征管法及其實施細則與配套制度

1、《征管法》及其實施細則與配套制度,新田縣地方稅務局征管科,導言,新《征管法》九屆全國人大常委會第二十一次會議于2001年4月28日通過了《中華人民共和國稅收征收管理法（修正案）》（以下簡稱新《征管法》），并從2001年5月1日起施行。,2002年9月7日，新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱實施細則）經(jīng)國務院362號令頒布，并于2002年10月15日施行。,第一章 總 則,一、立法宗旨1、加強稅收征收管理2

2、、規(guī)范稅收征收和繳納行為3、保障國家稅收收入4、保護納稅人的合法權益5、促進經(jīng)濟和社會發(fā)展,《稅收征管法實施細則》的立法依據(jù)的規(guī)定。立法依據(jù) ：一是，根據(jù)2001年5 月1日施行的新《稅收征管法》的授權制定。二是，根據(jù)2000年7月1日起實施的《立法法》賦予國務院的立法權限。,,二、適用范圍凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。,細則1、凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則；

3、2、稅收征管法及本細則沒有規(guī)定的，依照其他有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。,三、稅收權限1、稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。2、任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定,細則1、任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，

4、稅務機關不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關報告。2、納稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。,,四、納稅人和扣繳義務人1、法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。2、法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。3、納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。,正確區(qū)分“納稅人”和“負稅

5、人” 注意稅收法律法規(guī)體系里的“法律”、“行政法規(guī)”、“地方性法規(guī)”、“地方規(guī)章”和“部門規(guī)章”等的法律位界 注意“代扣代繳人”和“代收代繳人”的區(qū)別,五、地方、部門的職責1、國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作；2、各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理；3、地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領導或者協(xié)調，支持稅務機關依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，

6、依法征收稅款。4、各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務。稅務機關依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓。,“國務院稅務主管部門” “國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍” 在實際稅收征管工作中要注意把握“阻撓”的含義和尺度。,國家稅務總局關于加強國家稅務局地方稅務局協(xié)作的意見（國稅發(fā)[2004]4號）,六、信息化建設1、國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政

7、府其他管理機關的信息共享制度。2、納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規(guī)定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。,細則1、國家稅務總局負責制定全國稅務系統(tǒng)信息化建設的總體規(guī)劃、技術標準、技術方案與實施辦法；各級稅務機關應當按照國家稅務總局的總體規(guī)劃、技術標準、技術方案與實施辦法，做好本地區(qū)稅務系統(tǒng)信息化建設的具體工作。2、地方各級人民政府應當積極支持稅務系統(tǒng)信息化建設，并組織有關部門實現(xiàn)相關信息的

8、共享。,,七、稅法宣傳和咨詢1、稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識；2、稅務機關應當無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務。,特別注意：“無償?shù)亍?八、納稅人、扣繳義務人權利1、知情權：了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況的權利。2、保密權：有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。3、減免稅權：納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。4、

9、陳述權。5、申辯權。6、請求法律救濟權：享有申請行政復議、提起行政訴訟7、請求國家賠償權。8、控告權：有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。,細則1、稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密及個人隱私。2、納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。,九、隊伍建設1、提高素質：稅務機關應當加強隊伍建設，提高稅務人員的政治業(yè)務素質。2、執(zhí)法：稅務機關、稅務人員必須秉

10、公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監(jiān)督。3、依法征管：稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。,“不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人”的主體僅指“稅務人員”。,十、制約、監(jiān)督制度1、各級稅務機關應當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度

11、。2、上級稅務機關應當對下級稅務機關的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。3、各級稅務機關應當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準則的情況進行監(jiān)督檢查。4、稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。,細則1、國家稅務總局應當制定稅務人員行為準則和服務規(guī)范。2、上級稅務機關發(fā)現(xiàn)下級稅務機關的稅收違法行為，應當及時予以糾正；下級稅務機關應當按照上級稅務機關的決定及時改正。3、下級稅務機關發(fā)現(xiàn)上級稅

12、務機關的稅收違法行為，應當向上級稅務機關或有關部門報告。,配套制度,《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管工作的若干意見》國稅發(fā)〔2004〕108號關于建立健全稅收管理員制度,十一、回避制度稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避。,細則1、應當回避的行政行為：稅務人員在辦理下列事項時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人具有應當回避的關系的，應當回避：（1）核定應

13、納稅額；（2）調整稅收定額；（3）進行稅務檢查；（4）實施稅務行政處罰；（5）辦理稅務行政復議。2、應當回避的關系：稅務人員在辦理應當回避的事項時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：（1）夫妻關系；（2）直系血親關系；（3）三代以內(nèi)旁系血親關系；（4）近姻親關系；（5）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關系。,十二、關于檢舉及檢舉人1、任何單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。2、收到

14、檢舉的機關和負責查處的機關應當為檢舉人保密。3、稅務機關應當按照規(guī)定對檢舉人給予獎勵。,細則1、稅務機關根據(jù)檢舉人的貢獻大小給予相應的獎勵，獎勵所需資金列入稅務部門年度預算，單項核定。2、獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標準，由國家稅務總局會同財政部制定。,,十三、機構設置本法所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構。,細則1、稅收征管法第十四條所稱按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的

15、稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。2、國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。,配套制度,國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見  國稅發(fā)［2003］124號  合理設置內(nèi)部專業(yè)管理部門，明確管理職能,第二章 稅務管理,第一節(jié) 稅務登記一、開業(yè)登記 1、開業(yè)登記主體：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人”。即：企業(yè)，企

16、業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。2、辦理時限：自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。,細則1、國地稅信息共享：國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。2、稅務登記管理辦法：稅務登記的具體辦法由國家稅務總局制定。3、工商登記通報：各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及

17、吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。通報的具體辦法由國家稅務總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合制定。,3、稅務機關核發(fā)時限：稅務機關應當自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。4、工商登記通報：工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關通報。,4、登記地點：（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起３０日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要

18、求提供有關證件、資料。（2）扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起３０日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件。,5、其他主體登記規(guī)定：本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規(guī)定。,5、其他主體登記規(guī)定：（1）前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起３０日內(nèi)，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。個人所得稅的納稅人辦理稅務登

19、記的辦法由國務院另行規(guī)定。（2）扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起３０日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。6、登記證件的式樣：登記證件的式樣，由國家稅務總局制定。,二、變更、注銷登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理

20、機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。,細則1、變更登記：（1）納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起３０日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。（2）納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起３０日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。2、注銷登記：（1）納稅人發(fā)生

21、解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；（2）按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起１５日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；（3）納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。,,3、特別條款

22、：【1】納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，（1）未涉及改變稅務登記機關的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內(nèi)，持有關證件向稅務機關申報辦理變更稅務登記；（2）涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在３０日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記?！?】納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營

23、業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起１５日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。,三、外出經(jīng)營報驗登記,細則1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。2、事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過１８０天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。,四、銀行帳號報告1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)

24、定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務機關報告。2、行和其他金融機構應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶帳號。3、稅務機關依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立帳戶的情況時，有關銀行和其他金融機構應當予以協(xié)助。,細則從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起１５日內(nèi)，向主管稅務機關書面

25、報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應當自變化之日起１５日內(nèi)，向主管稅務機關書面報告。,五、證照管理納稅人按照國務院稅務主管部門的規(guī)定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。,細則1、稅人應當將稅務登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。2、稅人遺失稅務登記證件的，應當在１５日內(nèi)書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。3、稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應當在規(guī)定

26、的期限內(nèi)持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續(xù)。4、持證管理：除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：（1）開立銀行賬戶；（2）申請減稅、免稅、退稅；（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4）領購發(fā)票；（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關稅務事項。,,2009年9月10日，某市紅方集團公司的副總李某，與紅方集團公司簽訂了一份關于承包紅方集團公司下屬

27、服裝公司的合同。合同規(guī)定：服裝公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照、獨立經(jīng)營，但稅收由紅方集團公司統(tǒng)一繳納，即服裝公司每月向紅方集團公司上繳 10000元的稅金后，其他納稅事宜概不過問。另外，服裝公司保證紅方集團公司劃撥過去的750名員工的工資，并且每月不低于450元，其它經(jīng)營成果歸李某個人所有。 合同簽訂后，服裝公司于2009年9月25日辦理了營業(yè)執(zhí)照，并按月向紅方集團公司繳納了2009年10月、11月和12月的稅金30000元。,稅務

28、登記案例分析,2010年1月17日，市國稅局一分局在清理漏征漏管戶時，對服裝公司的經(jīng)營情況進行了檢查，向服裝公司下達了《限期改正通知書》，限其在10日內(nèi)，單獨向國稅機關申請辦理稅務登記；同時向服裝公司下達了《稅務行政處罰事項告知書》，決定對其未按規(guī)定辦理稅務登記處以500元的罰款，并在三天后向服裝公司下達了處500元罰款的《稅務行政處罰決定書》。另外，一分局還調閱了服裝公司2009年9月～12月的各類賬證，查實服裝公司4個月的實際銷售收

29、入為2650000元。于是，一分局于1月20日向服裝公司下達了《稅務處理決定書》，要其按實際銷售收入，依3％的征收率扣除10月、11月和12月通過紅方集團公司繳納的30000元增值稅，再補繳增值稅120000元，并限其在15日內(nèi)繳清。,服裝公司認為與紅方集團公司有合同在先，其每月繳納10000元的稅金后，其他事宜一概不管。到稅務機關的限期期滿，服裝公司既未向國稅機關申請辦理稅務登記，也未繳納稅款。2月7日，一分局派人從服裝公司銀行賬上強

30、行劃走了120500元的稅款和罰款。,分析：一、該合同無效《細則》第三條：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關報告?！　〖{稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。,二、不辦理稅務登記,《稅務登記管理辦法》第十條第四款 有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權、在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上

31、交承包費或租金的承包承租人，應當自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。,,不辦理稅務登記未按規(guī)定期限辦理稅務登記,,法律依據(jù)：《征管法》第六十條 納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：　(一)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；　(二)未按照規(guī)定設置、保

32、管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；　(三)未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；　(四)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；　(五)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的?！〖{稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。　納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造

33、稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。,《稅務登記管理辦法》第四十二條 納稅人未按照規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，稅務機關應當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。 納稅人不辦理稅務登記的，稅務機關應當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責令其限期改正；逾期不改正的，依照《稅收征管法》第六十條第一款和第二款的規(guī)定處罰

34、。,配套制度,稅務登記管理辦法國家稅務總局令 第7號自2004年2月1日起施行。國家稅務總局關于國家稅務局與地方稅務局聯(lián)合辦理稅務登記有關問題的通知國稅發(fā)【2004】第057號,,第二節(jié) 賬簿、憑證管理一、帳簿設置納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。,細則1．建帳期限：（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起１５日內(nèi)

35、，按照國家有關規(guī)定設置賬簿。所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應當采用訂本式。（2）扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起１０日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。2．代理記帳：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者經(jīng)稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；（2）聘請上述機構或者人員有實際困難的，經(jīng)

36、縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。,配套制度,《代理記賬管理辦法》中華人民共和國財政部令 (第27號)    《代理記賬管理辦法》已經(jīng)部務會議討論通過，現(xiàn)予公布，自2005年3月1日起施行。,二、報送備案事項1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。,細則1．

37、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起１５日內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。2．納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。3．納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應當符合國家有關規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。 4．納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的

38、，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。,2．納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。,5．納稅人、扣繳義務人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。

39、6．賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。,三、發(fā)票管理1．發(fā)票的主管機關：稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。2．使用發(fā)票規(guī)定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。3．發(fā)票的管理辦法由國務院規(guī)定。4．發(fā)票印制：（1）增值稅專用

40、發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制；（2）其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制；（3）未經(jīng)前款規(guī)定的稅務機關指定，不得印制發(fā)票。,細則無解釋。,配套制度,中華人民共和國發(fā)票管理辦法財政部令[1993]第6號中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則國稅發(fā)[1993]157號增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）國稅發(fā)[1993]150號國家稅務總局關于加強和規(guī)范稅務機關代開普

41、通發(fā)票工作的通知國稅函[2004]1024號,,,四、稅控裝置1．國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。2．納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。,細則1．納稅人應當按照稅務機關的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關的規(guī)定報送有關數(shù)據(jù)和資料。2．稅控裝置推廣應用的管理辦法由國家稅務總局另行制定，報國務院批準后實施。,配套制度,財政部、國家稅務總局關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知

42、財稅[2004]167號,五、帳證資料保管（一）帳證資料保管事項1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料。2．帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。,細則1．賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。2．賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料

43、應當保存１０年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。,配套制度,國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知國稅發(fā)[2003]47號 關于稅務登記代碼問題 關于納稅人外出經(jīng)營活動管理問題 關于稅務登記證件遺失問題 關于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的會計記錄文字問題 關于對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人實施電算化稅務檢查的問題 檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法(國家稅務總局中華人民共和國財政部第

44、18號)自2007年3月1日起施行。,第三節(jié) 納稅申報一、如實申報1．納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。,細則1．納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。2．納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。 3．納稅申報表及代扣代

45、繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。,2．扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報

46、送的其他有關資料。,4．納稅人應根據(jù)不同的情況報送的有關證件、資料：（1）財務會計報表及其說明材料；（2）與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證；（3）稅控裝置的電子報稅資料；（4）外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；（5）境內(nèi)或者境外公證機構出具的有關證明文件；（6）稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。,,,5．扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳

47、稅款的合法憑證以及稅務機關規(guī)定的其他有關證件、資料。6．實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。,配套制度,國家稅務總局關于印發(fā)《集貿(mào)市場稅收分類管理辦法》的通知國稅發(fā)[2004]154號,二、申報方式1．納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。2．納稅人、扣繳義務人也可以按照規(guī)定采取郵寄方式辦理上述申報、報送事項。3．納稅人、扣繳義務人也可以按照規(guī)

48、定采取數(shù)據(jù)電文辦理上述申報、報送事項。4．其他方式。,細則1．自行申報納稅制度：稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。2．其他方式：經(jīng)稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。3．數(shù)據(jù)電文方式：是指稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞健＜{稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當：（1）按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關資料；（2）定期將有

49、關資料書面報送主管稅務機關。,,,4．郵寄申報方式：納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當：（1）使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封；（2）以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)；（3）郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。,三、延期申報1．納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報。2．核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預

50、繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結算。,細則1．納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。2．納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。,第三章 稅款

51、征收,一、稅款征收原則1．稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。2．農(nóng)業(yè)稅應納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。,細則1．建立、健全稅款征收責任制度：稅務機關應當加強對稅款征收的管理，建立、健全責任制度。2．稅款征收原則：（1）保證國家稅款及時足額入庫原則；（2）方便納稅人原則；（3）降低稅收成本的原則。3．加強出口退稅的管理：稅務機關應當

52、加強對納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務總局會同國務院有關部門制定。,,4．稅款入庫：稅務機關應當將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規(guī)定的預算科目和預算級次及時繳入國庫，稅務機關不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預算科目和預算級次。5．稅款征收方式：稅務機關根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確

53、定稅款征收的方式。稅務機關應當根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結算方式繳納稅款。,二、委托代征方式除稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。,細則1．委托代征原則：有利于稅收控管和方便納稅的原則。2．受托主體：可以按照國家有關規(guī)定委托有關單位和人員。3．代征稅種范圍：零星分散和異地繳納的稅收。4．委托代征法律手續(xù)及征收事項：（1）稅務機

54、關發(fā)給受托代征人《委托代征證書》；（2）受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款；（3）納稅人不得拒絕；（4）納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應當及時報告稅務機關。,三、扣繳義務人及其扣繳義務1．扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。2．扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒

55、絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。3．稅務機關按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。,細則按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費，納入預算管理，由稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定付給扣繳義務人。,四、延期繳納稅款1．納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。2．納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批

56、準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。,細則1．“特殊困難”：納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：（1）因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（2）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。2．補充審批權限規(guī)定：計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。,,3．申報材料：納稅人需要延期繳納

57、稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：（1）申請延期繳納稅款報告；（2）當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單；（3）資產(chǎn)負債表；（4）應付職工工資和社會保險費支出預算；（4）稅務機關要求提供的其他材料。4．延期繳納審批：（1）稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起２０日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；（2）不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。,配套制度,國家稅務總局關于延期繳納稅款有關問題

58、的通知國稅函[2004]1406號 “當期貨幣資金”是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金；“應付職工工資”是指當期計提數(shù)。 國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知國稅發(fā)[2003]47號 關于滯納金的計算期限問題,,五、稅收滯納金納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從

59、滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。,細則稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。,六、減稅、免稅1．納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。2．減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關審批。3．地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和

60、個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并向上級稅務機關報告。,細則1．法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續(xù)。2．納稅人減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。3．減稅、免稅條件發(fā)生變化的：（1）享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起１５日內(nèi)向稅務機關報告；（2）不再符合減稅、免稅條件的

61、，應當依法履行納稅義務；（3）未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。,七、完稅憑證1．稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。2．扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。,細則1．稅收征管法所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。2．未經(jīng)稅務機關指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉借、倒賣、變造或者偽造。3．完稅憑

62、證的式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。4．稅務機關收到稅款后，應當向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開具完稅憑證。,八、核定征收1．納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；（3）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不

63、全，難以查帳的；（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。,細則1．核定應納稅額方法：納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：,2．稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。,（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負

64、水平核定；（2）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（4）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。2．后續(xù)管理：納稅人對稅務機關采取本條規(guī)定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經(jīng)稅務機關認定后，調整應納稅額。,九、稅款征收其他事項,細則1．稅人納稅信譽等級評定：（1）稅務機關負責納稅人納

65、稅信譽等級評定工作；（2）納稅人納稅信譽等級的評定辦法由國家稅務總局制定。,配套制度,國家稅務總局關于印發(fā)《納稅信用等級評定管理試行辦法》的通知（國稅發(fā)[2003]92號）,2．承包、承租之稅源監(jiān)控：（1）承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的外，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理；（2）發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者

66、出租之日起３０日內(nèi)將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告；（3）發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。,,3．納稅主體身份實質性變化與稅款清繳：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。4．稅款征收責令限期期限：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的

67、，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過１５日。,十、轉讓定價1．企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。2．不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。,細則1．關聯(lián)企業(yè)：稅收征管法第三十六條所稱關聯(lián)企業(yè)，是指有下列關系之一的公司

68、、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。2．關聯(lián)企業(yè)義務：納稅人有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務總局制定。,,3．獨立企業(yè)標準：稅收征管法第三十六條所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進