營(yíng)利事業(yè)所得稅

1、1,兩稅合一(Imputation System，設(shè)算扣抵制)一、兩稅合一之意義所謂兩稅合一即是將營(yíng)利事業(yè)繳納屬87年度或以後年度之營(yíng)利事業(yè)所得稅，於盈餘分配時(shí)，由其股東或社員自當(dāng)年度綜合所得稅應(yīng)納稅額中扣抵。 採(cǎi)此制度，認(rèn)為營(yíng)利事業(yè)與其出資人，在實(shí)質(zhì)上具有密切關(guān)係(法人擬制說(shuō))，營(yíng)利事業(yè)階段所繳之營(yíng)利事業(yè)所得稅，實(shí)際上就是出資人所繳之所得稅。,二、我國(guó)從什麼時(shí)候開(kāi)始實(shí)施兩稅合一制？,我國(guó)是從民國(guó)八十七年一月一日

2、起 實(shí)施兩稅合一制。,三、為何要實(shí)施兩稅合一制？,我國(guó)自民國(guó)四十四年修正所得稅法後，即採(cǎi)獨(dú)立課稅制，對(duì)獨(dú)資、合夥及公司等營(yíng)利事業(yè)課徵營(yíng)利事業(yè) 所得稅後，再對(duì)獨(dú)資資本主、合夥事業(yè)合夥人及 公司股東的營(yíng)利所得課徵綜合所得稅。營(yíng)利所得重複課稅，使企業(yè)傾向以借款而不以募款 方式籌措資金，並造成公司藉盈餘的保留為股東 規(guī)避稅負(fù)等缺失，不能符合國(guó)家現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展 需要。為建立低稅負(fù)、無(wú)障礙投資環(huán)境，提昇國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力，並建立

3、公平合理稅制。,四、實(shí)施兩稅合一對(duì)個(gè)人居住者 出資人之影響？,營(yíng)利事業(yè)所得稅已名存實(shí)亡只有在營(yíng)利事業(yè)稅後盈餘未分配時(shí)， 暫時(shí)存在營(yíng)利事業(yè)稅後盈餘分配時(shí)，營(yíng)利事業(yè)所得稅成為綜合所得稅的可扣抵稅額投資經(jīng)營(yíng)營(yíng)利事業(yè)，其所得稅負(fù)之高低， 完全由出資人之綜合所得稅邊際稅率決定,五、為何另對(duì)未分配盈餘加徵 百分之十營(yíng)利事業(yè)所得稅？,實(shí)施兩稅合一後，由於綜合所得稅的法定最高稅率為百分之四十，而營(yíng)利事業(yè)所得稅的法定最高稅率

4、為百分之十七，兩者相差二十三個(gè)百分點(diǎn)。如公司將盈餘保留不分配，盈餘所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)為公司階段的所得稅負(fù)百分之十七；如公司將盈餘分配，盈餘係負(fù)擔(dān)股東階段的所得稅負(fù)，最高為百分之四十，所以公司可藉盈餘的保留為大股東規(guī)避稅負(fù)。,為了減少此種規(guī)避稅負(fù)的誘因，世界上其他實(shí)施兩稅合一制度的國(guó)家，其公司所得稅與個(gè)人所得稅最高稅率的差距通常不大，甚至有些國(guó)家公司所得稅稅率比個(gè)人所得稅稅率還高。為了縮小營(yíng)利事業(yè)所得稅與綜合所得稅稅率的差距，並避免擴(kuò)大享有

5、租稅減免與未享受租稅減免公司間的不公平，我國(guó)實(shí)施兩稅合一，乃採(cǎi)取每一年度未分配盈餘加徵百分之十營(yíng)利事業(yè)所得稅的配套措施。,六、個(gè)人股東取得營(yíng)利事業(yè)分配的 股利或盈餘，於申報(bào)綜合所得稅 時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算營(yíng)利所得？有關(guān)營(yíng)利所得的計(jì)算，以公司股東所獲分配的股利總額或合作社社員所獲分配的盈餘總額為準(zhǔn)，即按股利憑單所載股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額與可扣抵稅額的合計(jì)數(shù)計(jì)算。獨(dú)資、合夥組織之營(yíng)利事業(yè)，僅須辦理營(yíng)利事業(yè)結(jié)算申報(bào)，無(wú)須計(jì)算及繳

6、納其應(yīng)納之結(jié)算稅額，其營(yíng)利事業(yè)所得額，於申報(bào)綜合所得稅時(shí)，列為獨(dú)資資本主、合夥人之營(yíng)利所得，課徵綜合所得稅。,七、非中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人及總機(jī)構(gòu)在中華民國(guó)境外之營(yíng)利事業(yè)，獲配股利總額或盈餘總額所含稅額之處理非中華民國(guó)境內(nèi)居住之個(gè)人，在中華民國(guó)境內(nèi)無(wú)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所及營(yíng)業(yè)代理人之營(yíng)利事業(yè)，其獲配股利所含之稅額，不得扣抵其應(yīng)納稅額，亦不得申請(qǐng)退還。但獲配股利總額或盈餘總額所含加徵百分之十營(yíng)利事業(yè)所得稅部分之稅額，得抵繳該股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額

7、之應(yīng)扣繳稅款。,八、非營(yíng)利組織獲配股利或盈餘之課稅 處理依所得稅法第四十二條第二項(xiàng)： 「教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體，有投資於國(guó)內(nèi)其他營(yíng)利事業(yè)所獲配之股利淨(jìng)額或盈餘淨(jìng)額者，不計(jì)入所得額課稅，其可扣抵稅額，不得扣抵其應(yīng)納所得稅額，並不得申請(qǐng)退還?！?10,九、可扣抵稅額之計(jì)算(所§66之6)　基本公式如下：可扣抵稅額＝股利淨(jìng)額 x 稅額扣抵比率 稅額扣抵比率＝稅額扣抵比率:就是營(yíng)利事業(yè)每一元稅

8、後盈餘所含稅額之比率股利總額 ＝ 股利淨(jìng)額 ┼ 可扣抵稅額,股東可扣抵稅額帳戶餘額累積未分配盈餘帳戶餘額,,11,稅額扣抵比率上限營(yíng)利事業(yè)之所得額全部按最高名目稅率納稅時(shí)，每一元未分配盈餘所含稅額之比率?！愵~扣抵比率不得高於稅額扣抵比率上限(1).未分配盈餘未加徵10%者，稅額扣抵比率上限:　　　　17 ÷ (1-17)＝20.48%(2).未分配盈餘加徵10%者，稅額扣抵比率上限:　　　　25.3 

9、47; (1-25.3)＝33.87%(3).未分配盈餘部分未加徵10%(A)，部份加徵10% (B)者， 稅額扣抵比率上限: A ÷ (A＋B) x 20.48% ＋ B ÷ (A＋B) x 33.87%,12,十、投資人是否參與盈餘之分配?1.選擇可扣抵稅額較高之公司　(公司階段繳納較多之營(yíng)利事業(yè)所得稅者)2.比較股利總額之邊際稅負(fù)和可扣抵稅額之高低 若: 邊際稅負(fù)(=股利總額

10、 ╳邊際稅率)≦ 可扣抵稅額 可參與盈餘分配,13,十一、兩稅合一之利弊1、優(yōu)點(diǎn)(1).消除重複課稅(2).降低稅制對(duì)公司籌措財(cái)源方式之影響(3).降低公司藉保留盈餘規(guī)避所得稅負(fù)之誘因(4).降低稅負(fù)提高投資誘因(5).降低逃漏稅誘因2.缺點(diǎn)(1).稅收損失(2).未能改為公司所得稅,實(shí)施兩稅合一後，國(guó)內(nèi)個(gè)人股東稅負(fù)降低程度 公司

11、 個(gè)　人　股　東 前 後 前 後稅前盈餘 100 100 股利 83

12、 100－營(yíng)利事業(yè)所得稅 17 17 ×稅率 5%(~40%) 5 %(~40%) (以99年度稅率為例)＝稅後盈餘 83 83

13、 ＝綜合所得稅 4.15(~33.2) 5 (~40) 盈餘分配 83 83 －股東可扣抵稅額 0 17股東可扣抵稅額 0 17 ＝應(yīng)納稅額 4.15(~33.2) 退12 (~補(bǔ)23