基于執(zhí)業(yè)環(huán)境的注冊會計師道德風(fēng)險研究.pdf

1、注冊會計師道德風(fēng)險是一種行為異化，從一定意義上說，外部制度安排是行為異化的“罪魁禍?zhǔn)住?；在不完善甚至錯位的外部安排下，縱使我們再怎么呼吁道德、誠信的回歸也終將于事無補。執(zhí)業(yè)環(huán)境得當(dāng)與否是注冊會計師道德風(fēng)險產(chǎn)生的關(guān)鍵外部影響因素，它決定了人追求自我滿足的本性的訴求渠道是否最終表現(xiàn)為道德風(fēng)險這種行為方式。市場經(jīng)濟條件下，道德與人追求自我滿足的本性具有一致性，道德并不必定是“舍己為人”，其最高表現(xiàn)應(yīng)是“利己利人”。違背人的本性的道德建設(shè)必將是

2、徒勞的，我們要做的是，在承認(rèn)人的利己本性的基礎(chǔ)上，建立完善的外部環(huán)境，使注冊會計師在該外部環(huán)境約束下，追求自我滿足的方式同時也是有利他人、有利社會的。當(dāng)前，物質(zhì)利益仍然是大部分人效用函數(shù)中最重要的自變量，影響注冊會計師行為選擇的有兩個決定性因素：一是收益，二是成本。在注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的諸方面中，與注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為的收益和成本有著最直接、最密切關(guān)系的是市場環(huán)境與法律環(huán)境，這兩個方面因而就成為影響注冊會計師道德風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)境因素。

3、 市場環(huán)境包括需求與供給兩大方面。低質(zhì)量需求是誘致注冊會計師道德風(fēng)險的關(guān)鍵因素。低質(zhì)量需求與由內(nèi)部人控制導(dǎo)致的內(nèi)部人委托直接相關(guān)。供給方個體弱勢必然減弱注冊會計師抵抗壓力和抵御誘惑的能力，提高其對客戶的依賴性，由于害怕失去某一客戶從而更容易對客戶的要求妥協(xié)，從而增加注冊會計師道德風(fēng)險的發(fā)生機率。具體來講，供給方弱勢主要由注冊會計師業(yè)務(wù)的特殊性和供給力量分散兩方面造成。 由法律環(huán)境決定的法律風(fēng)險的大小對注冊會計師道德風(fēng)險行為有

4、著顯著的影響：法律風(fēng)險較大時，注冊會計師為避免法律的懲罰就會謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，道德風(fēng)險行為得到遏制；法律風(fēng)險較小甚至為零時，注冊會計師作為理性經(jīng)濟人，在追求自身利益過程中就會肆無忌憚、將道德風(fēng)險發(fā)揮到極致。我國的行政處罰方式和力度均不夠嚴(yán)厲、刑事制裁機率過低、民事追究非常之不易，都導(dǎo)致無法對注冊會計師道德風(fēng)險行為形成有效約束。因此，要想正確引導(dǎo)道德行為、有效抑制道德風(fēng)險，一方面需要需求、供給雙方的改善，正確定位業(yè)務(wù)委托權(quán)使注冊會計師脫離兩難困境