股權(quán)激勵和技術(shù)入股個人所得稅政策解析

1、股權(quán)激勵和技術(shù)入股個人所得稅政策解析,新政策：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財(cái)稅〔2016〕101號 ）國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2016年第62號）國家稅務(wù)總局關(guān)于做好股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策貫徹落實(shí)工作的通知（稅總函〔2016〕496號）,舊政策：股票期權(quán) ：財(cái)稅〔2005〕35號、國稅函〔2006〕902號、財(cái)稅〔2009〕40號&

2、#160; 股票增值權(quán)和限制性股票：財(cái)稅〔2009〕5號、國稅函〔2009〕461號 、稅務(wù)總局公告2011年第27號,,非上市公司股權(quán)激勵,,上市公司股權(quán)激勵,,技術(shù)成果投資入股,,相關(guān)政策及征管,（1）優(yōu)惠的激勵類型：股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵（2）遞延納稅政策：經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅（3）合并納稅環(huán)節(jié)、實(shí)質(zhì)降低稅負(fù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓

3、收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個人所得稅,1.股票（權(quán)）期權(quán) 是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利。員工在行權(quán)時，可根據(jù)公司的發(fā)展情況，決定是否行權(quán)購買股權(quán)。 2.限制性股票 是指公司以一定的價格將本公司股權(quán)出售給員工，并同時規(guī)定，員工只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計(jì)劃規(guī)定的條件后，才能對外出售該股權(quán)。3.股權(quán)獎勵 是指

4、公司直接以公司股權(quán)無償對員工實(shí)施獎勵。,,,新：不征稅,制定計(jì)劃,取得股權(quán),轉(zhuǎn)讓股權(quán),,,,,原：取得當(dāng)月按“工資 薪金所得”征稅,,,原：一次新的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,非上市公司實(shí)施符合條件股權(quán)激勵新舊政策比較,原：一般不征稅,新：暫不征稅,持有股權(quán),新：不征稅,原：不征稅,新：兩個環(huán)節(jié)合并，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一次性征稅,,,,,,,,,,,,,,,股票期權(quán)股權(quán)期權(quán),股權(quán)獎勵,限制性股票,能夠適用遞延納稅的股權(quán)激勵形式,看股權(quán)激

5、勵計(jì)劃,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,條件1：適用范圍條件2：激勵計(jì)劃條件3：激勵標(biāo)的,條件4：激勵對象條件5：持有期限條件6：行權(quán)期限條件7：行業(yè)限制,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條

6、件,需把握的關(guān)鍵點(diǎn)：,按照公司近6個月全員全額扣繳明細(xì)申報(bào) “工資薪金所得”項(xiàng)目的平均人數(shù)確定，即按股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個月的平均人數(shù)計(jì)算。,例1 某企業(yè)2016年9月實(shí)施一項(xiàng)針對核心技術(shù)人員的股權(quán)激勵計(jì)劃，激勵對象共20人。在其他條件符合規(guī)定的情況下，該企業(yè)的股權(quán)激勵計(jì)劃能否遞延納稅？該企業(yè)2016年3月至8月“工資、薪金所得”個人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的人數(shù)分別為90人、95人、95

7、人、100人、105人、105人。解析：根據(jù)62號公告規(guī)定，在職職工人數(shù)，需要根據(jù)取得股權(quán)激勵之上月起前6個月“工資、薪金所得”項(xiàng)目的明細(xì)申報(bào)人數(shù)確定。該企業(yè)激勵對象占最近6個月在職職工平均人數(shù)比＝20÷[（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6]≈20.34%＜30%。因此，該股權(quán)激勵計(jì)劃符合遞延納稅人數(shù)比例限制的條件。,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)

8、激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,遞延納稅情況下的稅收處理,取得時：符合條件的，經(jīng)備案，可實(shí)行遞延納稅政策 即，員工在取得股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵時，可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時：適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目 應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 －（股權(quán)取得成本＋合理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%轉(zhuǎn)

9、讓時，各形式成本的確定 股票（權(quán)）期權(quán)：按行權(quán)價確定 限制性股票：按實(shí)際 出資額確定 股權(quán)獎勵：成本為零,稅收處理：,個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件的：納稅時點(diǎn)：獲得股票（權(quán)）時計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際出資額低于公平市場價格的差額適用所得項(xiàng)目：工資、薪金所得計(jì)稅方法：參照財(cái)稅〔200

10、5〕35號有關(guān)規(guī)定,公平市場價格的確定：,上市公司： 按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定。 取得股票當(dāng)日為非交易日的，按上一個交易日收盤價非上市公司：依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。 凈資產(chǎn)法按照取得股權(quán)的上年末凈資產(chǎn)確定。,不能享受遞延納稅的情況,1.不符合條件1-7； 一是股權(quán)激勵本身不符合上

11、述條件； 二是激勵計(jì)劃未列明上述條件。2.遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合條件4-6； 后續(xù)實(shí)施過程中，不符合條件4-6的，需要在次月15日內(nèi)計(jì)算納稅。3.未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案；4.股權(quán)激勵實(shí)為現(xiàn)金形式（如：股票增值權(quán)、虛擬股票、分紅權(quán)）。此外，納稅人符合財(cái)稅〔2015〕116號文件規(guī)定的，也可以選擇分期繳稅。 自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向

12、個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。,,非上市公司股權(quán)激勵,,上市公司股權(quán)激勵,,技術(shù)成果投資入股,,相關(guān)政策及征管,計(jì)算方法,與原規(guī)定一致，保持不變。繼續(xù)適用財(cái)稅〔2005〕35號、財(cái)稅〔2009〕5號、國稅函〔2009〕461號等規(guī)定。,遞延納稅,由原來的6個月內(nèi)平均繳納，改為延長繳稅期限至12個月內(nèi)繳納。

13、財(cái)稅〔2009〕40號同時作廢。,適用范圍,上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份。新三板上市的企業(yè)按非上市公司政策執(zhí)行。延期納稅不再僅限于上市公司高管。,,非上市公司股權(quán)激勵,,上市公司股權(quán)激勵,,技術(shù)成果投資入股,,相關(guān)政策及征管,,技術(shù)成果投資的概念,個人或投資企業(yè),被投資企業(yè),,,技術(shù)成果,企業(yè)股票（權(quán)）,技術(shù)成果的范圍,技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生

14、物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。,,,,,1,2,技術(shù)成果入股個人所得稅遞延納稅的兩大關(guān)鍵條件,,,,,,,選擇原政策,選擇遞延納稅,個人以技術(shù)成果投資入股的兩種政策選擇,1.按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳稅；2.根據(jù)財(cái)稅〔2015〕41號文件規(guī)定，實(shí)行分期繳稅。,1.入股時不繳稅；2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)的差額計(jì)稅。,遞延納稅如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,投資入股當(dāng)期可暫不納稅允許遞延至轉(zhuǎn)

15、讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳稅。,技術(shù)轉(zhuǎn)讓方（個人）,扣繳義務(wù)人，在個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時扣繳稅款,技術(shù)受讓方,例2 李某2016年9月以其所有的某項(xiàng)專利技術(shù)投資作價100萬元入股A企業(yè)，獲得A企業(yè)股票50萬股，占企業(yè)股本的5%。若李某發(fā)明該項(xiàng)專利技術(shù)的成本為20萬元，入股時發(fā)生評估費(fèi)及其他合理稅費(fèi)共10萬元。假設(shè)后來李某將這部分股權(quán)以200萬元賣掉，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生稅費(fèi)15萬元，李某應(yīng)如何計(jì)算納稅？解析：李某

16、專利技術(shù)投資入股，有兩種稅收處理方式： 一是按照原有政策，在入股當(dāng)期，對專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)算個人所得稅，并在當(dāng)期或分期5年繳納； 二是按照新政策，專利技術(shù)投資入股時不計(jì)稅，待轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)時，直接以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)的財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)的差額計(jì)算個人所得稅。,●按原政策計(jì)算：李某技術(shù)入股當(dāng)期需繳稅，應(yīng)納稅額＝（100萬元－20萬元－10萬元）

17、×20%＝14萬元 轉(zhuǎn)讓股權(quán)時李某也需繳稅，應(yīng)納稅額＝（200萬元－100萬元－15 萬元）×20%＝17萬元 兩次合計(jì)，李某共繳納個人所得稅31萬元?！癜催f延納稅政策計(jì)算： 李某入股當(dāng)期無需繳稅。 待李某轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)時一次性繳稅。轉(zhuǎn)讓時應(yīng)納稅額=[200萬元 －（20萬元＋10萬元）－15萬元]×20%＝31萬元 雖然政策調(diào)整后，李某應(yīng)繳稅款與原來一樣，但李某

18、在入股當(dāng)期 無需繳稅，壓力大大減小，待其轉(zhuǎn)讓時再繳稅，確保有充足的資 金流。,,非上市公司股權(quán)激勵,,上市公司股權(quán)激勵,,技術(shù)成果投資入股,,相關(guān)政策及征管,1、扣繳義務(wù)人的規(guī)定,實(shí)施股權(quán)激勵的企業(yè)或取得技術(shù)成果的被投資企業(yè),2、企業(yè)上市,遞延納稅期間，企業(yè)上市的，個人處置股權(quán)時，按照限售股的規(guī)定執(zhí)行。主要是兩層含義：一是計(jì)算方法按照限售股的規(guī)定執(zhí)行；二是扣繳義務(wù)人按照限售股的規(guī)定執(zhí)行，被投資企業(yè)不再負(fù)責(zé)計(jì)算并扣繳稅款。,

19、3、取得轉(zhuǎn)增股本收入,遞延納稅期間取得的轉(zhuǎn)增股本收入，不能再適用分期繳稅政策。因遞延納稅的股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。,4、以非貨幣性資產(chǎn)投資形式處置股權(quán),以非貨幣性資產(chǎn)投資的形式處置遞延納稅的股權(quán)，不能再享受分期繳稅和遞延納稅優(yōu)惠，必須當(dāng)期繳稅。,5、多種方式取得股權(quán)的成本核算,應(yīng)按照加權(quán)平均法計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值，并且不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。,6、轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的處理,實(shí)行遞延納稅的股權(quán)視同優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。,要點(diǎn)：多種方式

20、取得股權(quán)的成本核算 主要應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是需要按照加權(quán)平均法進(jìn)行統(tǒng)籌計(jì)算；二是與其他方式出資取得的股權(quán)進(jìn)行分別計(jì)算。例3 趙某為A企業(yè)核心技術(shù)人員。2016年9月，趙某以個人發(fā)明的專利技術(shù)作價100萬元入股A企業(yè)，取得A企業(yè)股票20萬股，該技術(shù)成果原值為10萬元，趙某選擇了遞延納稅。2017年6月，趙某以自有房屋作價50萬元，取得A企業(yè)股票5萬股。2017年10月，趙某出資60萬元自股東林某手中購買A公司股票5萬股。此

21、外，2017年1月份，A企業(yè)實(shí)施了符合條件的股票期權(quán)激勵，趙某于2020年5月份以8元/股的價格行權(quán)獲得5萬股，趙某選擇了遞延納稅。趙某的股票原值如何計(jì)算？解析：根據(jù)政策規(guī)定，趙某遞延納稅部分的股票和非遞延納稅部分的股票分別計(jì)稅，原值也分開計(jì)算。,遞延納稅股權(quán)部分：趙某遞延納稅的股票由以技術(shù)成果投資入股和股票期權(quán)兩部分構(gòu)成。遞延納稅的股票原值＝技術(shù)成果的原值＋股票期權(quán)的行權(quán)總價＝10萬元＋8元/股×5萬股=50萬元遞延納

22、稅的股票每股原值＝50萬元÷（20萬股＋5萬股）＝2元/股非遞延納稅股權(quán)部分：趙某非遞延納稅的股票由房屋投資入股和直接購買兩部分構(gòu)成。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號發(fā)布，以下簡稱“67號公告”）規(guī)定，這兩部分的股票原值也需要進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。在不考慮其他因素情況下，趙某非遞延納稅的股票原值按如下方法計(jì)算：非遞延納稅的股票原值＝50萬元＋60萬元＝110萬元非遞延納稅的

23、股票每股原值＝110萬元÷（5萬股＋5萬股）＝11元/股,,,,,,,,,,需次月15日內(nèi)辦理稅務(wù)備案,無需辦理稅務(wù)手續(xù),需每年終了后30日內(nèi)報(bào)送股權(quán)變動情況,需要代扣代繳稅款,制定計(jì)劃,行權(quán)、解禁、取得股權(quán),持有期間,轉(zhuǎn)讓股權(quán),被投資企業(yè)的責(zé)任義務(wù),,1.《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）4.激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明（初次辦理

24、時）5.本企業(yè)和股權(quán)激勵標(biāo)的企業(yè)上一個納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明（股權(quán)獎勵初次辦理時）,非上市公司股權(quán)激勵,,1.《上市公司股權(quán)激勵個人所得稅延期納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）,上市公司股權(quán)激勵,,1.《技術(shù)成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》2.技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料3.技術(shù)成果入股協(xié)議4.技術(shù)成果評估報(bào)告等資料,技術(shù)成果投資入股,企業(yè)辦理備案需要報(bào)送的資料,扣

25、繳義務(wù)人遞延納稅期間須每年進(jìn)行年度報(bào)告,,,,股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi),非上市公司股權(quán)激勵,,股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi),上市公司股權(quán)激勵,,被投資公司取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi),技術(shù)成果投資入股,備案時間,填寫股權(quán)激勵計(jì)劃中被激勵對象的總?cè)藬?shù)。,股權(quán)激勵人數(shù),填寫股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起向前6個月“工資、薪金所得”項(xiàng)目全員全額

26、扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)。如，某公司實(shí)施一批股票期權(quán)并于2017年1月行權(quán)，則按照該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月“工資、薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)計(jì)算。計(jì)算結(jié)果按四舍五入取整。,近6個月平均人數(shù),僅由實(shí)施“股權(quán)獎勵”企業(yè)填寫，其他不填,可出售日,填寫根據(jù)股票（權(quán)）期權(quán)計(jì)劃，股票（權(quán)）期權(quán)同時滿足自授予日起持有滿3年、且自行權(quán)日起持有滿1年條件后，實(shí)際可以對外出售的日期,可出售日,填寫根據(jù)限制性

27、股票計(jì)劃，限制性股票同時滿足自授予日起持有滿3年、且解禁后持有滿1年條件后，實(shí)際可以對外出售的日期。,可出售日,填寫根據(jù)股權(quán)獎勵計(jì)劃，自獲得獎勵之日起持有滿3年后，實(shí)際可以對外出售的日期。,,1.《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）4.激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明（初次辦理時）5.本企業(yè)和股權(quán)激勵標(biāo)的企業(yè)上一個納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明（股

28、權(quán)獎勵初次辦理時）,非上市公司股權(quán)激勵,,1.《上市公司股權(quán)激勵個人所得稅延期納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）,上市公司股權(quán)激勵,,1.《技術(shù)成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》2.技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料3.技術(shù)成果入股協(xié)議4.技術(shù)成果評估報(bào)告等資料,技術(shù)成果投資入股,企業(yè)備案需要報(bào)送的資料,,,,1.《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦

29、理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）4.激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明（初次辦理時）5.本企業(yè)和股權(quán)激勵標(biāo)的企業(yè)上一個納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明（股權(quán)獎勵初次辦理時）,非上市公司股權(quán)激勵,,1.《上市公司股權(quán)激勵個人所得稅延期納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦理時）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時）,上市公司股權(quán)激勵,,1.《技術(shù)成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》2.技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料3

30、.技術(shù)成果入股協(xié)議4.技術(shù)成果評估報(bào)告等資料,技術(shù)成果投資入股,企業(yè)辦理遞延納稅備案需要報(bào)送的資料,扣繳義務(wù)人遞延納稅期間須每年進(jìn)行年度報(bào)告,,,,,企業(yè)年度報(bào)告時間及需要提交的資料,每個納稅年度終了30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵和技術(shù)入股個人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》。,,,本表適用于實(shí)施符合條件股權(quán)激勵的非上市公司和取得個人技術(shù)成果的境內(nèi)公司，在遞延納稅期間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)€人相關(guān)股權(quán)持有和轉(zhuǎn)讓情況,轉(zhuǎn)讓股權(quán)時扣繳義