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1、2024/2/29,1,會稅差異分析與協(xié)調(diào)暨2009年度所得稅匯算清繳政策,,2024/2/29,2,2024/2/29,3,會稅差異產(chǎn)生的原因,1、目的和出發(fā)點不同2、遵循的原則不同3、依據(jù)不同,,,2024/2/29,4,幾個重要的概念,暫時性差異：是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的

2、賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額負債的計稅基礎(chǔ)：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額遞延所得稅資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)?！「鶕?jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。 遞延民得稅負債：本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)納稅暫時性差

3、異產(chǎn)生的所得稅負債。,2024/2/29,5,遞延所得稅資產(chǎn)與負債,當資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)時，說明本期應(yīng)承擔的所得稅責任大于實際要求上交的稅費，因此必須再確認一項負債才能將收付實現(xiàn)制記賬的“應(yīng)交稅費”調(diào)成權(quán)責發(fā)生制記賬的形式，才能統(tǒng)一記賬基礎(chǔ)。負債的大小即為賬面價值減計稅基礎(chǔ)乘以稅率（暫時性差異乘以稅率），這項負債就叫“遞延所得稅負債” 。當資產(chǎn)賬面價值小于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)時，自然需要增補資產(chǎn)，所以產(chǎn)生了“遞延所得稅資產(chǎn)”（暫時性

4、差異乘以稅率）。當負債賬面價值大于負債計稅基礎(chǔ)時，需要增補資產(chǎn)，產(chǎn)生了“遞延所得稅資產(chǎn)”。當負債賬面價值小于負債計稅基礎(chǔ)時，需要增補負債，產(chǎn)生了“遞延所得稅負債”。,2024/2/29,6,主要會稅差異,所得稅法與會計準則的差異增值稅方面的會稅差異營業(yè)稅方面的會稅差異土地增值稅方面的會稅差異個人所得稅,2024/2/29,7,所得稅方面的會稅差異,收入方面的差異概念與范圍：稅法：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收

5、入，為收入總額。會計準則：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。,2024/2/29,8,銷售收入確認條件的差異,準則：第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：    （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；    （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理

6、權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；    （三）收入的金額能夠可靠地計量；    （四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；    （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。稅法：（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)

7、移給購貨方；　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；　　3.收入的金額能夠可靠地計量；　　4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,2024/2/29,9,提供勞務(wù)收入確認條件的差異,準則：第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。    完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工

8、進度確認收入與費用的方法。    第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：    （一）收入的金額能夠可靠地計量；    （二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；    （三）交易的完工進度能夠可靠地確定；   

9、0;（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。稅法：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：　　1.收入的金額能夠可靠地計量；　　2.交易的完工進度能夠可靠地確定；　　3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。,2024/2/29,10,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異,準則：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收

10、入、使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：    （一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；    （二）收入的金額能夠可靠地計量。稅法：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使

11、用費的日期確認收入的實現(xiàn),2024/2/29,11,扣除標準的差異,準則： 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。稅法：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,2024/2/29,12,職工薪酬的差異,會計準則：按實際發(fā)生數(shù)列支稅法：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。標準內(nèi)的五險一金準予扣除，

12、超過規(guī)定標準的五險一金不得稅前列支商業(yè)保險除財政部、國稅總局另有規(guī)定外，不得稅前扣除,2024/2/29,13,股票期權(quán)的會稅差異,準則：股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日按照權(quán)益工具公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當

13、以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負

14、債。稅法：暫不能稅前扣除,2024/2/29,14,利息費用的差異,準則：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的不需要資本化的借款費用，應(yīng)在當期列支；稅法：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 非關(guān)聯(lián)方借款的利息扣除：關(guān)聯(lián)方借款的利息扣除：企業(yè)向個人借款的利息支出是否可以稅前扣除？,2024/2/29,15,職工三項費的差異,會計：職工福利費：據(jù)實列支工會經(jīng)費：按國家規(guī)定比例提取并撥繳職工教育經(jīng)費：按國家

15、規(guī)定的比例提取稅法：職工福利費（發(fā)生）：14%；工會經(jīng)費（撥繳）：2%；職工教育經(jīng)費（發(fā)生）：2.5%。關(guān)注軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費-據(jù)實扣除；技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)：8%,2024/2/29,16,首次執(zhí)行新準則的福利費差異處理,職工福利費：首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬 (職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬(

16、職工福利)，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）第三條規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累

17、計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。,2024/2/29,17,福利費案例,某企業(yè)2007年首次執(zhí)行新會計準則，2006年底應(yīng)付福利費結(jié)余56萬元，2007年發(fā)生職工薪酬400萬元，實際發(fā)生職工福利費支出50萬元；2008年，該公司發(fā)生職工薪酬500萬元，實際發(fā)生職工福利費支出80萬元。1、2007年，企業(yè)的會計處理與稅務(wù)處理差異2、2008年，企業(yè)的會計處理與稅務(wù)

18、處理差異,2024/2/29,18,職工教育經(jīng)費的差異處理,某公司2007年底應(yīng)付教育經(jīng)費會計賬面余額20萬，2008年在成本中計提教育經(jīng)費60萬，實際支用50萬，2008年合理工資的2.5%是70萬，請問所得稅匯算時，該司教育經(jīng)費如何進行納稅調(diào)整？，如果其他數(shù)字不變，但該司2008年教育經(jīng)費實際只用了15萬，又該如何如納稅調(diào)整？如果實際支用是80萬，又該如何納稅調(diào)整？，,2024/2/29,19,處理方式,依據(jù)：會計：《國務(wù)院關(guān)于大力

19、推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）稅法：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）,2024/2/29,20,招待、捐贈、廣告支出的差異,會計：據(jù)實列支稅法：招待：0.5%，60%；公益性捐贈：會計利潤總額12%廣告：15%，30%，0%,2024/2/29,21,捐贈的差異,A企業(yè)于2008年通過中國經(jīng)十字基金會向汶地震川災(zāi)區(qū)捐贈本企業(yè)生產(chǎn)的電冰箱500臺，該批冰

20、箱市場價100萬元（不含稅價），成本價70萬元，增值稅率17%。A企業(yè)2008年會計利潤總額1000萬元。,2024/2/29,22,關(guān)于廣告費的處理,某企業(yè)2008年發(fā)生廣告費支出300萬元，可在當年稅前扣除的支出為200萬元，2009年發(fā)生廣告費支出400萬元，按稅法規(guī)定，可在當年稅前扣除的支出為200萬元，另外，該企業(yè)于2009年8月被認定為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)如何進行財稅處理？是否確認可抵扣暫時性差異？,2024/2/29,23

21、,企業(yè)改制時的處理,某公司原為國有企業(yè)。2009年5月，該公司改制為股份有限公司，發(fā)生資產(chǎn)評估增值3000萬元。該公司賬務(wù)處理如下： 　　借：相關(guān)資產(chǎn)30000000 　　　　貸：資本公積30000000 是否應(yīng)確認遞延所得稅負債？,2024/2/29,24,售后回購的會稅差異,《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函〔2008〕875號：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證

22、據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。會計：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。,2024/2/29,25,售后回購案例,12月1日，甲公司與M公司簽

23、訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×9年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。,2024/2/29,26,虧損合同的會稅差異,A企業(yè)2009年6月與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2010年3月以每件產(chǎn)品1000元的

24、價格向外貿(mào)公司提供1萬件B產(chǎn)品，若不能按時交貨，將對A企業(yè)處以合同總額20%的罰款。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品，簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)。但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上升，預(yù)計每件產(chǎn)品需要花費成本1150元.假如該企業(yè)2009年的所得稅稅率為15%.這種情況下，企業(yè)如何進行賬務(wù)與稅務(wù)處理？《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可在計算應(yīng)納稅所得額時扣

25、除?！镀髽I(yè)會計準則第13號——或有事項（2006）》：第八條 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準則第四條規(guī)定的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。,2024/2/29,27,預(yù)計負債的遞延所得稅,未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治債務(wù)擔保,2024/2/29,28,研發(fā)費用資本化的會計處理,某企業(yè)自行研發(fā)一技術(shù)項目，董事會認為，該項目有可靠的技術(shù)和財務(wù)支持，研發(fā)一旦成功將降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。2008年度研

26、發(fā)過程中發(fā)生材料費用2100000元，人工費用500000元，使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用300000元，其他費用100000元。上述支出同時符合資本化的五個條件。2008年12月31日該項目已達到預(yù)定用途。假定其使用壽命為10年，公司2008年及未來10年按會計準則核算的會計利潤均為600萬元，同時沒有其他納稅調(diào)整事項，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)均沒有差異。2008年企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的年初余額均為0。　　1．

27、研發(fā)支出發(fā)生時： 　　借：研發(fā)支出——資本化支出 　　　　　　　3000000 　　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　2100000 　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 500000 　　　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 300000 　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　2．2008年12月31日，項目達到預(yù)定用途： 　　借：無形資產(chǎn)——專有技術(shù)　

28、　　　　　　　　 3000000 　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　 3000000,2024/2/29,29,是否確認可抵扣暫時性差異,準則：企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額?！?企業(yè)研究開

29、發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》國稅發(fā)〔2008〕116號企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：　?。ㄒ唬┭邪l(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。　?。ǘ┭邪l(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。結(jié)論：無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面

30、價值不存在差異。,2024/2/29,30,公允價值變動的差異,準則：交易性金融資產(chǎn)（負債）公允價值變動、投資性房地產(chǎn)公允價值變動、可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動稅法：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。,2024/2/29,31,公允價值模式投資性房地產(chǎn)的會稅差異,一是資產(chǎn)在會計

31、期末以公允價值計量確認的持有損益，形成可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異，需要做出相應(yīng)的調(diào)整；同時應(yīng)該按稅法規(guī)定的使用年限對資產(chǎn)計提折舊或攤銷，相應(yīng)形成的應(yīng)納稅暫時性差異也要進行調(diào)整。 二是在企業(yè)選擇的資產(chǎn)使用年限與稅法規(guī)定的時間不一致的情況下，資產(chǎn)折舊或攤銷額與稅法規(guī)定形成的差異不僅會形成應(yīng)納稅暫時性差異，也可能形成可抵扣暫時性差異，對這部分差異也要做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。,2024/2/29,32,投資性房地產(chǎn)處理案例,20×

32、;8年1月1日，某企業(yè)將自行建造的寫字樓對外出租，其建造成本為300萬元。該寫字樓預(yù)計的使用年限為30年，不考慮殘值因素，與稅法規(guī)定期限一致。該企業(yè)對寫字樓采用公允價值進行后續(xù)計量，設(shè)20×8年12月31日該寫字樓的公允價值為330萬元，20×9年12月31日公允價值為280萬元。,2024/2/29,33,2008年度會稅處理,2008年度以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整增加資產(chǎn)的賬面價值，同時將公允價值與資產(chǎn)賬面價值之間的

33、差額30萬元計入當期損益。稅法不對這一部分持有損益征稅，由此形成應(yīng)納稅暫時性差異。 　按稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其建造成本一致，為300萬元，應(yīng)用直線法計提折舊，稅法允許扣除的資產(chǎn)折舊為10萬元（300÷30）。會計準則規(guī)定，采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，由此形成應(yīng)納稅暫時性差異。其稅務(wù)處理如下： 　　調(diào)減應(yīng)納稅所得額：　　資產(chǎn)公允價值變動收益形成應(yīng)納稅暫時性差異=30（萬元） 　　稅法允

34、許資產(chǎn)折舊形成應(yīng)納稅暫時性差異=10（萬元） 　　應(yīng)確認“遞延所得稅負債”=（30×25%+10×25%）=10（萬元）,2024/2/29,34,2009年度的會稅處理,以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整減少資產(chǎn)的賬面價值，同時將公允價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額50萬元計入當期損益。稅法不承認這一部分持有損益，由此形成可抵扣暫時性差異。 　　按稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其建造成本一致，為300萬元，當年稅法允許扣除

35、的資產(chǎn)折舊為10萬元（300÷30）。會計準則規(guī)定，采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，由此形成應(yīng)納稅暫時性差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債應(yīng)分別列示，不得相互抵銷。其稅務(wù)處理如下： 　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額： 　　資產(chǎn)公允價值變動收益形成可抵扣暫時性差異50（萬元） 　　調(diào)減應(yīng)納稅所得額： 　　稅法允許資產(chǎn)折舊形成應(yīng)納稅暫時性差異=10（萬元） 　　應(yīng)確認“遞延所得稅資產(chǎn)”=5

36、0×25%=12.5（萬元） 　　應(yīng)確認“遞延所得稅負債”=10×25%=2.5（萬元）,2024/2/29,35,股息紅利方面的差異,股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 差異主要在與會計權(quán)益法確認的收益方面 稅法規(guī)定：企業(yè)從被投資方取得的股息、紅利按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)，自 2008 年1月1日起，不需要繳納企業(yè)所得稅。 注意：購買上市公司的股票

37、持有時間不超過 12 個月轉(zhuǎn)讓的，其從上市公司分得的股息和紅利應(yīng)當并入當期所得繳納企業(yè)所得稅。會計要求按投資比例、依據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營成果確認收益。,2024/2/29,36,案例,案例說明：甲公司 2009年1月1日投資于乙企業(yè) 4000萬元，占股權(quán)比例為 30% ，具重大影響，乙企業(yè)2009年實現(xiàn)凈利潤 600 萬元，至 2010年1月1日止均未分配。甲乙所得稅率為 25% 。 2009年底甲確認乙企業(yè)實現(xiàn)的損益 600 萬元

38、中所占份額􀂃 借：長期股權(quán)投資 ————損益調(diào)整180􀂃 貸：投資收益 180,2024/2/29,37,資產(chǎn)減值損失,準則規(guī)定： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長 期資產(chǎn)的減值準備計提后不能沖回 稅法規(guī)定： 1. 企業(yè)所得稅法第 10 條：未經(jīng)核定的準備金 支出不得扣除。 2. 企業(yè)按會計制度預(yù)提的各項費用及各項準 備金繳納企業(yè)所得稅后，在會計上應(yīng)當做備 查，待有關(guān)資產(chǎn)價值恢復或處置時，

39、允許納 稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 。,2024/2/29,38,案例,A公司執(zhí)行企業(yè)會計準則，于2009年10月通過證券市場購入某上市公司股票50000股，購入價為5.00元，2009年12月31日，購入股票的股價為6.00。A公司將該股票納入交易性金融資產(chǎn)進行核算。年底時，企業(yè)如何進行會稅處理？,2024/2/29,39,政策性虧損的稅務(wù)處理,某公司2008年因政策性原因虧損2000萬元，當年企業(yè)的所得稅稅率為25%，預(yù)計，未來公司能夠

40、產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。企業(yè)的財稅處理？到2009年，由于受市場環(huán)境影響，根據(jù)公司管理層判斷，未來只能彌補1500萬元虧損，企業(yè)當年所得稅稅率為15%，企業(yè)應(yīng)如何進行財稅處理？,2024/2/29,40,非貨幣性資產(chǎn)對外投資的處理,2008年1月，華生公司執(zhí)行企業(yè)會計準則，當年該司會計利潤200萬元。當年，該司以一專利技術(shù)對外投資，專利的賬面價值為200萬元，評估值為500萬元，占被投資公司-新和公司的股權(quán)比例為40%。該投資

41、具有商業(yè)實質(zhì)，且對新和公司具有重大影響。除本投資外，無其他納稅調(diào)整事項。假設(shè)稅務(wù)機關(guān)同意其無形資產(chǎn)對外投資時的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在當年及以后4年平均計入當年的應(yīng)稅所得中稅法規(guī)定：條例25條國稅發(fā)[2000]118號會計：企業(yè)會計準則7-非貨幣性資產(chǎn)交換,2024/2/29,41,長期股權(quán)投資權(quán)益法下的差異,例： A公司以 2000 萬元取得 B公司 30％的股權(quán)，取得投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 6000 萬元。則 A公司應(yīng)進

42、行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 2000貸：銀行存款等 2000 如投資時， B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000 萬元，則 A公司應(yīng)進行的處理為：􀂃 借：長期股權(quán)投資 2100􀂃 貸：銀行存款 2000􀂃 營業(yè)外收入 100這時，稅法是否確認收益？,2024/2/29,42,企業(yè)合并時的差異,準則規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資 的初始成本，以取得被合并方

43、所有者權(quán)益 賬面價值 的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股 權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金 資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額， 應(yīng)當調(diào) 整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收 益。 稅法：《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第四條規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：…… ?。ㄋ模┢髽I(yè)合并，當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1．

44、合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。 2．被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。 3．被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。,2024/2/29,43,特殊重組的差異,（一）企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額?！∑髽I(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅

45、基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。準則：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。  以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。  轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。   將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)

46、人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。    重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。,2024/2/29,44,長期股權(quán)投資處置時的差異,接上例，新和公司2008年實現(xiàn)凈利潤200萬元，2009年實現(xiàn)凈利潤300萬元，除提取盈余公積和任意公積各10%外，未進行現(xiàn)金股利分配。根據(jù)經(jīng)營需要

47、，2010年1月，華生公司對外轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元。華生公司的會稅處理？2008年：取得長期股權(quán)投資時借：長期股權(quán)投資-投資成本500貸：無形資產(chǎn) 200 營業(yè)外收入 3002008年12月31日借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 80貸：投資收益 80,2024/2/29,45,續(xù),2009年12月31日：借：長期股權(quán)投

48、資-損益調(diào)整 120貸：投資收益 1202010年處置時：借：銀行存款 800貸：長期股權(quán)投資 –投資成本500 損益調(diào)整 200 投資收益 100稅務(wù)處理：假設(shè)稅務(wù)機關(guān)同意其無形資產(chǎn)對外投資時的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在當年及以后4年

49、平均計入當年的應(yīng)稅所得中,2024/2/29,46,長期股權(quán)投資處置時的差異（續(xù)）,《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售實際取得價款與賬面價值之間的差額，應(yīng)當計入當期損益。長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓收入－ 長期股權(quán)投資的賬面價值稅法-企業(yè)每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過實現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度實現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補，但任何一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如

50、果連續(xù)5年未能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補，可在5年期滿后的第1年直接扣除。,2024/2/29,47,套期保值的會稅差異,公允價值套期會計處理與稅務(wù)處理的差異現(xiàn)金流量套期會計處理與稅務(wù)處理的差異對境外經(jīng)營凈投資套期會計處理與稅務(wù)處理的差異套期工具的主要賬務(wù)處理?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)將已確認的衍生工具等金融資產(chǎn)或金融負債指定為套期工具的，應(yīng)按其賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“衍生工具”等科目?！　。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日，對于有效套期，應(yīng)按

51、套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會計分錄?！　。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)或金融負債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成負債的公允價值。,2024/2/29,48,折舊的差異,折舊方法：準則： 　包括年限平均

52、法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；稅法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。折舊年限：準則：合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命稅法： 最低年限的限制，縮短年限需備案,2024/2/29,49,視同銷售的差異,2024/2/29,50,該公司應(yīng)如何進行會稅處理,該公司計劃開發(fā)一軟件產(chǎn)品，根據(jù)地方政府補助政策的有關(guān)規(guī)定，公司可以從當?shù)卣@得100萬元人民幣的政府補助 （不屬于政府投資），該筆款項已于 20*8年1月收到。 該軟

53、件于20*9年1月1日開發(fā)完成， 總成本400萬元。 軟件預(yù)計使用壽命10年，該公司將在無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命期內(nèi)平均進行攤銷。,2009年的新規(guī)定,財稅[2009]87號：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項

54、用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。,會稅的永久性差異,會計據(jù)實列支，稅法不得扣除的項目：稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、贊助支出、超標的捐贈支出、企業(yè)之間支付的管理費、超過規(guī)定的利息、向自然人支付的利息等；會計確認收入，稅法不征稅或免稅：不征稅收入、免稅收入,2024/2/29,53,其他應(yīng)收款的會計處理,《財

55、政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。,會計與增值稅的差異,中關(guān)村某公司為一央企提供系統(tǒng)集成服務(wù)，2009年12月中旬簽訂設(shè)備集成合同一項，金額2000萬元，截止200

56、9年12月31日設(shè)備尚未采購，集成服務(wù)尚未開始，但甲方要求先開具發(fā)票以便掛帳。根據(jù)對方的要求，該司開具了發(fā)票，請問賬務(wù)應(yīng)如何處理？增值稅應(yīng)如何交納？該司賬務(wù)處理的兩種意見：（1）借：應(yīng)收賬款 2000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1709.40 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）290.60 （2）不進行賬務(wù)處理，不交增值稅,2024/2/29,55,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物

57、是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；　　（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；　　（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；　?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天

58、；　　（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；　?。╀N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；　?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。,2024/2/29,56,買一贈一的增值稅處理,例：甲公司（一般納稅人）是一家廚房用品生產(chǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品是微波

59、爐，副產(chǎn)品是電磁爐。微波爐成本為每只 800 元，售價為每只 1000 元。電磁爐成本為每只 150 元，售價為每只 200 元。為了增加銷售額，公司決定買 1臺微波爐贈 1臺電磁爐，本月共賣出1000 臺微波爐。企業(yè)所得稅：國稅函 [2008]875 號規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例進行分攤，以確認各項銷售收入。增值稅：《增值稅暫行條例實施細則》第四條 單位或者

60、個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,2024/2/29,57,售后回購案例,2008年12月1日，A公司與B公司簽訂協(xié)議，雙方約定：A公司將自產(chǎn)的電器銷售給B公司，銷售金額為220萬元，雙方簽訂合同后B公司即付款，貨物發(fā)生B公司指定倉庫。該批電器的成本為180萬元。2009年4月30日，A公司須以230萬元購回。合同簽訂后，B公司向A公司支付了款項，并取得了A公司開具的增值

61、稅發(fā)票。A公司賬務(wù)如何處理？,2024/2/29,58,售后回購的增值稅,所得稅：采用售后回購方式銷售商品 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售 價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 從售后回購整個交易看，最終是否有利潤，能否 產(chǎn)生所得稅，要視銷售價與回購價的大小而定， 但在回購之前，企業(yè)應(yīng)計算收入繳納所得稅。假 設(shè)銷售在年前，回購在年后，則上一年度要確認 收入計算納稅，下一年度回購后再稅前扣除成 本。 在計算增值

62、稅時，回購能否產(chǎn)生進項稅額抵扣， 則要看回購時能否取得增值稅專用發(fā)票。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的售后回購， 如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為 負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間 確認為利息費用。 􀂃 分析： 采用回購價已在合同中訂明，表明商品價格 變動產(chǎn)生的風險和報酬均歸賣方所有，與買方無 關(guān)，且賣方仍對售出的商品實施控制。因此這種銷 售回購本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議， 整

63、個交易不確認收入。,2024/2/29,59,分期收款方式銷售商品處理,華信公司08年初分期收款銷售一批產(chǎn)品給A公司，成本800萬，長期應(yīng)收款金額1000萬，當期收回增值稅170萬，現(xiàn)值900萬，分五年每年年底收取200萬。,2024/2/29,60,建造合同的差異,會計： 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。增值稅：生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為

64、收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天企業(yè)所得稅：企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 營業(yè)稅：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得

65、索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。,2024/2/29,61,關(guān)注分支機構(gòu)間貨物移送,增值稅暫行條例實施細則：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一

66、縣（市）的除外；,2024/2/29,62,分支機構(gòu)的所得稅處理,《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》預(yù)財 [ 10] 號）（一）適用范圍： 跨省市總分機構(gòu)企業(yè)是指跨省設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的企業(yè)。 實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)。（二）基本方法： 實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理方法,2024/2/29,63

67、,64,（三）稅款預(yù)繳的方法 1、應(yīng)納稅所得額分攤因素 （1）經(jīng)營收入 35％ （2）職工工資總額 35％ （3）資產(chǎn)總額 30％ 當年新設(shè)立的分支機構(gòu)從第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構(gòu)從第二年起不參與分攤。,,總機構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年),各分支機構(gòu)分攤預(yù)繳額,2、各分支機構(gòu)分攤預(yù)繳額按下列公式計算： 各

68、分支機構(gòu)分攤預(yù)繳額 ＝所有分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳總額×該分支機構(gòu)分攤比例 其中： 所有分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳總額 ＝統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納稅額× 50％ 該分支機構(gòu)分攤比例＝ （該分支機構(gòu)經(jīng)營收入／各分支機構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35 ＋（該分支機構(gòu)職工工資／各分支機構(gòu)職工工資總額）×0.35 ＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×

69、0.30,2024/2/29,65,案例,例： 甲公司是北方某城市的一個企業(yè)，未認定為高新技術(shù)企業(yè)。在全國設(shè)有五個分公司A、B、C、D、E。2008年三季度，各分支機構(gòu)利潤總額如下：A分公司：800萬元，B分公司：600萬元，C分公司：－400萬元，D分公司：－300萬元，E分公司：1300萬元，總公司：6000萬元。2007年1—12月各分公司的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額指標如附表所示，計算各分公司2008年三季度預(yù)繳所得稅額。,

70、2024/2/29,66,67,各分公司三項指標明細表 附表 2007年1—12月 單位：萬元,計算與分析,[案例分析]： （1）計算甲公司2008年3季度預(yù)繳所得稅額： 甲公司2008年3季度應(yīng)納稅所得額＝ 6000+800+600+(－400)