審計(jì)在公司治理中的作用研究.pdf

1、基于社會(huì)分工的效果和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的驅(qū)使，近代公司制企業(yè)中出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離，在公司股東和經(jīng)營(yíng)管理集團(tuán)之間形成了建立在授權(quán)基礎(chǔ)上的委托代理關(guān)系。伴隨公司的發(fā)展，所有權(quán)和控制權(quán)分離上的代理問(wèn)題初見(jiàn)端倪。公司治理由此產(chǎn)生。它因公司委托代理制而產(chǎn)生，同時(shí)又為解決公司中的委托代理問(wèn)題而服務(wù)。在廣義公司治理觀的視角下，公司是作為一個(gè)利益共同體而存在的。公司治理的目標(biāo)可以表述為：使股東、利益相關(guān)者的利益與社會(huì)利益一致，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)利益最大化。

2、公司治理的作用具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 1、通過(guò)科學(xué)的管理系統(tǒng)及相應(yīng)制度安排，提高公司決策的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)公司的有效運(yùn)行。 2、通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置及相應(yīng)制度安排，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的控制權(quán)和剩余索取權(quán)的合理配置。 3、通過(guò)公司內(nèi)部和外部治理機(jī)制，協(xié)調(diào)兩權(quán)分離下的委托代理關(guān)系，協(xié)調(diào)部分利益相關(guān)者(如股東、雇主、債權(quán)人、供貨商、用戶等)之間的權(quán)利和利益關(guān)系。 然而，同時(shí)，審計(jì)作為現(xiàn)代公司制下委托代理關(guān)系的必然產(chǎn)物，

3、作為公司治理的外部控制機(jī)制，作為證券市場(chǎng)的守護(hù)神，其有效性卻在遭受質(zhì)疑?！班嵃傥摹薄ⅰ般y廣夏”等公司舞弊、財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真事件使得投資者對(duì)中國(guó)證券市場(chǎng)的信息基礎(chǔ)開(kāi)始動(dòng)搖。雖然在“安然事件”、“世通事件”等具有世界性影響的舞弊案發(fā)生后，我國(guó)監(jiān)管部門也針對(duì)國(guó)內(nèi)的違規(guī)現(xiàn)象出臺(tái)了相應(yīng)的政策，加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，但情況仍不容樂(lè)觀。故鑒于此，本論文試圖重新審視審計(jì)與公司治理的內(nèi)在關(guān)系，探討審計(jì)能夠在公司治理中發(fā)揮作用的原動(dòng)力，一來(lái)有助于強(qiáng)

4、化公司治理，提升公司治理水平，二來(lái)肯定審計(jì)存在的意義。 本論文的主要研究任務(wù)是從機(jī)理分析和經(jīng)驗(yàn)分析兩個(gè)層面分析和考察審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的問(wèn)題。在界定了各研究相關(guān)范疇的內(nèi)涵和外延后，以廣義的公司治理觀為基礎(chǔ)，以審計(jì)的經(jīng)濟(jì)控制觀為指導(dǎo)，著重考察了審計(jì)在強(qiáng)化公司治理中發(fā)揮的作用。本論文的主要結(jié)論如下： 1、審計(jì)對(duì)公司治理的強(qiáng)化作用是客觀存在的，但由于諸多條件、假設(shè)的約束，需要對(duì)其正確定位。 2、基于利益相關(guān)者的角

5、度分析，審計(jì)強(qiáng)化公司治理作用的具體內(nèi)容是： (1)約束控股股東行為，有效保護(hù)股東特別是中小股東權(quán)益(2)增進(jìn)經(jīng)營(yíng)層等代理人的利益(3)保護(hù)債權(quán)人利益(4)促進(jìn)內(nèi)部控制的完善，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，經(jīng)驗(yàn)研究證實(shí)，上市公司利益相關(guān)者中存在對(duì)審計(jì)選擇的偏好(或傾向)，這也同時(shí)驗(yàn)證了審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮作用的存在。 3、審計(jì)結(jié)果作為審計(jì)強(qiáng)化公司治理作用的傳遞方式，不容忽視。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是關(guān)鍵。 4、審計(jì)強(qiáng)化公

6、司治理作用的充分發(fā)揮需要具備相應(yīng)的保障條件。本論文共分為五章。具體內(nèi)容如下： 第一章：相關(guān)概念和文獻(xiàn)回顧。通過(guò)相關(guān)概念的詮釋和界定，以及相關(guān)的文獻(xiàn)回顧，明確了論文的核心內(nèi)容、研究基礎(chǔ)等問(wèn)題。第一章的主要目的是明確研究主體的概念范疇和研究?jī)r(jià)值。 第二章：審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的機(jī)理分析。本論文的核心內(nèi)容之一。本章共分五個(gè)部分。包括審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的概括分析，審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮作用的存在性分析，審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮作

7、用的具體分析，以及審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮作用的傳導(dǎo)分析和保障分析。本章意在對(duì)論題進(jìn)行較為全面的機(jī)理分析，以期明確該論題的相關(guān)問(wèn)題。 其中，重點(diǎn)內(nèi)容是審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮作用的存在性分析和具體分析。本章從公司治理的固有缺陷、審計(jì)的本質(zhì)以及審計(jì)制度的機(jī)制功能三個(gè)方面詳細(xì)論證了審計(jì)強(qiáng)化公司治理的這種作用的存在。本章從審計(jì)作用的相關(guān)問(wèn)題出發(fā)具體討論了審計(jì)的這種強(qiáng)化作用的具體內(nèi)容。 第三章：我國(guó)公司治理和證券審計(jì)市場(chǎng)的特征分析。本章的主

8、要目的是為經(jīng)驗(yàn)研究環(huán)節(jié)做鋪墊準(zhǔn)備工作。首先，分析和概括了我國(guó)公司治理的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀，通過(guò)分析我國(guó)現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的部分特殊性，界定了本論文經(jīng)驗(yàn)研究的參照系統(tǒng)——我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)；然后，分析了本論文研究的另一個(gè)方面——我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的情況，主要是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了二分法的劃分，區(qū)分出高質(zhì)量審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，作為審計(jì)約束機(jī)制的代表。 第四章：研究設(shè)計(jì)。本章主要包括三個(gè)部分：研究假設(shè)及變量說(shuō)明；模型選??；樣本選擇。其中，

9、研究假設(shè)的設(shè)定和變量的定義說(shuō)明，在參考相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，充分考慮了第三章中提到的我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的特殊性。 研究涉及的變量如下：將公司的審計(jì)選擇(Auditchoice)作為研究的被解釋變量；解釋變量分別引入了代表債權(quán)人審計(jì)需求的資產(chǎn)負(fù)債率(DA-Ratio)、國(guó)有控股與否影響審計(jì)需求的N-holder、代表股東總體審計(jì)需求的股權(quán)集中度FIR、衡量密切持股者股權(quán)集中度的赫芬德?tīng)栔笖?shù)H、代表國(guó)外利益相關(guān)者審計(jì)需求的F-holder

10、、代表董事會(huì)審計(jì)需求的D-Ratio、衡量董事會(huì)獨(dú)立性的“內(nèi)部人控制度”(IC-Ratio)和兩個(gè)控制變量企業(yè)規(guī)模(SIZE)和每股收益(EPS)。 第五章：研究過(guò)程及結(jié)論。在第四章的基礎(chǔ)上分析經(jīng)驗(yàn)研究過(guò)程。本章主要包括描述性統(tǒng)計(jì)與相關(guān)性分析；多變量回歸分析；進(jìn)一步分析和結(jié)論四個(gè)部分。本章采用Logistic模型對(duì)我國(guó)上市公司的審計(jì)選擇進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)研究，從而檢驗(yàn)了審計(jì)對(duì)公司治理的作用的存在，以及公司治理中各利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)選擇的偏

11、好程度，并得出了一系列結(jié)論。 結(jié)論如下：國(guó)際“四大”在我國(guó)的五家合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其國(guó)際品牌的影響力和多元化的服務(wù)可以作為我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上高質(zhì)量審計(jì)的代表；以負(fù)債融資占主導(dǎo)地位的公司，國(guó)有控股的公司，或者內(nèi)部人控制嚴(yán)重的公司，均傾向于選擇高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；密切持股者股權(quán)越集中的公司，越不傾向于選擇高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。 主要貢獻(xiàn)及創(chuàng)新之處：就研究?jī)?nèi)容來(lái)看，本論文選題具有一定的探索性和前瞻性。根據(jù)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)不完全統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)關(guān)于

12、審計(jì)在公司治理中作用的專門文獻(xiàn)還比較少，尤其是針對(duì)外部(獨(dú)立)審計(jì)的研究更是少之又少，且大多集中在規(guī)范研究領(lǐng)域。本論文較為系統(tǒng)的探討了該問(wèn)題，具有一定的探索性和前瞻性。 就研究視角來(lái)看，本論文的研究視角較新。與以往的研究角度有所不同，本論文站在審計(jì)的角度來(lái)探討審計(jì)對(duì)公司治理的作用，即以特定的公司治理結(jié)構(gòu)為參照系統(tǒng)，討論該問(wèn)題。這是個(gè)比較新的視角。就研究方法來(lái)看，本論文的研究方法較為完善。本論文采用的是規(guī)范分析和實(shí)證分析相結(jié)合的方