股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策解析

1、股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策解析,僅供學(xué)習(xí)、理解參考，相關(guān)規(guī)定以正式文件為準(zhǔn),財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財(cái)稅〔2016〕101號 ）國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2016年第62號）國家稅務(wù)總局關(guān)于做好股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策貫徹落實(shí)工作的通知（稅總函〔2016〕496號）,個(gè)人所得稅部分,,非上市公司股權(quán)激勵,,上市公司股權(quán)激勵,,技術(shù)成果投

2、資入股,,相關(guān)政策及征管,,5,,工作要求,（1）優(yōu)惠的激勵類型：股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵（2）遞延納稅政策：經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，員工在取得股權(quán)激勵時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅（3）合并納稅環(huán)節(jié)、實(shí)質(zhì)降低稅負(fù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,,,新：不征稅,制定計(jì)劃,取得股權(quán),轉(zhuǎn)讓股權(quán),,,,,原：取得

3、當(dāng)月按“工資 薪金所得”征稅,,,原：一次新的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,非上市公司實(shí)施符合條件股權(quán)激勵新舊政策比較,原：不征稅,新：暫不征稅,持有股權(quán),新：不征稅,原：不征稅,新：兩個(gè)環(huán)節(jié)合并，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一次性征稅,,,,,,,,,,,,,,,股票期權(quán),股權(quán)獎勵,限制性股票,能夠適用遞延納稅的股權(quán)激勵形式,看股權(quán)激勵計(jì)劃,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,條件1：適用范圍條件2：激勵計(jì)劃條件3：激勵標(biāo)的,條

4、件4：激勵對象條件5：持有期限條件6：行權(quán)期限條件7：行業(yè)限制,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,非上市公司實(shí)施

5、符合條件的股權(quán)激勵可遞延納稅的條件,遞延納稅情況下的稅收處理,取得時(shí)：符合條件的，經(jīng)備案，可實(shí)行遞延納稅政策 即，員工在取得股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵時(shí)，可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)：適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目 應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 －（股權(quán)取得成本＋合理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%轉(zhuǎn)讓時(shí)，各形式成本的確定

6、 股票（權(quán)）期權(quán)：按行權(quán)價(jià)確定 限制性股票：按實(shí)際 出資額確定 股權(quán)獎勵：成本為零,需把握的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：,按照公司近6個(gè)月全員全額扣繳明細(xì)申報(bào) “工資薪金所得”項(xiàng)目的平均人數(shù)確定，即按股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個(gè)月的平均人數(shù)計(jì)算。,稅收處理：,個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合

7、遞延納稅條件的：納稅時(shí)點(diǎn)：獲得股票（權(quán)）時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)格的差額適用所得項(xiàng)目：工資、薪金所得計(jì)稅方法：參照財(cái)稅〔2005〕35號有關(guān)規(guī)定,公平市場價(jià)格的確定：,上市公司： 按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。 取得股票當(dāng)日為非交易日的，按上一個(gè)交易日收盤價(jià)非上市公司：依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。

8、 凈資產(chǎn)法按照取得股權(quán)的上年末凈資產(chǎn)確定。,不能享受遞延納稅的情況,1.不符合條件1-7； 一是股權(quán)激勵本身不符合上述條件； 二是激勵計(jì)劃未列明上述條件。2.遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合條件4-6； 后續(xù)實(shí)施過程中，不符合條件4-6的，需要在次月15日內(nèi)計(jì)算納稅。3.未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案；4.股權(quán)激勵實(shí)為現(xiàn)金形式（如：股票增值權(quán)、虛擬股票、分紅權(quán)）。此外

9、，納稅人符合財(cái)稅〔2015〕116號文件規(guī)定的，也可以選擇分期繳稅。,,非上市公司股權(quán)激勵,,上市公司股權(quán)激勵,,技術(shù)成果投資入股,,相關(guān)政策及征管,,5,,工作要求,計(jì)算方法,與原規(guī)定一致，保持不變。繼續(xù)適用財(cái)稅〔2005〕35號、財(cái)稅〔2009〕5號、國稅函〔2009〕461號等規(guī)定。,遞延納稅,由原來的6個(gè)月內(nèi)平均繳納，改為延長繳稅期限至12個(gè)月內(nèi)繳納。財(cái)稅〔2009〕40號同時(shí)作廢。,適用范圍,上海證券交易所、深圳證券交易所上市

10、交易的股份。新三板上市的企業(yè)按非上市公司政策執(zhí)行。延期納稅不再僅限于上市公司高管。,,非上市公司股權(quán)激勵,,上市公司股權(quán)激勵,,技術(shù)成果投資入股,,相關(guān)政策及征管,,5,,工作要求,,技術(shù)成果投資的概念,個(gè)人或投資企業(yè),被投資企業(yè),,,技術(shù)成果,企業(yè)股票（權(quán)）,技術(shù)成果的范圍,技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)

11、成果。,,,,,,,選擇原政策,選擇遞延納稅,個(gè)人以技術(shù)成果投資入股的兩種政策選擇,1.按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳稅；2.根據(jù)財(cái)稅〔2015〕41號文件規(guī)定，實(shí)行分期繳稅。,1.入股時(shí)不繳稅；2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)的差額計(jì)稅。,,,,,1,2,技術(shù)成果入股個(gè)人所得稅遞延納稅的兩大關(guān)鍵條件,遞延納稅如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,投資入股當(dāng)期可暫不納稅允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)

12、算繳稅。,技術(shù)轉(zhuǎn)讓方（個(gè)人）,扣繳義務(wù)人，在個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)扣繳稅款,技術(shù)受讓方,,非上市公司股權(quán)激勵,,上市公司股權(quán)激勵,,技術(shù)成果投資入股,,相關(guān)政策及征管,,5,,工作要求,扣繳義務(wù)人的規(guī)定,實(shí)施股權(quán)激勵的企業(yè)或取得技術(shù)成果的被投資企業(yè),企業(yè)上市,遞延納稅期間，企業(yè)上市的，個(gè)人處置股權(quán)時(shí)，按照限售股的規(guī)定執(zhí)行。主要是兩層含義：一是計(jì)算方法按照限售股的規(guī)定執(zhí)行；二是扣繳義務(wù)人按照限售股的規(guī)定執(zhí)行，被投資企業(yè)不再負(fù)責(zé)計(jì)算并扣繳稅款。,

13、取得轉(zhuǎn)增股本收入,遞延納稅期間取得的轉(zhuǎn)增股本收入，不能再適用分期繳稅政策。,以非貨幣性資產(chǎn)投資形式處置股權(quán),以非貨幣性資產(chǎn)投資的形式處置遞延納稅的股權(quán)，不能再享受分期繳稅和遞延納稅優(yōu)惠，必須當(dāng)期繳稅。,多種方式取得股權(quán)的成本核算,應(yīng)按照加權(quán)平均法計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值，并且不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。,轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的處理,實(shí)行遞延納稅的股權(quán)視同優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。,,,,,,,,,,需次月15日內(nèi)辦理稅務(wù)備案,無需辦理稅務(wù)手續(xù),需每年終了后30日

14、內(nèi)報(bào)送股權(quán)變動情況,需要代扣代繳稅款,制定計(jì)劃,行權(quán)、解禁、取得股權(quán),持有期間,轉(zhuǎn)讓股權(quán),被投資企業(yè)的責(zé)任義務(wù),,1.《非上市公司股權(quán)激勵個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦理時(shí)）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時(shí)）4.激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明（初次辦理時(shí)）5.本企業(yè)和股權(quán)激勵標(biāo)的企業(yè)上一個(gè)納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明（股權(quán)獎勵初次辦理時(shí)）,非上市公司股權(quán)激勵,,1.《上市公司股權(quán)激勵個(gè)人所得稅延

15、期納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦理時(shí)）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時(shí)）,上市公司股權(quán)激勵,,1.《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》2.技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料3.技術(shù)成果入股協(xié)議4.技術(shù)成果評估報(bào)告等資料,技術(shù)成果投資入股,企業(yè)辦理備案需要報(bào)送的資料,扣繳義務(wù)人遞延納稅期間須每年進(jìn)行年度報(bào)告,,,,股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi),非上市公司股權(quán)激勵,,股票期權(quán)行權(quán)、限制性

16、股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi),上市公司股權(quán)激勵,,被投資公司取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi),技術(shù)成果投資入股,備案時(shí)間,填寫股權(quán)激勵計(jì)劃中被激勵對象的總?cè)藬?shù)。,股權(quán)激勵人數(shù),填寫股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起向前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)。如，某公司實(shí)施一批股票期權(quán)并于2017年1月行權(quán)，則按照該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月“工資、薪金所

17、得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)計(jì)算。計(jì)算結(jié)果按四舍五入取整。,近6個(gè)月平均人數(shù),僅由實(shí)施“股權(quán)獎勵”企業(yè)填寫，其他不填,可出售日,填寫根據(jù)股票（權(quán)）期權(quán)計(jì)劃，股票（權(quán)）期權(quán)同時(shí)滿足自授予日起持有滿3年、且自行權(quán)日起持有滿1年條件后，實(shí)際可以對外出售的日期,可出售日,填寫根據(jù)限制性股票計(jì)劃，限制性股票同時(shí)滿足自授予日起持有滿3年、且解禁后持有滿1年條件后，實(shí)際可以對外出售的日期。,可出售日,填寫根據(jù)股權(quán)獎勵計(jì)劃，自獲得獎勵之日起持

18、有滿3年后，實(shí)際可以對外出售的日期。,,1.《非上市公司股權(quán)激勵個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦理時(shí)）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時(shí)）4.激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明（初次辦理時(shí)）5.本企業(yè)和股權(quán)激勵標(biāo)的企業(yè)上一個(gè)納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明（股權(quán)獎勵初次辦理時(shí)）,非上市公司股權(quán)激勵,,1.《上市公司股權(quán)激勵個(gè)人所得稅延期納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦理時(shí)）3.董事會或股東大會決議（初

19、次辦理時(shí)）,上市公司股權(quán)激勵,,1.《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》2.技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料3.技術(shù)成果入股協(xié)議4.技術(shù)成果評估報(bào)告等資料,技術(shù)成果投資入股,企業(yè)備案需要報(bào)送的資料,,,,1.《非上市公司股權(quán)激勵個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦理時(shí)）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時(shí)）4.激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明（初次辦理時(shí)）5.本企業(yè)和股權(quán)激勵標(biāo)的企業(yè)上一個(gè)納稅年度主營業(yè)務(wù)

20、收入構(gòu)成情況說明（股權(quán)獎勵初次辦理時(shí)）,非上市公司股權(quán)激勵,,1.《上市公司股權(quán)激勵個(gè)人所得稅延期納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃（初次辦理時(shí)）3.董事會或股東大會決議（初次辦理時(shí)）,上市公司股權(quán)激勵,,1.《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》2.技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料3.技術(shù)成果入股協(xié)議4.技術(shù)成果評估報(bào)告等資料,技術(shù)成果投資入股,企業(yè)辦理遞延納稅備案需要報(bào)送的資料,扣繳義務(wù)人遞延納稅期間須每年進(jìn)行年度報(bào)告,,,,,

21、企業(yè)年度報(bào)告時(shí)間及需要提交的資料,每個(gè)納稅年度終了30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵和技術(shù)入股個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》。,,,本表適用于實(shí)施符合條件股權(quán)激勵的非上市公司和取得個(gè)人技術(shù)成果的境內(nèi)公司，在遞延納稅期間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)€人相關(guān)股權(quán)持有和轉(zhuǎn)讓情況,轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人需要提供的資料,提供能夠證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、財(cái)產(chǎn)原值、合理稅費(fèi)的資料：1.轉(zhuǎn)讓協(xié)議；2.評估報(bào)告；3.票據(jù)及其他相關(guān)資料。,,非上市公司

22、股權(quán)激勵,,上市公司股權(quán)激勵,,技術(shù)成果投資入股,,相關(guān)政策及征管,,5,,工作要求,政策培訓(xùn)稅收宣傳優(yōu)化服務(wù)輿情監(jiān)控,稅收征管,建立臺賬，做好登記修改扣繳軟件加強(qiáng)與工商部門配合加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)增股本、非貨幣性資產(chǎn)交易等事項(xiàng)管理不折不扣做好政策落實(shí)，不擴(kuò)大、不收窄風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)所得稅部分,,技術(shù)成果投資的概念,個(gè)人或投資企業(yè),被投資企業(yè),,,技術(shù)成果,企業(yè)股票（權(quán)）,技術(shù)成果的范圍,技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國

23、防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。,轉(zhuǎn)讓雙方需要滿足的條件,查賬征收,境內(nèi),居民企業(yè),對價(jià)全部是股票（權(quán)）,如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。,技術(shù)轉(zhuǎn)讓方,按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。,技術(shù)受讓方,,征管注意事

24、項(xiàng),,技術(shù)成果評估價(jià)格明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。,申報(bào)時(shí)間,,投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)提交備案表。,,申報(bào)注意事項(xiàng),適用范圍本表適用于執(zhí)行企業(yè)所得稅技術(shù)成果投資遞延政策的納稅人填報(bào),是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。,技術(shù)成果類型,是指企業(yè)以技術(shù)成果投資入股時(shí)，雙方協(xié)議中確定的評估價(jià)值。,公允價(jià)值,是指企業(yè)以技

25、術(shù)成果投資入股時(shí)，技術(shù)成果的稅收金額。,計(jì)稅基礎(chǔ),是指技術(shù)成果投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)的時(shí)間。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生技術(shù)成果投資入股，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，確認(rèn)年度為投資協(xié)議生效年度。,取得股權(quán)時(shí)間,“遞延所得”=第4列“公允價(jià)值”—第5列“計(jì)稅基礎(chǔ)”。,遞延所得,是指企業(yè)以技術(shù)成果投資入股前，投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中明確的關(guān)聯(lián)企業(yè)。,與被投資方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè),