利益相關者集體選擇與會計監(jiān)督研究.pdf

1、會計監(jiān)督一直是會計領域研究的重點，長期以來受到各國學者的關注，但是長期、熱烈的關注始終沒能為實際問題的解決提供根本性的幫助，會計失真現象仍然存在?；仡櫼酝难芯浚覀儼l(fā)現有兩個方面是制約會計監(jiān)督問題不能得到有效解決的關鍵所在，它們分別為：主流的會計監(jiān)督研究并非基于利益相關者理論，未能從利益相關者的經濟利益與會計信息的關系出發(fā)分析問題；對會計監(jiān)督機制的認識局限于追求一種適合所有企業(yè)的外能模式，沒能認識到不同企業(yè)具有不同的特點，應該針對不同

2、企業(yè)類型構建一種基于企業(yè)“分類治理”的具體會計監(jiān)督機制。本篇論文正是基于上面的兩點認識對企業(yè)的會計監(jiān)督問題進行研究，以利益相關者理論和集體選擇理論為基礎，首先對企業(yè)的“分類治理”基礎進行研究，其后建立“分類治理”體制下的具體會計監(jiān)督機制，以期能夠為會計信息失真問題的解決有所幫助。 文章從企業(yè)的所有權安排過程開始分析，認為企業(yè)的所有權安排是企業(yè)利益相關者兩次集體選擇的結果。首先，企業(yè)的所有利益相關者都為剩余價值的創(chuàng)造做出了貢獻，他

3、們都有權分享企業(yè)的剩余，最終各個利益相關者能夠分享的剩余比例由利益相關者之間基于資源影響力的集體選擇過程決定。其次，企業(yè)的利益相關者在剩余分享比例達成協(xié)議后，其中的風險規(guī)避者為了規(guī)避剩余帶來的不確定性會將其擁有的剩余索取權進行出讓，并在出讓剩余索取權的同時讓渡相應的剩余控制權從而實現兩權的對應，所有權交易雙方就所有權的轉讓價格進行討價還價。企業(yè)最終形成的所有權配置格局是利益相關者就其所占有的所有權自由轉讓的結果，這個過程也是利益相關者間

4、優(yōu)化風險配置的過程。 企業(yè)的所有權安排將企業(yè)的利益相關者分為了兩類：所有者和固定合同收入者。兩類利益相關者的個體目標都通過企業(yè)的運營得以實現，但由于契約類型的不同它們是處于不同層次的，其中所有者的個體目標直接決定了企業(yè)的目標，企業(yè)的行為體現為為所有者的目標實現服務。由此，我們界定了企業(yè)與市場的邊界，進而將企業(yè)的所有者界定為企業(yè)的內部利益相關者，固定合同收入者界定為外部利益相關者。而企業(yè)的公司治理正是處理企業(yè)內部利益相關者之間權責

5、利關系的一套制度安排，企業(yè)內部利益相關者構成的不同直接決定了治理主體的不同，進而直接影響治理模式的不同。按照企業(yè)內部利益相關者構成不同對企業(yè)進行分類，進而實施“分類治理”是公司治理改革的出路。 由于企業(yè)的會計監(jiān)督體系由三個部分構成，分別為出于管理需要的經理層會計監(jiān)督、出于治理需要的內部利益相關者的會計監(jiān)督和企業(yè)外部的會計監(jiān)督，其中后兩個部分構成了企業(yè)利益相關者的會計監(jiān)督。出于企業(yè)治理需要的會計監(jiān)督是企業(yè)會計監(jiān)督體系的關鍵部分，其

6、具體機制的建立應該依據企業(yè)治理類型的不同而有所區(qū)別，其中“單方主導型”企業(yè)的會計監(jiān)督機制設計應關注監(jiān)事會及外部會計監(jiān)督的作用發(fā)揮；“幾方共享型”企業(yè)的會計監(jiān)督機制設計則應關注內部利益相關者之間制衡作用的發(fā)揮；而“全體參與型”企業(yè)最重要的是如何解決決策效率的問題。 企業(yè)的內外部利益相關者并不直接的實施會計監(jiān)督行為，而是通過一定的代理機構來完成，如何控制選舉代理機構成員的過程以及代理機構做出決策的過程是這一機制能否有效運行的關鍵所在