審計博弈理論研究.pdf

1、我國審計工作恢復(fù)20多年來，審計理論得到了較大的提高，審計實(shí)踐蓬勃發(fā)展。由于委托人缺位比較嚴(yán)重，機(jī)會主義盛行，制度建設(shè)又比較滯后，導(dǎo)致我國的審計環(huán)境較差，審計工作越來越難開展，審計的博弈性質(zhì)越來越明顯的表現(xiàn)出來，僅僅“就審計談審計”已經(jīng)很難有大的提高。本文立足于“跳出審計談審計”的思路，參考國外博弈論研究的結(jié)果，在總結(jié)國內(nèi)外現(xiàn)有的審計博弈研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用三方合作博弈理論、社會選擇理論、機(jī)制設(shè)計和制度進(jìn)化理論對審計博弈領(lǐng)域進(jìn)行比較全

2、面的研究。 本文在審計社會選擇方面，運(yùn)用Borda方法，對信息不對稱時社會選擇的問題進(jìn)行研究，得出了該選擇的結(jié)果是審計監(jiān)督，即使在策略性操縱之下，審計監(jiān)督仍然是最優(yōu)選擇之一的結(jié)論。運(yùn)用社會選擇理論對審計獨(dú)立性進(jìn)行研究，指出：審計獨(dú)立性就是消極自由，它是審計各方基于多數(shù)決定方法形成的倫理偏好，它使“普遍、平等、公平、公正、客觀”等概念一定程度上具有了意義，也為評價審計各方的行為、判斷審計責(zé)任提供了依據(jù)。運(yùn)用Borda方法，對審計目

3、標(biāo)進(jìn)行社會選擇，得出了國家審計和內(nèi)部審計的真實(shí)性審計目標(biāo)社會選擇的結(jié)果是查錯防弊，社會審計真實(shí)性審計目標(biāo)社會選擇的結(jié)果是公允性；而價值性審計目標(biāo)社會選擇的結(jié)果是合法性和效益性的結(jié)論。 在審計博弈理論方面，對審計三方博弈進(jìn)行了研究，定義了審計效用指數(shù)、欺詐損失倍數(shù)、審計損失倍數(shù)、審計欺詐損失比、合謀消失點(diǎn)等概念，并給出了委托人和代理人的Shapley值變化情況表。指出：無論如何，委托人與代理人的合作都具有實(shí)質(zhì)意義。當(dāng)審計效用指數(shù)小

4、于或等于1時，與審計人的合作不具有實(shí)質(zhì)意義，審計人是一個啞元。當(dāng)審計效用指數(shù)大于1時，與審計人的合作具有實(shí)質(zhì)意義，審計人不是一個啞元。當(dāng)審計欺詐損失比小于0.5且審計效用指數(shù)大于1/(1-2×審計欺詐損失比)時，代理人的Shapley值絕對降低，一部分轉(zhuǎn)移給了審計人，另一部分轉(zhuǎn)移給了委托人。 只要合謀被發(fā)現(xiàn)的可能性低于合謀消失點(diǎn)，問題發(fā)現(xiàn)后(收買，合謀)是一種穩(wěn)定均衡。如果合謀被發(fā)現(xiàn)的可能性到達(dá)合謀消失點(diǎn)，合謀聯(lián)盟解體，委托人雖

5、然從合謀聯(lián)盟手中拿回了審計預(yù)期價值，但付出了信息租金。加大合謀懲罰系數(shù)可以降低信息租金。由此提出，在各級人大預(yù)算工作委員會下設(shè)一個比較精干的審計機(jī)構(gòu)。 當(dāng)審計人帶來的利益越來越大時，委托代理合作由實(shí)質(zhì)性問題變成了非實(shí)質(zhì)性問題，與審計人合作由非實(shí)質(zhì)性問題變成了實(shí)質(zhì)性問題，三方越向誠實(shí)策略靠近。這意味著人們非常期望的真誠合作局面只有在效益審計帶來的利益足夠大的時候才有可能出現(xiàn)。加大欺詐成本，降低誠實(shí)成本、審計成本和服從成本，提升承諾

6、可信度、耐心程度、審計發(fā)現(xiàn)能力和效益審計收益，加大懲罰系數(shù)和代理人聲譽(yù)受損程度，有利于充分發(fā)揮審計的作用，提升委托人的地位。 在審計機(jī)制設(shè)計方面，指出：政府審計機(jī)制要比審計市場機(jī)制信息效率低，所以需要進(jìn)行審計市場化。委托代理關(guān)系錯位時社會審計制度也不具備可行激勵性。在委托代理關(guān)系正常時，通過機(jī)制設(shè)計可以使社會審計制度具有努力激勵兼容性和不合謀激勵兼容性，并給出了審計人努力、防審計合謀、審計組考核、舉證責(zé)任設(shè)計等機(jī)制設(shè)計方面的四個

7、例子。 審計文化就是審計主體、審計客體和審計環(huán)境的人化，就是審計人員自身的發(fā)展。創(chuàng)新型審計人才的培養(yǎng)需要“以人為本”的文化氛圍，需要在適度社會化的基礎(chǔ)上，鼓勵和提倡審計人才的個性化發(fā)展。 在審計制度變遷方面，指出：目前中國的審計市場雖然比較穩(wěn)定，但并不是一種充分的市場化。通過漸進(jìn)式改革，可以逐步實(shí)現(xiàn)審計市場化。創(chuàng)新性審計人才對審計領(lǐng)域中某些既有規(guī)則的打破促使其他博弈主體采用相應(yīng)的策略，并最終形成進(jìn)化穩(wěn)定策略。 本