堅(jiān)持新稅法頒布實(shí)施前批準(zhǔn)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策未到期限的，實(shí)行到期滿；已經(jīng)到期滿的優(yōu)惠政策原則上不再延續(xù)；新頒布實(shí)行的稅收

15、優(yōu)惠政策對(duì)所有的企業(yè)一視同仁，不搞歧視。4.征管體制和收入歸屬：明確企業(yè)所得稅管理原則，統(tǒng)一征收管理辦法，不需要再按照新舊登記企業(yè)劃分收入管理。,稅制改革中有關(guān)稅種的設(shè)置設(shè)計(jì),5.納稅人的界定。A.根據(jù)我國(guó)的企業(yè)狀況，新稅法不采用公司所得稅法的名稱，也不采用法人所得稅法的名稱，采用了企業(yè)所得稅法的名稱，可以減少許多解釋。我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，稱之為公司的不全部需要繳納企業(yè)所得稅；稱之為法人的非政府組織多數(shù)不用繳納所得稅。 B.需要借鑒

16、國(guó)際慣例，體現(xiàn)一國(guó)稅收管轄權(quán)。新的企業(yè)所得稅法，區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)。關(guān)于界定居民企業(yè)的條件，可以借鑒國(guó)際成功的經(jīng)驗(yàn)，比如OECD組織的經(jīng)驗(yàn)。如判定是否為居民公司或企業(yè)基本的條件可以是：注冊(cè)地原則；經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)原則；董事會(huì)派出機(jī)構(gòu)原則；機(jī)構(gòu)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)原則等。如果同時(shí)具備一定的條件，即可被認(rèn)定為居民公司或企業(yè)。居民公司或企業(yè)需要就全球所得納稅，而非居民公司或企業(yè)僅需要就注冊(cè)地或來源地所得納稅。居民公司或企業(yè)在被投資國(guó)已繳納的所得稅，投資國(guó)

17、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)承認(rèn)已納稅，實(shí)行所得稅抵免；但如果被投資國(guó)的所得稅率低于投資國(guó)，匯回利潤(rùn)或所得需要補(bǔ)稅處理。 C.在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化浪潮下，國(guó)際稅收分配與競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與談判必不可少，要研究雙邊、多邊的多種問題。,稅制改革中有關(guān)稅種的設(shè)置設(shè)計(jì),6.企業(yè)所得稅政策與新企業(yè)所得稅法的銜接協(xié)調(diào)問題。A.已經(jīng)公布，經(jīng)過實(shí)踐注明行之有效的所得稅政策規(guī)定，可以部分寫入新稅法實(shí)施條例或細(xì)則中。如國(guó)稅發(fā)【1998】97號(hào)文和國(guó)稅發(fā)【

18、2000】年198號(hào)文及【2000】199號(hào)文件中有關(guān)規(guī)定。上述政策都是有關(guān)企業(yè)改革和改制改組方面的規(guī)定。 B.現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則或條例中有關(guān)行之有效的條款也可以繼續(xù)予以保留。另外，企業(yè)所得稅問題比較復(fù)雜，許多具體政策及操作辦法也需要進(jìn)一步研究，待逐步加以明確。 C.企業(yè)所得稅與有關(guān)稅種在稅制改革方向上需要統(tǒng)籌考慮的其它重大問題的協(xié)調(diào)也需研究。如均屬于收益性質(zhì)的所得，又是同一征稅對(duì)象，需要避免或減輕稅負(fù)的政策以及相應(yīng)的辦法協(xié)調(diào)解

19、決辦法，等等。 D.另外需要研究的其它有關(guān)問題：如資本弱化的數(shù)量界限；鼓勵(lì)利潤(rùn)留存，還是鼓勵(lì)分配的政策？資本利得稅今后是否需要獨(dú)立開征？需要具備哪些條件，等等。,稅制改革中有關(guān)稅種的設(shè)置設(shè)計(jì),三.個(gè)人所得稅法的進(jìn)一步修訂1.提高工資薪金收入者費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的目的，僅是減輕部分低收入者稅負(fù)的一項(xiàng)措施，是個(gè)人所得稅法修訂的第一步，遠(yuǎn)不是改革的全部。隨著條件成熟，還將對(duì)其進(jìn)行完善。2.今后個(gè)人所得稅改革或稅法修訂的重點(diǎn)：（1）將現(xiàn)行分項(xiàng)

20、征稅稅制改為混合稅制：宜將工資薪金所得，城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位承租承包經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得4項(xiàng)所得合并為綜合所得征稅；（2）稅制設(shè)置及稅率設(shè)計(jì)：宜設(shè)7級(jí)或5級(jí)超額累進(jìn)稅制；稅率設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)保護(hù)低收入者，調(diào)節(jié)高收入者，擴(kuò)大中等收入者的政策原則；但是低收入者的收入標(biāo)準(zhǔn)是多少（按照月或年收入計(jì)算）？髙收入者的標(biāo)準(zhǔn)是多少？中等收入者的標(biāo)準(zhǔn)又如何劃分，都需要認(rèn)真研究。10萬元以上是什么標(biāo)準(zhǔn)？建立個(gè)人收入納稅檔案的依據(jù)是什么？

21、如果超過費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，第一個(gè)500元是否繼續(xù)征稅，能不能體現(xiàn)對(duì)低收入者的保護(hù)？（3）按照個(gè)人征稅應(yīng)當(dāng)過渡到按照家庭征稅：A.費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵；B.通貨膨脹率與稅率關(guān)系的處理？C.單親申報(bào)與雙親申報(bào)的費(fèi)用減除區(qū)別；D.家庭特別困難額外扣除的考慮；E.是否區(qū)分勤勞與非勤勞所得，稅率的確定；F.其它方面，如放寬獎(jiǎng)勵(lì)的免稅政策條款等。（4）財(cái)產(chǎn)和收入的登記與申報(bào)法律依據(jù)。（5）征管辦法：能否考慮與存款實(shí)名制結(jié)合建立個(gè)人終身號(hào)碼制度，并進(jìn)行金融

22、資產(chǎn)登記；能否建立個(gè)人金融資產(chǎn)稅銀信息共享機(jī)制等。,稅制改革中有關(guān)稅種的設(shè)置設(shè)計(jì),四.消費(fèi)稅調(diào)整1.2006年3月消費(fèi)稅進(jìn)行了大范圍調(diào)整，近期初步調(diào)整的目標(biāo)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)。取消部分稅目；新增部分稅目；調(diào)整部分產(chǎn)品稅率。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，貫徹節(jié)約資源能源和環(huán)保方針。2.獨(dú)立成品油稅目，為開征燃油稅準(zhǔn)備條件：擇機(jī)的時(shí)機(jī)是什么？是石油價(jià)，還是成品油價(jià)？開征燃油稅的各種用油者負(fù)擔(dān)的恰當(dāng)解決辦法及政策措施。3.道路收費(fèi)如何并入燃油稅？4.稅

23、費(fèi)結(jié)合建立公路建設(shè)專項(xiàng)基金。,五.營(yíng)業(yè)稅調(diào)整（一） 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制與完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制方向不適應(yīng)之處主要是：征稅對(duì)象和稅目多；與其它稅種征稅重復(fù)；一些稅目作為營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象設(shè)置不科學(xué)，稅率也偏高等。（二）征稅范圍的中長(zhǎng)期調(diào)整方向：少數(shù)品目和行為征收營(yíng)業(yè)稅；多數(shù)品目與行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，如交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，郵電通訊業(yè)并入增值稅征稅范圍；上述稅目近期暫征收營(yíng)業(yè)稅作為過渡；某些品目及行為并入相關(guān)稅種。（三）稅目稅率的調(diào)整：將服務(wù)業(yè)稅目中的

24、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)稅率由5％降為3％。,稅制改革中有關(guān)稅種的 設(shè)置設(shè)計(jì),稅制改革中有關(guān)稅種的 設(shè)置設(shè)計(jì),六.資源稅制改革：(一）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，資源能源約束和環(huán)境保護(hù)需要,已經(jīng)分別調(diào)整了煤炭，石油和天然氣以及部分礦產(chǎn)品原礦的稅額標(biāo)準(zhǔn)。全國(guó)石油、天然氣調(diào)整后的單位稅額，已達(dá)到現(xiàn)行條例規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)。17個(gè)產(chǎn)煤大省均調(diào)整了稅額，但范圍在2－4元/噸，未達(dá)到條例規(guī)定5元/噸最高稅額標(biāo)準(zhǔn)。（二）建立有效的資源稅制十分必要：一是需

25、要擴(kuò)大資源稅調(diào)節(jié)范圍：如對(duì)森林，地下水和灘涂等征稅。二是資源稅與環(huán)境稅分開，要改革完善資源能源保護(hù)稅制和研究開征環(huán)境污染稅。（三）根據(jù)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化需要及時(shí)調(diào)整各類資源能源進(jìn)出口稅收政策。（四）研究將水資源收費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入相應(yīng)稅種征稅。（五）實(shí)行資源有償開采，銷售實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅。稅率為6%-8%比較適中。（六）建立國(guó)家資源環(huán)境基金和地方基金：由相關(guān)稅收收入與罰款構(gòu)成，建立財(cái)政專戶，具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)。在我國(guó)現(xiàn)行稅

26、制中涉及保護(hù)資源、能源及環(huán)境的稅種8個(gè)左右。還有一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，但還未形成有效、整體調(diào)節(jié)制度和機(jī)制，綜合功能作用有限。,稅制改革中有關(guān)稅種的 設(shè)置設(shè)計(jì),七.房地產(chǎn)稅收制度改革 1.改革目標(biāo)穩(wěn)步推進(jìn)物業(yè)稅。2.改革步驟：將相關(guān)稅種合并，城市房地產(chǎn)稅與房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等合一；將土地使用權(quán)拍賣至房屋商品銷售環(huán)節(jié)的亂收費(fèi)取消，具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)合并到相關(guān)的稅種征稅。3.物業(yè)稅征稅依據(jù)：對(duì)城鎮(zhèn)土地按照級(jí)差地租理論原則劃分不同地

27、段確定不同地價(jià)，將房?jī)r(jià)與地價(jià)合一，按照規(guī)范的計(jì)算公式，確定評(píng)估價(jià)。4.物業(yè)稅征稅辦法：根據(jù)房?jī)r(jià)與地價(jià)合一確定的評(píng)估價(jià)，設(shè)計(jì)適用的稅率征稅。,稅制改革中有關(guān)稅種的 設(shè)置設(shè)計(jì),八.城市維護(hù)建設(shè)稅的完善 1.現(xiàn)行稅種的優(yōu)點(diǎn)：收入穩(wěn)定增長(zhǎng)；具有特定用途。2.現(xiàn)行稅種的弊端:以稅額為稅基規(guī)定稅率計(jì)算征稅不規(guī)范，等于稅收收入之上再征稅；分別以在城市，縣鎮(zhèn)和不在縣鎮(zhèn)確定差別稅率與城市維護(hù)建設(shè)名稱用途不相符；不符合分稅制的原則，維護(hù)稅屬地方稅

28、，消費(fèi)稅屬中央稅，以此征稅設(shè)計(jì)不科學(xué)。3.完善思考：A.征稅依據(jù)，以城市生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人，以其銷售收入或營(yíng)業(yè)收入額為稅基征稅。B.稅率設(shè)計(jì)：以城市及建制鎮(zhèn)為征稅基本原則，其它之外地域不征稅。C.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也需一律繳納此稅。,稅制改革中有關(guān)稅種的設(shè)置設(shè)計(jì),九.城鎮(zhèn)土地使用稅的改革 1.現(xiàn)行稅制1988年公布實(shí)施，至今土地存量、使用情況和級(jí)差受益變化很大，稅額明顯偏低，應(yīng)當(dāng)改革。按照現(xiàn)行條例規(guī)定，大城市0

29、.5-10元/平方米；中等城市0.4-8元/平方米；小城市。0.3元-6元/平方米?？h城、建制鎮(zhèn)0.2-4元/平方米。為了有效調(diào)節(jié)、節(jié)約資源，按照城市等級(jí)單位稅額在現(xiàn)行基礎(chǔ)上提高了2倍。,稅制改革中有關(guān)稅種的 設(shè)置設(shè)計(jì),十.耕地占用稅的完善 1987年發(fā)布耕地占用稅暫行條例。至今我國(guó)人均耕地銳減，不足1.2畝。1.耕地屬于土地性質(zhì)資源，在人均耕地日趨減少的情況下，應(yīng)當(dāng)加大保護(hù)力度，加大稅收調(diào)節(jié)。2.現(xiàn)行耕地占用稅稅額偏低。與

30、節(jié)約資源，保護(hù)耕地方針明顯脫節(jié)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整。3.現(xiàn)行規(guī)定單位稅額以縣為單位按照人均核定的辦法，值得研究。經(jīng)過20年的變化，縣與縣所擁有的耕地及人均數(shù)量發(fā)生很大差別，耕地面積減少。因此，很有必要按照提高稅額2－4倍或更高調(diào)整。4.稅額標(biāo)準(zhǔn)提高方案：現(xiàn)行耕地占用稅規(guī)定，人均耕地一畝以下每平方米2－10元，幅度稅額最低與最高都偏低，應(yīng)當(dāng)調(diào)整為最低8元與最高40元；人均耕地在3畝以上，每平方米1－5元應(yīng)當(dāng)調(diào)整為5－9元；人均耕地特別少的地區(qū)適用稅

31、額提高的幅度，應(yīng)當(dāng)允許進(jìn)一步提高到80％；人均耕地在1－2畝和2－3畝的稅額標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。以限制不必要的耕地占用，節(jié)約耕地資源。5.必須的耕地占用，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過縣以上土地部門批準(zhǔn)。,稅制改革中有關(guān)稅種的 設(shè)置設(shè)計(jì),十一.印花稅的完善 1.印花稅條例適用范圍已過時(shí)：現(xiàn)行一些經(jīng)濟(jì)行為參照印花稅條例征稅的法律依據(jù)不足，印花稅暫行條例需修改。如網(wǎng)上交易和股票交易行為征稅依據(jù)；條例中使用列舉法欠科學(xué)。2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)欠公平：雙方當(dāng)事人均納

32、稅的規(guī)定不公平，應(yīng)當(dāng)只對(duì)賣出方征稅。3.稅率設(shè)計(jì)：從世界主要國(guó)家看，現(xiàn)行稅率偏高。宜對(duì)股權(quán)賣出方征1‰的流轉(zhuǎn)稅，不應(yīng)當(dāng)對(duì)雙方都征稅。4.交易中發(fā)生費(fèi)用的扣除。股權(quán)交易過程中，應(yīng)當(dāng)允許扣除必要的交易費(fèi)用。鑒于這方面的技術(shù)難度，可暫按照一定的比例扣除。5.修改稅目稅率表：增加和列示股票，股權(quán)及證券交易稅目及稅率。,建立科學(xué)統(tǒng)一的城鄉(xiāng)稅制問題,一.什么是城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制？我國(guó)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的模式二.取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，廢止農(nóng)業(yè)稅條例及屠宰稅條

33、例后，是否標(biāo)志著城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一？三.統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制需要深入研究的幾個(gè)問題：如何使農(nóng)民在后農(nóng)業(yè)稅階段休養(yǎng)生息，探討促進(jìn)有效解決三農(nóng)問題的途徑。 1.土地稅制的統(tǒng)一問題。 2.房地產(chǎn)稅制統(tǒng)一問題。 3.個(gè)人所得稅征收問題。 4.涉農(nóng)增值稅征收問題：購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料抵扣或補(bǔ)償問題。 5.涉農(nóng)企業(yè)所得稅征收問題：對(duì)國(guó)有農(nóng)口企業(yè)免稅，對(duì)其他所有制企業(yè)無免稅規(guī)定等。 6.涉農(nóng)地方稅制問題：收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品印花稅優(yōu)惠；農(nóng)民進(jìn)城購(gòu)房契稅優(yōu)惠等。

34、 7.社保稅開征問題：農(nóng)民納入社保范圍，納入低保范圍等。,近期稅收政策變化與稅收管理,一.房地產(chǎn)調(diào)控稅收政策:營(yíng)業(yè)稅、契稅、個(gè)人所得稅政策二.技術(shù)創(chuàng)新與技術(shù)引進(jìn)稅收政策三.新辦高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)四.調(diào)整部分出口產(chǎn)品退稅率和禁止類加工貿(mào)易產(chǎn)品目錄五.《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》、“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表修訂”（新的申報(bào)表）、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》、《稅收減免管理辦法（試行）》三者緊密相連，應(yīng)當(dāng)引

35、起企業(yè)的高度關(guān)注，關(guān)注新變化，關(guān)注準(zhǔn)確理解實(shí)行。六.上市公司需要進(jìn)一步了解、把握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅聯(lián)系“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南”已經(jīng)出版；“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南”（財(cái)會(huì)【2006】18號(hào)文）、“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解”也出版，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步學(xué)習(xí)、貫徹實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－具體準(zhǔn)則：所得稅18號(hào)。七.關(guān)注新的稅收改革措施、政策變化與管理辦法。八.關(guān)注2007年新版《進(jìn)出口稅則》。,涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范問題,一.如何理解和看待涉稅風(fēng)險(xiǎn)二.涉稅風(fēng)險(xiǎn)的類