中國轉讓定價與預約定價 政策與制度

1、《特別納稅調整實施辦法（試行）》簡介,國家稅務總局國際稅務司反避稅處　王曉悅Email：wxy@chinatax.gov.cn,主要內容,一、特別納稅調整法規(guī)體系及涵蓋范圍二、關聯(lián)申報三、同期資料四、轉讓定價方法五、轉讓定價調查及調整六、預約定價安排七、成本分攤協(xié)議八、受控外國企業(yè)九、資本弱化十、一般反避稅十一、相應調整及國際磋商十二、加收利息十三、納稅人的權利和義務,一、特別納稅調整法規(guī)體系及涵蓋范圍,法規(guī)

2、體系：1、法律企業(yè)所得稅法（第六章）稅收征管法（第36條）,一、特別納稅調整法規(guī)體系及涵蓋范圍,2、法規(guī)：企業(yè)所得稅法實施條例?。ǖ诹拢┒愂照鞴芊▽嵤崉t（第51－56條）,一、特別納稅調整法規(guī)體系及涵蓋范圍,3、規(guī)范性文件：關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知?。ㄘ敹悾?008］121號）特別納稅調整實施辦法（試行）　　（國稅發(fā)［2009］2號）企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表　?。▏惏l(fā)［2

3、008］114號）關于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知?。▏惡?008］37號）,一、特別納稅調整法規(guī)體系及涵蓋范圍,特別納稅調整涵蓋范圍：轉讓定價預約定價安排成本分攤協(xié)議受控外國企業(yè)資本弱化一般反避稅,二、關聯(lián)申報,企業(yè)關聯(lián)申報義務（稅法43條）: 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅申報表時， 應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送關聯(lián) 業(yè)務往來報告表,二、關聯(lián)申報,關聯(lián)申報適用對

4、象：居民企業(yè)：查賬征收非居民企業(yè)：有機構、場所并據(jù)實申報,二、關聯(lián)申報,關聯(lián)申報內容：《關聯(lián)關系表》《關聯(lián)交易匯總表》《購銷表》《勞務表》《無形資產(chǎn)表》《固定資產(chǎn)表》《融通資金表》《對外投資情況表》《對外支付款項情況表》,二、關聯(lián)申報,構成關聯(lián)關系的八種情形（條例109條）：股份控制借貸資金控制委派高管人員或董事會高級成員兼任高管人員或董事會高級成員特許經(jīng)營控制購買或銷售控制勞務活動控制其他

5、實質控制,二、關聯(lián)申報,關聯(lián)交易的四種類型：有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用無形資產(chǎn)的轉讓和使用融通資金提供勞務,三、同期資料管理,同期資料是指與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的 制定標準、計算方法和說明等資料。,三、同期資料管理,企業(yè)義務（條例114條）：準備：匯繳結束日；中文準備；簽章保存：10年；合并、分立后的企業(yè)繼續(xù)保存提供：20天,三、同期資料管理,同期資料內容：組織結構生產(chǎn)經(jīng)營情況關聯(lián)交易情況可比性

6、分析轉讓定價方法的選擇和使用,,,,三、同期資料管理,同期資料免除條件：關聯(lián)交易金額較少：　關聯(lián)購銷2億元以下　且其他關聯(lián)交易金額4千萬元以下涉及APA外資股份低于50%，且僅有境內關聯(lián)交易　經(jīng)調查，關聯(lián)交易額達到準備標準的，加收利息　按基準利率加5個百分點計算,三、同期資料管理,準備同期資料的制約措施：行政處罰列為重點調查對象核定征稅（稅法44條及條例115條）加息另加五個百分點不受理預約定價,四、轉讓

7、定價方法,轉讓定價方法（條例111條）：可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他合理方法,,四、轉讓定價方法,可比性分析因素：交易資產(chǎn)或勞務特性交易各方功能和風險合同條款經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)營策略,,五、轉讓定價調查及調整,按照征管法及其實施細則有關稅務檢查的規(guī)定，　確定調查對象，實施調查、調整 被調查企業(yè)須據(jù)實報告其關聯(lián)交易情況，并提供 相關資料，不得拒絕和隱瞞,五、轉讓定價調查及

8、調整,選擇重點調查對象的標準：關聯(lián)交易額較大或類型較多長期虧損、微利或跳躍性盈利低于同行業(yè)利潤水平利潤水平與功能、風險不相匹配與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料其他違背獨立交易原則實際稅負相同的境內關聯(lián)交易原則不做調查、調整,五、轉讓定價調查及調整,調查程序及相關規(guī)定：案頭審核現(xiàn)場調查要求企業(yè)、關聯(lián)方及可比企業(yè)提供相關資料調查結論：－－無問題，《特別納稅調查結論通知書》－－有問題

9、，《特別納稅調查初步調整通知書》　　　　　　《特別納稅調查調整通知書》,五、轉讓定價調查及調整,其他相關規(guī)定：實際稅負相同的境內關聯(lián)方，原則上不做調查可以使用公開信息和非公開信息原則上不做資本性調整單一生產(chǎn)功能企業(yè)通常應保持一定利潤水平抵消交易原則上應還原采用四分位法低于中位值的，原則上按不低于中 位值調整,六、預約定價安排管理,什么是預約定價安排？稅企雙方在關聯(lián)交易發(fā)生之前達成一項協(xié)議，確定未來年度關聯(lián)交易的定價

10、原則和方法,六、預約定價安排管理,預約定價安排的優(yōu)勢：轉讓定價的“事后調整”轉為預約定價的“事先商定”對納稅人：可以避免被轉讓定價調查、訴訟、雙重征稅等風險，帶來經(jīng)營的確定性；雙邊APA有助于避免國際雙重征稅對稅務機關：降低稅收管理成本，穩(wěn)定的稅收收入預期,六、預約定價安排管理,法規(guī)依據(jù)：稅法42條條例113條征管法細則53條,六、預約定價安排管理,一般規(guī)定：受理的6個階段三種類型受理機關一般適用條件適用年度與

11、轉讓定價調查的銜接,六、預約定價安排管理,1、預備會談階段：企業(yè)可以匿名單邊APA提供資料：　適用年度、關聯(lián)方及關聯(lián)交易、以前年度生產(chǎn)經(jīng)　營、關聯(lián)方功能及風險、與轉讓定價的銜接、其　他情況雙邊（多邊）APA?。瑫r向總局和地方稅務機關提出意向，總局　組織會談?。峁┵Y料：向協(xié)定國提出申請情況、關聯(lián)方　以前年度生產(chǎn)經(jīng)營及關聯(lián)交易情況、向協(xié)定國提　出的定價原則和方法,六、預約定價安排管理,2、正式申請階段：企

12、業(yè)應提出書面申請報告，報送正式申請書雙邊（多邊）APA，同時報送啟動相互協(xié)商程序申請書報告內容：　公司基本情況、財務狀況、關聯(lián)交易及適用年度、功能風　險分析、定價原則和方法、市場情況、預約年度預測、與　安排有關的財務信息、涉及雙重征稅問題、其他相關問題企業(yè)可以申請延期,六、預約定價安排管理,3、審核評估階段：審核評估內容：　歷史經(jīng)營狀況、功能風險狀況、可比信息、假設　條件、轉讓定價原則和方法、預期的公平交易價　格或

13、利潤區(qū)間,六、預約定價安排管理,4、磋商階段：磋商一致，草案及報告層報總局審核雙邊（多邊）APA，根據(jù)磋商備忘錄擬定草案草案包括12個方面內容（參照文本）,六、預約定價安排管理,5、簽訂安排：稅企雙方法定代表人正式簽訂安排雙邊（多邊）APA：稅務主管當局授權代表簽訂　 安排，稅企簽訂執(zhí)行協(xié)議書,六、預約定價安排管理,6、監(jiān)控執(zhí)行：稅務機關建立監(jiān)控管理制度：　企業(yè)年度報告　定期檢查　稅務機關調整經(jīng)營結果　

14、實質性變化及時報告及修訂、終止規(guī)定　國、地稅分別報告及聯(lián)合檢查,六、預約定價安排管理,其他相關問題：續(xù)簽規(guī)定APA涉及兩個以上省市或國地稅的，由總局協(xié)調稅企業(yè)雙方保密義務企業(yè)的非事實性信息，不得用于稅務調查分歧的協(xié)商層報總局備案,七、成本分攤協(xié)議管理,什么是成本分攤協(xié)議？（Cost Contribution Arrangement，CCA,CSA）是指企業(yè)間達成的一項協(xié)議，用以分擔參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、

15、勞務和權利等方面的成本與風險，同時，確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務和權利等活動結果帶來的各參與方利益的性質和范圍。（OECD轉讓定價指南）,七、成本分攤協(xié)議管理,法規(guī)依據(jù)：稅法41條條例112條,七、成本分攤協(xié)議管理,獨立交易原則：關聯(lián)方承擔的成本與非關聯(lián)方在可比條件下為獲 得受益權而支付的成本一致,七、成本分攤協(xié)議管理,成本與收益相配比：參與方享有受益權，承擔相應成本受益權應有合理、可計量的預期收益預期收益以合

16、理商業(yè)假設和營業(yè)常規(guī)為基礎,七、成本分攤協(xié)議管理,成本分攤協(xié)議內容：參與方情況無形資產(chǎn)或勞務的內容、范圍協(xié)議期限預期收益的計算方法和假設初始投入和后續(xù)成本支付情況及符合獨立交易原　則的說明會計方法的運用及變更加入或退出的程序及處理補償支付的條件及處理變更或終止的條件及處理非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定,七、成本分攤協(xié)議管理,備案、審核程序：企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內層報總局備案；稅務機關判定成本分攤協(xié)議

17、是否符合獨立交易原則須層報總局審核。,七、成本分攤協(xié)議管理,變更、終止及補償調整：加入支付退出補償變更后各方受益與成本分攤的調整終止后成果的合理分配稅務機關的調整權企業(yè)應根據(jù)實際情況做出補償調整,七、成本分攤協(xié)議管理,合理成本分攤協(xié)議的稅務處理：成本在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支補償調整的，當年計入應納稅所得額無形資產(chǎn)類CCA，加入支付、退出補償或終止協(xié)　議對協(xié)議成果分配的，按資產(chǎn)購置或處置處理,七、成本分攤協(xié)議管理,

18、成本分攤協(xié)議的監(jiān)管：服務類CCA一般適用于集團采購和集團營銷策劃實施CCA的其他協(xié)議層報總局備案、審核企業(yè)可采取預約定價的方式達成CCA準備、保存CCA的同期資料；CCA執(zhí)行期間，應 在次年6月20日之前向稅務機關提供同期資料,七、成本分攤協(xié)議管理,CCA同期資料的內容：成本分攤協(xié)議副本實施CCA的其他協(xié)議非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付金額及形式本年度參與方加入或退出的情況變更或終止情況本年度發(fā)生的成本總

19、額及構成情況本年度各參與方分攤成本的情況本年度預期收益與實際結果的比較及調整,七、成本分攤協(xié)議管理,不合格CCA，不得稅前扣除：不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質不符合獨立交易原則不遵循成本與收益配比原則未按規(guī)定備案或準備、保存和提供同期資料自CCA簽署之日起經(jīng)營期限少于20年,八、受控外國企業(yè)管理,什么是受控外國企業(yè)（CFC）？受控外國企業(yè)規(guī)則是防止外國企業(yè)延遲納稅的規(guī)定，旨在對由我國居民企業(yè)控制的，設在低稅國的外國企業(yè)保

20、留利潤不做分配或對利潤做不合理分配，由此延遲繳納我國稅收的避稅行為進行控管。與稅法條例第十七條第二款的銜接： 被投資方作出利潤分配決定的日期確認股息、紅利收入的實現(xiàn),八、受控外國企業(yè)管理,法規(guī)依據(jù)：稅法45條條例116-118條,八、受控外國企業(yè)管理,外國企業(yè)構成CFC的四個條件：中國居民控制設在稅率低的國家（地區(qū)）非合理經(jīng)營需要不作利潤分配或減少分配,八、受控外國企業(yè)管理,,,,,,股息,分配消極所得,,中國居民

21、企業(yè)或居民個人,避稅港企業(yè),八、受控外國企業(yè)管理,中國居民股東“控制”的含義：在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構成實質控制股份控制：?。{稅年度任何一天?。瓎螌又苯踊蚨鄬娱g接　－－持股比例：單一持有10%；共同持有50%?。鄬娱g接持股比例的計算：各層相乘，中間　　　層超過50%的，按100%計算,八、受控外國企業(yè)管理,,中國居民企業(yè)控制； 或者中國居民企業(yè)和居民 個人共同控制單一控股比例超過1

22、0%： A、B、W共同控股比例超過50% A+B+W=60%,八、受控外國企業(yè)管理,中國居民股東當期CFC所得的計算：CFC所得＝視同股息分配額×實際持股天數(shù) ÷CFC納稅年度天數(shù)×股東持股比例　多層間接持股的，股東持股比例按各層持股比例　相乘計算,八、受控外國企業(yè)管理,CFC申報與審核：中國居民企業(yè)股東應在年度申報時提供對外投資　情況信息，附

23、送《對外投資情況表》稅務機關匯總、審核對外投資信息，送達中國居　民股東確認書中國居民企業(yè)股東符合CFC征稅條件的，按照有 關規(guī)定征稅納稅年度有差異的，視同股息分配所得計入CFC　納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅　年度,八、受控外國企業(yè)管理,間接抵免：計入中國居民企業(yè)股東當期所得的已繳稅款，可　按所得稅法及稅收協(xié)定的有關規(guī)定予以抵免,八、受控外國企業(yè)管理,避免重復征稅：以前年度的視同CFC征稅后，當期實

24、際分配利潤　不再征稅,八、受控外國企業(yè)管理,免除條款：設立在非低稅率國家（地區(qū)）　白名單：國稅函［2009］37號 美國、英國、法國、德國、日本、意大利、 加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭、挪威主要取得積極經(jīng)營活動所得年度利潤總額低于500萬元,九、資本弱化管理,什么是資本弱化？ 由于債權融資與股權融資的稅務處理不同（利息支出可稅前扣除，而股息支出不能扣除，通常面臨公司稅和預提稅兩級稅收），跨國公司可

25、通過增加債權融資、減少股權融資的方式規(guī)避稅收,九、資本弱化管理,資本弱化條款出臺的背景 源于企業(yè)選擇不同的融資方式一、股權融資（達到籌集資金目的，但支付給股東的利息不能稅前扣除）二、債權融資（達到籌集資金目的，實際支付利息可稅前扣除）,九、資本弱化管理,資本弱化國際比較 一、固定比例標準采用3：1比例標準的國家：澳大利亞、德國、日本、南非、韓國等國；采用2：1比例標準的國家：加拿大、葡萄牙等國,九、資本弱化管理,資本弱化國

26、際比較二、獨立交易原則標準（英國等）不設定債務資本與權益資本的固定比例，審查關聯(lián)方的貸款條件是否與獨立企業(yè)間的貸款條件相同。三、綜合標準（固定比例與獨立交易原則標準相結合）如果納稅人能夠證明貸款符合獨立企業(yè)間的貸款條件，其超過固定比例的利息可在稅前扣除。（中國、德國）,九、資本弱化管理,法規(guī)依據(jù)：稅法46條條例119條,九、資本弱化管理,財稅［2008］121號：標準債資比例：　金融企業(yè)－5：1　其他企業(yè)－2：1

27、標準比例的例外原則： 獨立交易原則 實際稅負不高于境內關聯(lián)方標準比例的合理計算超過標準的利息收入按照有關規(guī)定征稅,九、資本弱化管理,不得扣除利息支出的計算：年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1－標準比　例÷關聯(lián)債資比例）,九、資本弱化管理,關聯(lián)債資比例的計算：年度各月平均關聯(lián)債權投資之和÷年度各月平均　權益投資之和　權益投資為企業(yè)所有者權益金額　若所有者權益＜實收資本＋資本公積，則

28、權益投　資為后者；　若實收資本＋資本公積＜實收資本，則權益投資　為實收資本,九、資本弱化管理,關聯(lián)債資比例超過標準比例，但企業(yè)能夠準備同　期資料證明債資比例等符合獨立交易原則，或者　該企業(yè)實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，也可以　 稅前扣除,九、資本弱化管理,資本弱化同期資料：企業(yè)償債能力和舉債能力分析企業(yè)集團償債能力及融資結構分析注冊資本等權益投資變動情況關聯(lián)債權投資的性質、目的及取得時市場狀況關聯(lián)債權投資的幣種、

29、金額、利率、期限等企業(yè)提供抵押品情況及條件同類同期貸款的利率情況及融資條件可轉換公司債券的轉換條件其他證明符合獨立交易原則的資料,九、資本弱化管理,資本弱化管理中應注意的事項一、債權性投資與權益性投資的內涵二、不予扣除利息計算以及稅收處理,十、一般反避稅管理,法規(guī)依據(jù)：稅法47條條例120條,十、一般反避稅管理,避稅安排的通常形式：濫用稅收優(yōu)惠濫用稅收協(xié)定濫用公司組織形式利用避稅港避稅其他不具有合理商業(yè)目的

30、的安排,十、一般反避稅管理,安排的審核：原則：　實質重于形式內容：　形式和實質　訂立的時間和執(zhí)行期間　實現(xiàn)的方式　各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系　涉及各方財務狀況變化　稅收結果,十、一般反避稅管理,一般反避稅調整：　重新定性，取消稅收利益，否定避稅實體的存在企業(yè)負舉證責任：60日內提供證明要求籌劃方提供資料及證明材料一般反避稅調查須層報總局批準,十一、相應調整及國際磋商,法律依據(jù)：稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款

31、稅收協(xié)定聯(lián)屬企業(yè)相應調整條款,十一、相應調整及國際磋商,相應調整的一般原則：消除雙重征稅國際磋商的范圍：相應調整和雙邊（多邊）APA總局作為協(xié)定稅務主管當局代表，對外開展磋商磋商結果以書面形式經(jīng)主管稅務機關送達企業(yè)跨國關聯(lián)交易的相應調整，需啟動協(xié)定相互協(xié)商　程序，企業(yè)在收到轉讓定價調整通知書之日起三　年內提出申請,十一、相應調整及國際磋商,預提稅不做相應調整資本弱化不做相應調整,十二、加收利息,法律依據(jù)：稅法48條條

32、例121、122條,十二、加收利息,適用年度：2008年以后發(fā)生交易補征的稅款補稅期間：次年6月1日至補繳（預繳）入庫適用利息率：稅款所屬納稅年度最后一日與補稅　期間同期的央行貸款基準利率加5個百分點，并　按一年365天折算日利息率；提供相關資料的，　只按基準利率計息利息不得稅前扣除,十二、加收利息,預繳稅款：按照應補繳稅款所屬年度的先后順序 確定已預繳稅款的所屬年度，以預繳日為截止日可按規(guī)定申請延期繳納稅款不申請延

33、期又不繳納稅款的，加收滯納金,十三、納稅人權利和義務,一、《辦法》賦予納稅人的權利1、知情權。向稅務機關了解咨詢該辦法的具體規(guī)定以及與納稅具體程序有關情況的權利 2、申請權。申請簽署預約定價安排、成本分攤協(xié)議的權利、申請延期提供資料、延期申報、延期繳納稅款和利息的權利。 3、申辯陳述權。在案頭審核階段向稅務機關主動提交同期資料。,十三、納稅人權利和義務,一、《辦法》賦予納稅人的權利4、 要求保密權。要求稅務機

34、關及工作人員對其提交的信息資料按有關保密的規(guī)定保管、使用。  5、申請相互磋商，要求避免雙重征稅的權力。納稅人如果關聯(lián)交易一方被實施轉讓定價調整的，可以向稅務機關要求另一方作相應調整，或者啟動相互協(xié)商程序開展磋商談判，以消除雙重征稅。 6、對稅務機關所作出的調整決定，享有陳述權、異議權、申辯權，協(xié)商權，申請行政復議和提起行政訴訟的權利。 7、符合條件的納稅人可依法享有免于準備同期資料的權利。享有境外已

35、繳納企業(yè)所得稅稅款的有關抵免稅權等。,十三、納稅人權利和義務,二、《辦法》規(guī)定納稅人應履行的義務1、依法計價核算與關聯(lián)方之間業(yè)務往來的義務2、依法進行關聯(lián)申報的義務3、接受轉讓定價調查的義務,十三、納稅人權利和義務,二、《辦法》規(guī)定納稅人應履行的義務4、 提供信息的義務1/及時提供信息的義務稅人除通過稅務登記和納稅申報向稅務機關提供與納稅有關的信息外，還應及時提供其他信息，如納稅人有歇業(yè)、經(jīng)營規(guī)模擴大、遭受各種災害等特殊情況

36、的，應及時向稅務機關說明，以便稅務機關依法妥善處理。涉及境外關聯(lián)方的相關資料，企業(yè)有義務提供公證機構的證明。。,十三、納稅人權利和義務,二、《辦法》規(guī)定納稅人應履行的義務2/準備、保存、提供同期資料的義務企業(yè)應按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。在案頭審核階段向稅務機關提交同期資料。如果在跟蹤管理期內，還應按時提供跟蹤年度的同期資料，自行調整異常情況。申請預約定價時，應按要求提供文件資料，并妥善保管

37、所有文件資料。如果達成成本分攤協(xié)議的，還須在次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。,十三、納稅人權利和義務,二、《辦法》規(guī)定納稅人應履行的義務3/協(xié)同舉證的義務企業(yè)的關聯(lián)方以及可比企業(yè)應在與稅務機關約定的期限內提供相關資料，約定期限一般不應超過60日。,十三、納稅人權利和義務,二、《辦法》規(guī)定納稅人應履行的義務 5、納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。企業(yè)收到《特別納稅調查調整通知書》后，應按規(guī)定

38、期限繳納稅款及利息。 6、納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，合并或分立后的納稅人對未履行的關聯(lián)申報、同期資料準備保存等義務應繼續(xù)履行或承擔連帶責任,十三、納稅人權利和義務,三、納稅人如何應對1、按照獨立交易原則安排關聯(lián)交易，定期審核轉讓定價安排，評估自身轉讓定價風險，控制轉讓定價風險。 2、如有必要，申請預約定價安排，成本分攤協(xié)議，減少轉讓定價的不確定性。 3、合理申報關聯(lián)交易，依法準備、保存、提供同期資料