新會計制度與企業(yè)所得稅制度差異研究——基于新會計準(zhǔn)則角度的新差異探討.pdf

1、我國的企業(yè)所得稅模式經(jīng)歷了會計與稅收的高度統(tǒng)一到逐步分離的過程。1983年“利改稅”開始確立繳納企業(yè)所得稅之時，會計稅前利潤基本與應(yīng)稅所得一致，1994年《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的頒布，正式確立了會計稅前利潤與應(yīng)稅所得的分離。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷健全和國際經(jīng)濟一體化的不斷深入，我國的會計制度向著不斷的與國際慣例接軌方向發(fā)展，稅收上，我國也終于實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。會計制度和稅收制度的這種分離無疑是順應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的

2、產(chǎn)物，是適合我國國情的，但是同時這種分離也給我們帶來了新的挑戰(zhàn)。理論界從來就沒有停止過對二者分離導(dǎo)致的差異進行研究，會計制度和稅收制度的每一次改革，或者使原有差異消失，或者創(chuàng)造出新的差異，本文就是將上市公司2007年1月1日實施的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則和即將在2008年1月1日實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》作為研究對象，針對此次會計制度和企業(yè)所得稅制度改革，對二者差異進行探討。 本文主要分四個部分，按照從理論到實踐，從總體到部分

3、的構(gòu)架對會計制度和企業(yè)所得稅法制度的差異進行了分析探討。 第一部分，首選從會計制度和稅收制度存在差異性的理論依據(jù)入手，引人克拉尼斯定律，解釋了政府征稅和投資人取得投資報酬行為的根本差異性，也揭露了稅收和會計差異的不可避免性。接下來，從總體上對比分析了會計制度與稅收制度的差異，從目的、基本前提和遵循原則三個角度，對會計制度和稅收制度的差異進行分析。 第二部分，分別分析新企業(yè)所得稅法和新會計準(zhǔn)則的特點及意義。從現(xiàn)實角度，對我

4、國當(dāng)前的會計制度和企業(yè)所得稅制度現(xiàn)狀進行總體介紹。行文主要體現(xiàn)了一個“變”字，無論是分析新企業(yè)所得稅法還是分析新企業(yè)會計準(zhǔn)則，都是從變化著眼，并形成了文章的基調(diào)。 第三部分，是本文的研究重點。本文目的是研究新會計制度和新企業(yè)所得稅制度差異，著重于新差異研究。通過第二部分對新會計準(zhǔn)則的歸納分析，新準(zhǔn)則的“新”主要體現(xiàn)在公允價值的應(yīng)用和貨幣時間價值計量模式的應(yīng)用，它們分別體現(xiàn)在各個不同的具體準(zhǔn)則規(guī)范之中。按照同樣的思路，該部分首將差