企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制：框架構(gòu)建與案例分析.pdf

1、許多人會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制是個(gè)古老的話題，在我國(guó)研究?jī)?nèi)部控制的歷史長(zhǎng)河中，我們發(fā)現(xiàn)學(xué)者們更多的是關(guān)注單個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題。而當(dāng)中航油事件、德隆系、三九集團(tuán)等這些集團(tuán)化企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，我們是否應(yīng)該從內(nèi)部控制的角度來(lái)審視企業(yè)集團(tuán)的管理問(wèn)題呢? 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)集團(tuán)進(jìn)入資本市場(chǎng)，根據(jù)深、滬兩市上市公司資料統(tǒng)計(jì)，目前在深圳上市的企業(yè)集團(tuán)有102家，上海上市的企業(yè)集團(tuán)有57家，近乎占到資本市場(chǎng)的9％。對(duì)于這部分企業(yè)集

2、團(tuán)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的完善似乎顯得更為重要。中航油事件、三九事件為國(guó)有企業(yè)集團(tuán)敲響了警鐘，正如國(guó)資委主任李榮融在主持2006年中央企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)議上所強(qiáng)調(diào)的那樣：“要以三九為戒，在集團(tuán)內(nèi)部建立起完善的內(nèi)部控制機(jī)制”。再者，德隆系、格林科爾系的潰敗也一度成為許多研究人員對(duì)民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究的案例。2005年4月由上海證券交易所發(fā)布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引》中，第一次提到了有關(guān)上市公司對(duì)下屬公司的控制問(wèn)題，說(shuō)明了監(jiān)管

3、部門及實(shí)務(wù)界對(duì)集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注。但是該指引并沒(méi)有提出系統(tǒng)的有關(guān)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的問(wèn)題，因此，并沒(méi)有引起廣泛的關(guān)注效應(yīng)。正是在這些背景下，筆者將古老的話題從新的視角進(jìn)行研究，以企業(yè)集團(tuán)為研究對(duì)象，從內(nèi)部控制的視角來(lái)看待企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理，并試圖構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制框架。 本文主要是以構(gòu)建框架為目的，從結(jié)構(gòu)上大致分為四個(gè)部分： 第一部分從評(píng)述國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部控制框架入手，通過(guò)比較分析，起到對(duì)構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制框架的啟發(fā)

4、性作用。 本文第二部分是對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制一般分析。首先界定了本文中所研究的企業(yè)集團(tuán)范疇，在闡述了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)之后，又對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了論述。其次，分析了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制與單個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的差異，并強(qiáng)調(diào)了在構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部控制框架時(shí)應(yīng)該把握的關(guān)鍵點(diǎn)。 第三部分是本文的核心，基于前文的論述，并在借鑒COSO框架原理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制框架。依據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的特殊性，搭建了集團(tuán)內(nèi)部控制目標(biāo)

5、群。集團(tuán)內(nèi)部控制要以戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)為主體，同時(shí)細(xì)化為三個(gè)具體目標(biāo)：資本保全、風(fēng)險(xiǎn)控制和獲得子公司決策有用的信息。并詳細(xì)論述了目標(biāo)群中各個(gè)目標(biāo)之間的關(guān)系。依據(jù)COSO原理將集團(tuán)內(nèi)部控制框架的要素設(shè)定為：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息溝通與反饋、監(jiān)督與自我評(píng)價(jià)機(jī)制。雖然從名稱上看，與COSO框架的五要素沒(méi)有太大差別，但是，就每一要素的內(nèi)容來(lái)看，筆者融入了企業(yè)集團(tuán)與單個(gè)企業(yè)在內(nèi)部控制中的區(qū)別，并將控制活動(dòng)與控制目標(biāo)之間的聯(lián)系做了闡述，同時(shí)