專題1－會計理論及其研究概述-上海世紀出版集團

1、第2章 商品流通行業(yè)會計,高等學校會計學教材新系（上海格致出版社2008年版） 《行業(yè)會計》教學課件,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,2,2024/3/16,學習目的與要求,通過本章學習初步了解商品流通行業(yè)及其經(jīng)營的特點商品流通行業(yè)會計的核算對象 逐步認識商品流通行業(yè)會計的核算內(nèi)容商品流通行業(yè)會計的核算方法深入理解批發(fā)企業(yè)的會計核算零售企業(yè)的會計核算,許家林主編《行業(yè)

2、會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,3,2024/3/16,內(nèi)容提要,教學內(nèi)容第 一 節(jié)商品流通行業(yè)及其經(jīng)營的特點 第 二 節(jié)商品流通行業(yè)會計的特點 第 三 節(jié) 商品流通行業(yè)的會計核算 輔助內(nèi)容復習與思考,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,4,2024/3/16,,第1節(jié) 商品流通行業(yè)及其經(jīng)營的特點,1.1 商品流通行業(yè)屬于非物資

3、生產(chǎn)行業(yè) 1.2 商品流通行業(yè)經(jīng)營方式多樣化 1.3 利潤來源于價格差額1.4 經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是商品購銷活動,,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,5,2024/3/16,1.1 商品流通行業(yè)屬于非物資生產(chǎn)行業(yè),資金運動形式貨幣→商品→貨幣 商業(yè)勞動 概念商品流通企業(yè)為實現(xiàn)商品的價值與使用價值而發(fā)生的勞動消耗 分類非生產(chǎn)勞動 生產(chǎn)性勞動屬于有生產(chǎn)

4、勞動的非物質(zhì)生產(chǎn)行業(yè),許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,6,2024/3/16,1.2 商品流通行業(yè)經(jīng)營方式多樣化,按商品銷售量的大小劃分 零售和批發(fā)批兼零零兼批等按商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移劃分 經(jīng)銷代銷 按付款形式劃分現(xiàn)金銷售信用銷售 按有無優(yōu)惠條件劃分獎售有獎銷售減價銷售（或折扣銷售）,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,

5、7,2024/3/16,1.3 利潤來源于價格差額,商品流通行業(yè)獲取的商業(yè)利潤中基本構(gòu)成部分生產(chǎn)部門讓渡給商業(yè)部門的讓渡利潤是通過價格差額來實現(xiàn)的其他部分商業(yè)部門直接創(chuàng)造的追加利潤 商品流通企業(yè)的經(jīng)營利潤由商品進銷差價扣除商品銷售稅金和經(jīng)營管理等費用而形成的,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,8,2024/3/16,1.4 經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是商品購銷活動,最主

6、要的特征不從事生產(chǎn)而只從事商品交換經(jīng)營過程由采購和銷售兩個階段所構(gòu)成不存在生產(chǎn)階段 優(yōu)點方便生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品銷售為顧客的購買和消費提供了很大的便利,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,9,2024/3/16,,第2節(jié) 商品流通行業(yè)會計的特點,1.1 核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型 1.2 核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn)1.3 庫存商品的核算方法多樣化,,許家林主

7、編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,10,2024/3/16,2.1 核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型,（一）批發(fā)企業(yè)含義向生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進商品供應給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以轉(zhuǎn)售供應給其他企業(yè)用以進一步加工的商品流通企業(yè) 特點進行大宗商品買賣作用處于商品流通的起點或中間環(huán)節(jié)是組織城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商

8、品流通行業(yè)會計,11,2024/3/16,2.1 核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型,（二）零售企業(yè)含義向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進商品銷售給個人消費銷售給企業(yè)事業(yè)單位等用以生產(chǎn)和非生產(chǎn)消費的商品流通企業(yè)直接為人民生活服務的基層商品流通企業(yè) 分類專業(yè)性零售企業(yè)綜合性零售企業(yè) 會計核算因核算對象類型的不同而不同,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,12,2024/3/16,2.2

9、 核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn),（一）商品購進概念商品流通企業(yè)為了銷售或加工后銷售通過貨幣結(jié)算取得商品所有權(quán)的交易行為是商品流轉(zhuǎn)的起點購貨渠道國內(nèi)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門個體生產(chǎn)者購進從國外進口商品不屬于商品購進凡是不通過貨幣結(jié)算而收入的商品，或者不是為銷售而購進的商品，都不屬于商品購進的范圍,比如收回加工的商品溢余的商品收回銷售退回的商品購貨單位拒收的商品,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2

10、章－商品流通行業(yè)會計,13,2024/3/16,2.2 核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn),（二）商品銷售概念商品流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為是商品流轉(zhuǎn)的終點銷售對象國內(nèi)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門個體經(jīng)營者機關(guān)團體、事業(yè)單位和個人消費者向國外出口不屬于商品銷售不通過貨幣結(jié)算而發(fā)出的商品，比如發(fā)出加工的商品損耗和短缺的商品進貨退出的商品退出拒收的商品,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商

11、品流通行業(yè)會計,14,2024/3/16,2.2 核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn),（三）商品儲存 概念商品流通企業(yè)購進的商品在銷售以前在企業(yè)的停留狀態(tài)以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中商品儲存包括庫存商品受托代銷商品分期收款發(fā)出商品購貨方拒收的代管商品,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,15,2024/3/16,2.3 庫存商品的核算方法多樣化,（一）進價核算法進價金額

12、核算法 概念按購進商品的進貨原價反映庫存商品進、銷、存情況特點庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶都只反映商品的進價金額，不反映商品實物數(shù)量期末必須通過采用“實地盤點，以存計耗”的方法，倒算出商品銷售成本，即：,,,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,16,2024/3/16,2.3 庫存商品的核算方法多樣化,（一）進價核算法優(yōu)點記賬手續(xù)最為簡便工作量小缺點平時不能反映商

13、品購進、銷數(shù)、儲存的數(shù)量容將商品銷售成本、商品損耗和差錯事故混在一起掩蓋了企業(yè)在商品管理中存在的問題適用范圍售價變化比較頻繁，數(shù)量不易控制的經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè),許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,17,2024/3/16,2.3 庫存商品的核算方法多樣化,（一）進價核算法數(shù)量進價金額核算法 概念按購進商品的進貨原價并結(jié)合實物數(shù)量進行核算特點庫存商品總分類賬戶和明細分

14、類賬戶一律按購進商品的原進價記賬明細分類賬戶還必須反映商品實物數(shù)量,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,18,2024/3/16,2.3 庫存商品的核算方法多樣化,（一）進價核算法優(yōu)點能夠按商品的品名、規(guī)格來全面反映和控制每種商品的購進、銷售、儲存數(shù)量與進價金額的變動情況便于從數(shù)量和金額兩個方面進行控制有利于加強對庫存商品的管理和控制缺點每筆銷售業(yè)務都必須填制銷售憑證需要

15、按商品名稱、規(guī)格登記庫存商品明細賬記賬工作量大手續(xù)繁瑣適用范圍規(guī)模較大、經(jīng)營金額較大、批發(fā)較大而交易筆數(shù)不多的大中型批發(fā)企業(yè),許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,19,2024/3/16,,第3節(jié) 商品流通行業(yè)的會計核算,3.1 庫存商品核算的特點3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算3.3 零售企業(yè)流通過程的核算,,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社200

16、8年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,20,2024/3/16,3.1 庫存商品核算的特點,（一）商品交接的方式發(fā)貨制概念供貨單位根據(jù)合同規(guī)定將商品委托運輸部門運到購貨單位所在地的車站、碼頭或倉庫的一種交接方式特點商品的運雜費通常由供貨單位墊付運單寄給購貨單位由購貨單位承擔運輸費用送貨制概念供貨單位將商品送到購貨單位指定的倉庫或某地點的一種交接方式特點一般由供貨單位負擔送貨過程中發(fā)生的運輸費用和商品損耗,許家

17、林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,21,2024/3/16,3.1 庫存商品核算的特點,（一）商品交接的方式提貨制概念購貨單位到供貨單位所指定的倉庫或其他地點提取商品的一種交接方式特點一般由購貨單位承擔提貨過程發(fā)生的運輸費用和商品損耗等適用范圍同城商品購銷業(yè)務送貨制提貨制異地商品購銷業(yè)務發(fā)貨制,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計

18、,22,2024/3/16,3.1 庫存商品核算的特點,（二）商品實際成本的構(gòu)成存貨的采購成本采購價格、進貨費用、進口關(guān)稅和其他稅金等準則規(guī)定采購過程中發(fā)生的運輸費裝卸費保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用等實務操作企業(yè)可先進行歸集期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用

19、）,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,23,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（一）批發(fā)企業(yè)的核算方法購銷對象生產(chǎn)企業(yè)商品零售企業(yè)要同時進行金額核算和數(shù)量核算數(shù)量進價金額核算法大中型批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)的庫存商品一般適宜于按進價計價數(shù)量售價金額核算法前店后倉的基層批發(fā)企業(yè)，如倉庫和業(yè)務部門、財會部門在同一場所,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社

20、2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,24,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算賬戶設置在途物資設置作用企業(yè)采用進價（或?qū)嶋H成本）進行商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途商品的采購成本明細核算供應單位商品品種購入商品按應計入商品采購成本的金額，借記“在途物資”賬戶按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等賬戶驗收入庫借記

21、“庫存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶期末借方余額反映企業(yè)在途商品的采購成本,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,25,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算賬戶設置在途物資設置作用企業(yè)采用進價（或?qū)嶋H成本）進行商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途商品的采購成本明細核算供應單位商品品種購入商品按應計入商品采購成本

22、的金額，借記“在途物資”賬戶按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等賬戶驗收入庫借記“庫存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶期末借方余額反映企業(yè)在途商品的采購成本,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,26,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,庫存商品作用該賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備

23、出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等明細核算庫存商品的種類、品種和規(guī)格等購入商品采用進價核算時，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“庫存商品”賬戶，貸記“銀行存款”、“在途物資”等賬戶委托外單位加工收回的商品按商品進價，借記“庫存商品”賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的進價,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,27,2024/3/16,3.

24、2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進的核算同城購進商品 概念批發(fā)企業(yè)從當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)購進商品商品的交接方式送貨制提貨制貨款的結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬支票商業(yè)匯票結(jié)算銀行本票業(yè)務程序由業(yè)務部門根據(jù)事先制訂的進貨計劃再與供貨單位簽訂購銷合同組織進貨,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,28,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通

25、過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算送貨制業(yè)務部門根據(jù)供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，與合同核對相符后，即填制收貨單一式數(shù)聯(lián)，將增值稅專用發(fā)票和收貨單結(jié)算聯(lián)送交財會部門，其余各聯(lián)收貨單送交儲運部門財會部門將購貨憑證審核無誤后，作為付款依據(jù)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上列明的貨款，借記“在途物資”賬戶根據(jù)列明的增值稅額借記“應交稅費”賬戶根據(jù)列明的價稅合計金額貸記“銀行存款”賬戶儲運部門根據(jù)“收貨單”驗收商品，如商品的數(shù)量、質(zhì)

26、量全部相符，應在收貨單各聯(lián)上加蓋“收訖”印章，并將其中一聯(lián)退回業(yè)務部門，由其注銷合同，儲運部門自留一聯(lián)，登記商品保管賬，將收貨單入庫聯(lián)送交財會部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,29,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算提貨制業(yè)務部門收到供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，并與合

27、同核對相符后，填制收貨單一式數(shù)聯(lián)，連同增值稅專用發(fā)票（提貨聯(lián)）一并送交儲運部門提貨，并將增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）和收貨單（結(jié)算聯(lián)）送交財會部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以支付貨款儲運部門提回商品驗收入庫后，自留一聯(lián)收貨單登記商品保管賬，將一聯(lián)退回業(yè)務部門，由其注銷合同，將收貨單入庫聯(lián)送交財會部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,30,

28、2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算【例2－1】200X年3月1日，南方公司從四川長虹集團購進30吋液晶電視機50臺，每臺6 500元，貨款總計325 000元，并取得增值稅發(fā)票，增值稅稅率17%，增值稅額為55 250元。貨物已送到并驗收入庫。對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理： 根據(jù)業(yè)務部門審核無誤后轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款和增值稅額，共計380 250元

29、時會計分錄記： 借：在途物資 325 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）55 250 貸：銀行存款 380 250 根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時會計分錄記： 借：庫存商品 3

30、25 000 貸：在途物資 325 000,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,31,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算異地購進商品 概念批發(fā)企業(yè)從外地的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進商品，以充實本地區(qū)的貨源交接方式發(fā)貨制結(jié)算方式托收承付委托收款按結(jié)算單證與商品到達購貨單位時間分類兩者同時

31、到達結(jié)算付款單證先到而商品后到商品先到而結(jié)算單證后到,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,32,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算結(jié)算憑證與商品同時到達 【例2－2】200X年3月15日，南方公司從青島海爾集團購進冰箱50臺，每臺2 300元，貨款總計115 000元，并取得增值稅發(fā)票，增值稅稅率17%，增值稅額為19 550元，支

32、付運費1 000元。收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的委托收款的計算憑證，經(jīng)審核無誤后，同意付款。貨物已送到并驗收入庫。業(yè)務部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票填制收貨單。對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理： 根據(jù)業(yè)務部門審核無誤后轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票及運費憑證后，承付時會計分錄記： 借：在途物資 115 930 應交稅

33、費——應交增值稅（進項稅額） 19 620 貸：銀行存款 135 550 根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時會計分錄記： 借：庫存商品 115 930 貸：在途物資

34、 115 930,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,33,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算結(jié)算單證先到，商品后到 【例2－3】200X年3月18日，南方公司收到從銀行轉(zhuǎn)來的格力集團托收承付的結(jié)算憑證，購進1.5匹空調(diào)60臺，每臺1 000元，貨款總計6

35、0 000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為10 200元，支付運費800元。根據(jù)收到的結(jié)算憑證及所附單據(jù)，支付貨款。當月29日商品到達，并驗收入庫。對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理： 3月18日，根據(jù)業(yè)務部門審核無誤后轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票及運費憑證后，承付時會計分錄記： 借：在途物資 60 744

36、 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10 256 貸：銀行存款 71 000 3月29日，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時會計分錄記： 借：庫存商品 60 744

37、 貸：在途物資 60 744,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,34,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品先到結(jié)算單證后到 【例2－4】200X年3月25日，南方公司收到青島海爾集團發(fā)來的洗衣機70臺，單據(jù)未到。由于此項

38、進貨尚未收到結(jié)算憑證，未支付貨款，暫不入賬，待有關(guān)單證到達時再核算。如果月末有關(guān)單證仍未到達，則應按暫估價每臺1 100元入賬，到下月初再用紅字沖回。 3月31日，商品暫估入賬時會計分錄記： 借：庫存商品 77 000 貸：應付賬款 77 000 下月初對上述業(yè)務用紅字沖回時會計分錄記： 借：庫存商品 77 000

39、 貸：應付賬款 77 000,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,35,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進中的其他業(yè)務的核算購進商品發(fā)生拒付貨款的核算 認真核對托收憑證及其所附的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運費憑證等如發(fā)現(xiàn)與購銷合同不符等情況，應填制“拒付承付理由書”拒付貨款，在會計核算上不作處理

40、當拒付貨款的商品到達時，作為拒收商品，代供貨單位暫行保管并記錄備查,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,36,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進中的其他業(yè)務的核算拒收商品的核算如果企業(yè)承付貨款并已入賬，商品到達驗收時發(fā)現(xiàn)與合同不符，應作為拒收商品處理，記入“代管商品物資”輔助賬在拒收商品時，應由業(yè)務部門填制“拒收商品通知單”，盡

41、快通知供貨單位，并需填制“代管商品收貨單”一式數(shù)聯(lián)，其中兩聯(lián)送交儲運部門儲運部門驗收后，加蓋“收訖”戳記，將其數(shù)量作賬外記錄，并將拒收商品妥善保管對已承付的貨款，應從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶，待雙方處理后調(diào)整有關(guān)賬項，沖減“應收賬款”賬戶記錄,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,37,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進

42、中的其他業(yè)務的核算【例2－5】200X年3月19日，南方公司向美的集團購進飲水機50臺，每臺300元，貨款總計15 000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為2 550元，支付運費500元。 收到從銀行轉(zhuǎn)來的托收承付的結(jié)算憑證及所附單據(jù)，經(jīng)審核無誤，支付貨款時會計分錄記： 借：在途物資 15 465

43、 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 585 貸：銀行存款 18 050 商品到達后，驗收時發(fā)現(xiàn)有10臺飲水機不符合合同的規(guī)定，予以拒收，由業(yè)務部門與對方聯(lián)系解決，拒收商品代為保管，合格的40臺飲水機已驗收入庫,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,

44、38,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進中的其他業(yè)務的核算 40臺飲水機驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時會計分錄為： 借：庫存商品 12 372 貸：在途物資 12 372 將拒收10臺飲水機的貨款、增值稅額及該部分商品

45、應承擔的運費轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶時會計分錄記： 借：在途物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應收賬款 并在備查賬中借入代管物資3 093元,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,39,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進中的其他業(yè)務的核

46、算進貨退出的核算購進商品入庫與合同不符，應與供貨方協(xié)商征得供貨方同意后可以將貨物退回或索取貨款同時向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申請，取得“進貨退出或索取折讓證明單”后寄給供貨單位據(jù)以開具紅字增值稅發(fā)票收到紅字發(fā)票按所退貨的價款用紅字借記“在途物資”賬戶按負擔的增值稅額用紅字借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶按價稅合計用紅字貸記“應收賬款”賬戶收到退回貨款借記“銀行存款”賬戶貸記“在途物資”，“應交稅費——應交

47、增值稅（進項稅額）”賬戶,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,40,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算商品購進中的其他業(yè)務的核算【例2－6】200X年3月4日，南方公司向宏宇公司購進電吹風100個，每個100元，貨款總計10 000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為1 700元。日后發(fā)現(xiàn)有10個不符合質(zhì)量要求，經(jīng)聯(lián)系同意退貨。

48、 收到宏宇公司退貨的紅字發(fā)票，金額為1 000元，增值稅170元時會計分錄記： 借：在途物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應收賬款 收到業(yè)務部門轉(zhuǎn)來的進貨退出紅字收貨單時會計分錄記： 借：庫存商品 貸：在途物資 收到對方退來貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支

49、票1 170元，存入銀行時會計分錄記： 借：銀行存款 1 170 貸：應收賬款 1 170,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社20

50、08年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,41,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品退價和補價的核算 購進商品退價的核算 【例2－7】200X年3月6日，南方公司向宏宇公司購進電飯煲50個，每個150元，貨款總計7 500元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為1 275元，已錢貨兩訖。今收到宏宇公司開來的紅字更正發(fā)票列明每個應為130元，應退貨款1 000元，增值稅17

51、0元，退貨和退回款尚未收到。收到紅字更正發(fā)票，沖減商品采購貨款和增值稅額時會計分錄記：借：在途物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應收賬款 同時沖減庫存商品價值時會計分錄記：借：庫存商品 貸：在途物資,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,42,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批

52、發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品退價和補價的核算 購進商品補價的核算 【例2－8】接【例2－7】。若收到宏宇公司開來的更正發(fā)票列明每個應為160元，應補付貨款500元，增值稅85元。收到更正發(fā)票，增加商品采購額和增值稅額時會計分錄記：借：在途物資 500 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85 貸：

53、應付賬款 585同時增加庫存商品的價值時會計分錄記：借：庫存商品 500 貸：在途物資 500,許家林主編《行業(yè)會計

54、》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,43,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品短缺的核算 查明原因前應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算查明原因后供應單位少發(fā)商品，可由其補發(fā)商品或作進貨退出處理由運輸單位和責任人造成的責任事故，作“其他應收款”處理自然損耗，應列為“銷售費用”屬于自然災害造成的損失，作“營業(yè)外支出——非常損失”處理,許家林主編

55、《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,44,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品短缺的核算 【例2－9】200X年3月4日，南方公司向宏宇公司購進電吹風100個，每個100元，貨款總計10 000元，增值稅稅率17%，增值稅發(fā)票上注明增值稅額為1 700元，貨款已付。支付貨款時時會計分錄記： 借：在途物資

56、 10 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700商品到達驗收入庫時發(fā)現(xiàn)該商品短缺3個，計價300元，原因待查。根據(jù)有關(guān)單證作以下處理時會計分錄記：借：庫存商品

57、 9 700 待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 300 貸：在途物資 10 000,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,45,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)

58、流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品短缺的核算 經(jīng)聯(lián)系后，短缺商品系對方少發(fā)商品，已開來退貨紅字專用發(fā)票，應退貨款300元，增值稅額51元。 沖減商品采購額和增值稅額時會計分錄記： 借：在途物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應收賬款 沖轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢時會計分錄記： 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流

59、動資產(chǎn)損溢 貸：在途物資,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,46,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品溢余的核算購進商品溢余購進的商品進行驗收入庫時，實收數(shù)量多于供貨單位原發(fā)數(shù)量的差額原因供貨方過失多發(fā)商品受自然氣候影響引起處理若為供貨單位多發(fā)商品，經(jīng)雙方協(xié)商，由其補來發(fā)票后，作為商品購進處理若為

60、自然升溢，則可做沖減“銷售費用”處理,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,47,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（二）批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品溢余的核算【例2－10】接【例2－9】。若商品到達驗收入庫時發(fā)現(xiàn)該商品溢余1個，計價100元，原因待查。根據(jù)有關(guān)單證作以下處理時會計分錄記： 借：庫存商品

61、 10 100 貸：在途物資 10 000 待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 100 經(jīng)聯(lián)系后，溢余商品系對方多發(fā)商品，已補來專用發(fā)票，開列貨款100元，增值稅額17元，現(xiàn)作為商品購進時會計分錄記： 借：待處理財產(chǎn)損溢

62、——待處理流動資產(chǎn)損溢 100 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 貸：應付賬款 117,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,48,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（三）批發(fā)企業(yè)商品銷

63、售的核算庫存商品銷售的業(yè)務處理同城商品銷售的核算銷售主要是將商品銷售給零售企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、個體經(jīng)營者或基層批發(fā)企業(yè)等交接方式送貨制提貨制貨款結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬支票商業(yè)匯票銀行本票現(xiàn)金結(jié)算,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,49,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的業(yè)務處理會計核算批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，應按專用

64、發(fā)票列明的價稅合計數(shù)收款若收取轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票的 在存入銀行時，借記“銀行存款”賬戶若收取的是商業(yè)匯票 借記“應收票據(jù)”賬戶若收取的是現(xiàn)金 借記“庫存現(xiàn)金”賬戶若尚未收取貨款的 借記“應收賬款”賬戶，按專用發(fā)票列明的貨款貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應交稅費”賬戶,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,50,20

65、24/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程的核算,（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算庫存商品銷售的業(yè)務處理【例2－11】200X年3月18日，南方公司向長城購物中心銷售電吹風50個，每個180元，貨款總計9 000元，增值稅稅率17%，增值稅額1 530元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行。該批商品的進價為每個100元。對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理： 收到支票時會計分錄記： 借：銀行存款

66、 10 530 貸：主營業(yè)務收入 9 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 530 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時會計分錄記：

67、 借：主營業(yè)務成本 5 000 貸：庫存商品 5 000,許家林主編《行業(yè)會計》（上海格致出版社2008年版）第2章－商品流通行業(yè)會計,51,2024/3/16,3.2 批發(fā)企業(yè)流通過程

68、的核算,（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算異地商品銷售的核算 銷售主要是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)或零售企業(yè)交接方式發(fā)貨制貨款結(jié)算方式托收承付業(yè)務程序業(yè)務部門根據(jù)購銷合同填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務部門留下存根聯(lián)備查外，將其余各聯(lián)轉(zhuǎn)交儲運部門儲運部門根據(jù)專用發(fā)票提貨、包裝，并委托運輸單位發(fā)運商品，“發(fā)貨聯(lián)”隨貨同行，留下提貨聯(lián)登記商品保管賬，將“發(fā)票聯(lián)”、“出庫聯(lián)”轉(zhuǎn)交財會部門運輸單位在發(fā)運商品后，送來運單，向財會部門結(jié)