稅收遵從理論探討.pdf

1、稅收流失問題伴隨著稅收產(chǎn)生一直是各國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局面對(duì)的重大問題。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收遵從理論無疑是解決稅收流失的有效途徑。我國(guó)政府在《2002年-2006年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出了稅收遵從(taxcompliance)概念。本文將通過對(duì)稅收遵從理論的探討，結(jié)合我國(guó)稅收實(shí)際，指出稅收遵從的關(guān)鍵在于稅收法治，意義在于正確運(yùn)用稅收遵從理論指導(dǎo)我國(guó)稅收管理實(shí)踐。 國(guó)內(nèi)外稅收遵從理論的研究主要集中在對(duì)個(gè)人逃稅決策的經(jīng)濟(jì)分析

2、上。阿林哈姆和桑德默(AllinghamandSandmo)根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究建立了逃稅模型，其后很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)此做了相當(dāng)大的改進(jìn)。當(dāng)前我國(guó)對(duì)稅收遵從行為的研究主要運(yùn)用了經(jīng)濟(jì)模型和博弈分析的方法，加入成本因素和稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)反逃稅行動(dòng)因素后，對(duì)阿林哈姆和桑德默逃稅模型的擴(kuò)展分析等。然而，遵從行為從心理學(xué)的角度解釋指“在客觀或心理上模糊的情境中，人們自覺不自覺以他人確定的行為為準(zhǔn)則做出的與他人一致的行為或行為反應(yīng)傾向”。稅收

3、遵從行為應(yīng)該更多的受到社會(huì)和道德的影響?；凇敖?jīng)濟(jì)人假設(shè)”傳統(tǒng)的稅收遵從博弈分析模型指出檢查率、處罰率并不能從根本上解決稅收不遵從問題。稅收遵從理論發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)該是引入行為心理學(xué)的相關(guān)理論，造就良好的稅收環(huán)境，形成人們自覺遵守稅收的行為。 我國(guó)對(duì)于稅收遵從理論研究應(yīng)有別于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。稅收遵從在國(guó)外直接翻譯為納稅人遵從。針對(duì)我國(guó)稅收實(shí)際，稅收遵從應(yīng)該還包括稅務(wù)管理當(dāng)局征稅遵從的內(nèi)容。原因在于西方法制國(guó)家政治法律制度的基本原則都是建

4、立在于契約論原理之上，稅收制度也是如此。法治健全的狀況下，OECD國(guó)家一般將征稅不遵從歸結(jié)為腐敗問題。在我國(guó)現(xiàn)實(shí)的法治狀況，征稅不遵從不僅僅是腐敗，應(yīng)該涉及稅制、法治等深層次的因素。因而，有必要從稅法法理學(xué)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則分析稅收遵從的根本原因，最終達(dá)到稅收法治的目標(biāo)。 本文先就稅收遵從定義及影響因素從經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)角度進(jìn)行規(guī)范性的理論分析，然后引入稅收法治概念，從法理學(xué)原理上解讀稅收遵從，并進(jìn)行我國(guó)稅收遵從的實(shí)證分析，提出

5、完善稅收法治以提高稅收遵從的策略。 本文分為三個(gè)部分。第一部分從稅收流失現(xiàn)狀引入稅收遵從的概念。第二部分根據(jù)信息不對(duì)稱博弈構(gòu)建的數(shù)學(xué)模型分析稅收不遵從產(chǎn)生的原因，分析了我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收征管中存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)狀，以此為基礎(chǔ)提出了改進(jìn)信息不對(duì)稱以提高稅收遵從的策略。第三部分根據(jù)行為心理學(xué)的激勵(lì)理論和公平理論分析了影響稅收遵從的稅制因素、稅負(fù)因素和逃稅者示范因素。通過構(gòu)建范拉伊模式分析了稅收環(huán)境對(duì)稅收遵從度的影響，并提出了改進(jìn)稅收環(huán)境的